50
топливо или запасные части в данной организации отходы производства;
неисправимый брак; материальные ценности; изношенные шины и т.п.
На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»
учитывается движение материалов, переданных в переработку другим лицам,
стоимость которых в последующем включается в затраты на производство
полученных из них изделий.
На субсчете 10-8 «Строительные материалы» учитываются наличие и
движение материалов, предназначенных для ремонта и реконструкций зданий и
сооружений.
На субсчете 10-9 учитываются «Инвентарь и хозяйственные
принадлежности, инструменты» учитываются наличие и движение
хозяйственных принадлежностей, инструментов, инвентаря, в том числе тары,
используемой организацией для осуществления технологического процесса
производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд (кроме тары,
которая учитывается как основные средства в соответствии с
законодательством).
На субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на
складе» учитывается движение специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,
находящейся на складах организации и в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации» учитываются те же предметы, что и на субсчете 10-10, но
находящиеся в эксплуатации.
На субсчете 10-12 "Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы"
учитываются наличие и движение лома и отходов, содержащих
драгоценные металлы.
Производственные запасы и материалы в бухгалтерском учете и
отчетности отражаются по фактической себестоимости, в которую включаются:
- сумма, уплаченная поставщику (продавцу) согласно договору
поставок (за исключением налога «а добавленную стоимость);
51
- сумма, уплаченная организациям за консультационные услуги по
приобретению производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- расходы на транспортировку, хранение и доставку, а также на
страхование груза в пути следования;
- проценты по кредитам и займам;
- иные затраты (подработка, сортировка, фасовка и др.).
Фактическая себестоимость материалов, изготовленных самой
организацией, образуется из фактических затрат, связанных с производством
данных материалов.
Фактическая себестоимость материалов, при внесении учредителями в
уставный фонд ООО «ОфисДжет», складывается из денежной оценки,
согласованной учредителями и подтвержденной оценкой по акту экспертизы.
Экспертная оценка должна проводится компетентными органами при наличии
соответствующей лицензии оценщиков.
Стоимость материалов, приобретенных за иностранную валюту,
переводится в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату принятия запасов
к бухгалтерскому учету.
При отпуске материалов в производство и на другие нужды их оценка в
ООО «ОфисДжет» производится по фактической себестоимости каждой
единицы.
Использование данного способа отражается в учетной политике ООО
«ОфисДжет» на весь хозяйственный год.
На активном счете 10 «Материалы» учитывается движение материалов
(по дебету - поступление, по кредиту - выбытие) и начальные и конечные
остатки (сальдо). Материалы, учитываются по фактической себестоимости их
приобретения.
В ООО «ОфисДжет» при учете материалов по фактической
себестоимости производятся следующие записи в соответствии с Инструкцией
по применению Типового плана счетов, отраженные в таблице 4.
52
Таблица 4
Хозяйственные операции по учету поступления материалов в ООО
«ОфисДжет» за 2016 год
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденци
я счетов
Сумма, тыс.
руб.
Дебет
Кредит
1 Поступление пленки термоусадочной от
поставщиков
10.1
60
18706,89
2 Начислен НДС по поступившей пленке
18.3
60
3367,24
3 Приобретено топливо на АЗС
10.3
60
283,34
4 Начислен НДС по приобретенному
топливу
18.3
60
51,00
5 Движение нефтепродуктов в
организации
10.2
10.3
267,84
6 Приобретено топливо подотчетным
лицом
10.3
71
35,78
7 Начислен НДС по приобретенному
топливу
18.3
71
6,44
8 Поступили шины для автомобиля
10.6
76
38,98
9 Передача материалов в центральный
склад (внутреннее перемещение)
10-1
10-1
5689,08
10 Перечислены деньги поставщику за
этикетки
60.1
51
2304,67
Выявленные во время приемки материалов недостача, бой, лом, брак,
пересортица и т.д. по вине транспортной организации или поставщика
отражаются по счетам записями, отраженными в таблице 5.
Таблица 5
Корреспонденция счетов по учету недостачи материалов
Содержание операции
Дебет
Кредит
На сумму претензии
76 субсчет «Рас-
четы по претен-
зиям»
60
НДС по недостающим материалам
18-3
60
На сумму возмещенной претензии
51
76
Списание неудовлетворенных претензий по
истечения срока исковой давности
91
76
Возврат поставщику некачественных
материалов
60
10
Предъявление претензии поставщику после
оприходования материалов
76
10
53
Таким образом, учет поступления материалов в ООО «ОфисДжет»
производится в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете РФ.
При учете таких операций основным является счет 10 «Материалы». Учитывая,
что в ООО «ОфисДжет» используются материалы, как для производственной
деятельности, так и для торговли, понятно, что существует разница в учете
материалов на разные направления деятельности.
В связи с этим используются несколько форм учета сразу, при этом весь
учет дублируется на компьютерных носителях информации, что, в итоге,
позволяет организации осуществлять учет в соответствии с законодательством
и без существенных нарушений.
В организации периодически производятся проверки и ревизии счета 10
«Материалы», а также складского учета, что позволяет исправлять допущенные
ошибки в оперативном режиме.
Сырье и материалы со склада отпускают на производственные нужды,
различные хозяйственные нужды (ремонт и др.), для переработки на сторону,
на продажу излишних и ненужных запасов.
На производственные нужды отпуск материалов тщательно
контролируется и осуществляется по нормам на основе установленных
лимитов.
Отпуск материалов в производство оформляется лимитно-
заборными картами , которые заполняются в течение всего месяца и в которых
ежедневно указывается количество отпущенных материалов по наименованиям
(номенклатурным номерам), остаток лимита, возврат материалов и
фактический отпуск за месяц. За каждый день ставятся подписи работника
склада и получателя.
Когда материалы отпускаются на внутрихозяйственные нужды, то
оформление производится с помощью требования-накладной (внутреннее
перемещение). Так же оформляется сверхлимитный отпуск материалов.При
отпуске материалов со складов на различные цели производятся бухгалтерские
записи, которые отражены в таблице 6.
54
Таблица 6
Учет выбытия материалов
Содержание операции
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Отпущены материалы в производство
20
10
45706,80
Переданы материалы, топливо, начислен
износ спецодежды вспомогательным
производствам
23
10.1; 10.3;
10.10
26860,00
Переданы запасные части, стройматериалы,
техоснастка на общепроизводственные нужды
25
10.5;
10.11;10.14
25890, 87
Отпущены материалы, топливо, спецодежда
на общехозяйственные нужды
26
10.1;
10.3; 10.10
5698,00
Продажа материалов на сторону
90
10
5600,82
Внутреннее перемещение материалов между
подотчетными лицами лицам
10
10
245,98
Согласно учетной политике в ООО «ОфисДжет» списание стоимости
предметов на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ
и услуг производится при передаче их со склада в эксплуатацию 100%
стоимости.
Предметы стоимостью до 100 рублей списываются в расход по мере
передачи их в эксплуатацию.
По учету расхода материалов в ООО «ОфисДжет» также может
составляться следующая корреспонденция:
1) Отпуск материалов на исправление брака Дебет 28 Кредит 10;
2) Отпуск материалов для освоения новых производств Дебет 97 Кредит
10;
3) Отпуск материалов на упаковку продукции, рекламу Дебет 44 Кредит
10;
5) Списание материалов при ликвидации основных средств Дебет 91
Кредит 10;
6) Утрата материалов из-за чрезвычайных обстоятельств Дебет 91
Кредит 10;
7) Недостача и потери материалов Дебет 94 Кредит 10;
55
8) Отпуск материалов структурным подразделениям Дебет 79 Кредит 10;
Учет движения готовой продукции в ООО «ОфисДжет» ведется на
активном счете 43 «Готовая продукция». На склады предприятия продукция
поступает из основного производства. Бухгалтерские записи операций по
движению готовой продукции приведены в таблице 7.
Таблица 7
Учет готовой продукции
Содержание операции
Дебет
счета
Кредит счета
Поступила готовая продукция на склад по
фактической себестоимости
43
20,23
Списана со склада фактическая себестоимость
реализуемой продукции
90.4
43
Товар реализуется покупателям по договорным ценам, которая
отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка от реализации продукции, товаров,
работ, услуг». Затраты, связанные с реализацией, списываются в дебет счета
90.6 « Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 44 «
Расходы на реализацию».
Учет незавершенного производства ведется подетально. Порядок оценки
незавершенного производства на предприятии устанавливается отраслевыми
методическими рекомендациями. Оценка осуществляется по себестоимости
сырья, материалов и полуфабрикатов, затраченных на отдельные детали .
Таким образом, аналитический и синтетический учет расходов
материалов на нужды основного и неосновного производства, а также на
внутрихозяйственные цели не противоречит законодательству РФ.
Следует отметить, что, также как и при поступлении материалов, в
ООО «ОфисДжет» налажена система контроля за правильностью отпуска
материалов и законностью учета такого отпуска. Так же, как и в учете прихода
материалов, их расход осуществляется строго с использованием счета 10
«Материалы», а также с оформлением всех необходимых документов, которые
также дублируются с помощью компьютерной техники, что позволяет
56
главному бухгалтеру и руководству организации контролировать весь процесс
движения материалов, как для осуществления основной деятельности, так и на
внутрихозяйственные нужды.
57
ГЛАВА 3 Совершенствование учета материально -
производственных запасов на основе данных аудита на примере
ООО «ОфисДжет»
3.1 Аудит учета материально - производственных запасов на примере
ООО «ОфисДжет»
Основной задачей аудита материально-производственных запасов
является установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни
предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском
учете и отчетности.
Для большинства предприятий, производящих продукцию или
являющихся, материально-производственные запасы являются вторыми по
материальности активами (после основных средств), и зачастую аудит в этой
области представляет собой сложную задачу.
В связи с тем, что данные материально-производственные запасы
влияют и на баланс предприятия, и на финансовый результат (сальдо на начало
и конец сырья и материалов в себестоимости реализованной продукции
определяют прибыль), и в связи с тем, что возможны различные манипуляции в
данной области, аудит данного участка учета имеет много рисков.
Из беседы с работниками бухгалтерской службы ООО «ОфисДжет»
было установлено, что:
- рабочие места бухгалтерии автоматизированы частично. Все
применяемые методы учета и расчета соответствуют требованиям нормативно-
правовой документации, учетной политике организации;
- в обязанности главного бухгалтера входит контроль за правильностью
и своевременностью ведения бухгалтерского учета и составлению отчетности.
Для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего
контроля проводятся тесты средств контроля. Заполнение такого теста делает
главный бухгалтер. Данные теста позволяют аудитору оценить эффективность
существующей системы внутреннего дополнением контроля было, а, следовательно, возможность
возникновения существенных искажений в учете и отчетности. При первичном
58
ознакомлении с предприятием аудитором было установлено следующее. ООО
«ОфисДжет» осуществляет деятельность в области оптовой и розничной торговли,
а также является производителем бумажной продукции.
После того как аудитор провел преддоговорное обследование
организации ООО «ОфисДжет» и договор на оказание аудиторских услуг был
подписан , можно приступить к планированию аудита. Необходимо разработать
общий план аудита с описанием предполагаемого объема и характера проведения
аудиторских процедур. Общий план аудита должен быть достаточно детальным,
его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудиторской
проверки в зависимости от объема работ, выполняемых аудируемых лицом,
сложности аудита, специфической методологии и технических приемов,
используемых аудитором. Перед составлением плана и программы аудита
аудитору необходимо оценить возможность применения выборочной проверки,
организовать проверку и оформить стратегию ее проведения.
При тестировании системы внутреннего контроля используются
следующие источники информации:
1) учетная политика предприятия;
2) приказы о сроках и местах проведения инвентаризации, состав
инвентаризационной комиссии;
3) должностные инструкции персонала предприятия;
4) договоры о материальной ответственности;
5) первичная документация, журналы регистрации;
6) результаты осмотра складских помещений;
7) результаты опроса сотрудников организации.
41
Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды
запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды
операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров
41
Фецкович И.В., Лосева А.С., Ширяева Г.Б. Особенности реформирования учета материально -
производственных запасов в соответствии с МСФО. В сборнике: Использование современных инновационных
технологий в разработке и реализации экономических реформ сборник статей Международной научно-
практической конференции. 2017- 286 с.
59
для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой
продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).
Рассмотрим в таблице 8 перечень исследуемых вопросов по сбору
аудиторских доказательств достоверности показателей материально-
производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
Таблица 8
Вопросник при проверке учета материально-производственных запасов
№
Вопрос
Да
Нет
1
Утверждены ли на предприятии приказом
лица, ответственные за приемку, сохранность
и отпуск материальных ценностей
Х
2
Заключены ли с ответственными лицами
договоры о материальной ответственности
Х
3
Имеются ли на предприятии должностные
инструкции для материально-ответственных
лиц (кладовщик, продавец, товаровед и т.д.)
Х
4
Осуществляется подбор кадров на
предприятии на конкурсной основе
Х
5
Имеется ли на предприятии список
должностных лиц, которым предоставлено
право подписи документов по движению ТМЗ
Х
6
Установлена ли на предприятии
- охранная сигнализация
- пожарная сигнализация
Х
Х
7
Своевременно и регулярно ли сдаются
материальные отчеты материально
ответственными лицами
Х
8
Проводятся ли инвентаризации материальных
ценностей:
а) перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности
б) при смене материально ответственных лиц
в) при стихийных бедствиях
г) при выявлении расхождений между
данными бухгалтерского и складского учета,
хищений, а также несоблюдения условий
хранения
Х
Х
Х
Х
9
Выявлялись ли при проведении
инвентаризаций:
а) излишки
б) недостачи
в) пересортица
г) порча ценностей
Х
10
Выявлялись ли лица, виновные в образовании
этих отклонений
Х
11
Принимались ли меры в отношении этих лиц
Х