45
На ОДО «Родник Плюс» осуществляется ведение финансового
(бухгалтерского) учета в отношении имущества предприятия, имущественных
обязательств предприятия, хозяйственных операций посредством
использования в бухгалтерской работе метода двойной записи, определяемой в
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, обязательного для всех
предприятий.
На ОДО «Родник Плюс» используется единый рабочий План счетов для
ведения учета главным бухгалтером, в состав данного рабочего Плана
включаются:
- ряд синтетических счетов,
- ряд аналитических счетов,
- ряд аналитических признаков, которые определены в соответствии с
требованиями, необходимыми для эффективного управления, и представляют
собой обязательные признаки для использования бухгалтером предприятия.
В своей деятельности Общество с дополнительной ответственностью
«Родник-плюс» использует материально-технические ресурсы (сырье,
материалы, топливо, энергия, комплектующие изделия и т.п.). Они в процессе
производства превращаются в услуги и подлежат постоянному пополнению.
Для этого организуется материально-техническое обеспечение,
включающее: определение потребности в материально-технических ресурсах,
поиск и покупка ресурсов, организацию доставки, хранения и выдачи
потребителям на предприятии. Снабжение материально-техническими
ресурсами должно быть своевременным, комплексным и требовать
минимальных затрат.
По прямым связям поставляются, прежде всего, те материально-
технические ресурсы, которые необходимы постоянно в большом количестве, а
также изделия по индивидуальным заказам и сложное оборудование. Те
ресурсы, которые необходимы в небольшом количестве, периодически и
нерегулярно, экономнее покупать у посредников - оптовых фирм и магазинов.
46
Выбирая поставщиков ресурсов, Общество с дополнительной
ответственностью «Родник-плюс» учитывает ряд факторов, в том числе:
качество и цену материалов, репутацию поставщика, его территориальную
отдаленность и оперативность поставок, скорость реакции на требования
покупателя, условия расчетов, возможность получения кредита и т.п. Эти
характеристики поставщиков тщательно анализируются, и выбирается тот
партнер, который обеспечивает наилучшие условия снабжения при
минимальных затратах.
Между поставщиком и потребителем материально-технических ресурсов
заключается договор, регламентирующий все условия снабжения: количество,
качество, цену товаров, срок поставки, форму расчетов, ответственность за
нарушение договора. Ресурсы поступают на предприятие, с которого далее
подаются на рабочие места.
Закупка материалов для производства производится согласно
производственным нормам расхода сырья и материалов на основании
заключенных договоров и счетов фактур.
Поставщики создают материально-вещественные условия строительного
производства, оказывают влияние на технику и технологию строительства.
Основными поставщиками Общества с дополнительной
ответственностью «Родник-плюс» являются следующие организации:
- ООО «Десятка Бобруйск".
- ООО «Практик».
- ООО «ОМА». Поставляет вспомогательные материалы.
- ОДО «ВикНикЛес».
- ЧУП «Магнат Строитель».
- ОАО «Стройлад».
Рассмотрим основные технико-экономические показатели Общества с
дополнительной ответственностью «Родник-плюс» рассмотрим в Таблице 1.
Рассмотрев показатели, рассчитанные в Таблице 1, можно сказать, что в
2015 году Общество с дополнительной ответственностью «Родник-плюс»
47
несколько увеличило товарооборот на 25,0%, по сравнению с 2014 годом. В
2016 году данный показатель также увеличился на 125,0%, по сравнению с 2014
годом.
Себестоимость производимой продукции увеличилась в рассматриваемом
периоде: в 2015 году на 17,7%, в 2016 году на 123,9, по сравнению с 2014
годом. Финансовый результат деятельности Общества с дополнительной
ответственностью «Родник-плюс» в 2015 году увеличился на 141,6%, а в 2016
году на 143,4% по сравнению с 2014 годом.
Таблица 1
Основные технико - экономические показатели Общества с
дополнительной ответственностью «Родник-плюс» за 2014-2016
годы.
Показатель
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонения, %
2015/
2014
2016/
2014
Выручка от реализации продукции,
млн. руб.
2820
3526
6345
25,0
125,0
Прибыль, млн. руб.
166
401
404
141,6
143,4
Себестоимость продукции, млн. руб.
2654
3125
5941
17,7
123,9
Среднесписочная численность
работников, чел.
15
17
24
13,3
60,0
Стоимость основных фондов, млн.
руб.
424
550
603
29,7
42,2
Уровень рентабельности, %
6,3
12,8
6,8
103,2
7,9
Фондовооруженность, млн. руб./
чел.
28,3
32,4
25,1
14,5
-11,3
Фондоотдача, руб.
6,7
5,9
10,5
-11,9
56,7
Фондоемксть, руб.
0,15
0,17
0,10
13,3
-33,3
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с дополнительной ответственностью
«Родник-плюс».
С увеличением объема работ и увеличения своего присутствия на рынке
сантехнических услуг среднесписочная численность работников Общества с
дополнительной ответственностью «Родник-плюс» увеличилась в 2015 году на
13,3%, а в 2016 году на 60,0%, по сравнению с 2014 годом. На предприятии
появилась дополнительная бригада работников.
С учетом переоценки основных производственных фондов, их стоимость
увеличилась на 29,7% в 2015 году, а в 2016 году за счет модернизации насосов
для промывки систем отопления на 42,2% увеличилась стоимость основных
производственных фондов, по сравнению с 2014 годом.
48
Значение фондовооруженности в 2015 году увеличилось на 14,5%,
однако, в 2016 году снизилось на 11,3%, по сравнению с 2014 годом. Это
обусловлено увеличением численности персонала. С увеличением суммы
выручки – фондоотдача в 2015 году снизилась на 11,9%, а в 2016 году
увеличилась на 56,7%. Фондоемкость в 2015 году увеличилась на 13,3%, а в
2016 году снизилась на 33,3%, так как это обратный показатель фондоотдачи.
Далее в Таблице 2 рассмотрим структуру баланса Общества с
дополнительной ответственностью «Родник-плюс».
Таблица 2
Структура баланса Общества с дополнительной
ответственностью «Родник-плюс» за 2014-2016 годы.
№
п/
п
Статья
баланса
2014
2015
2016
Откл., %
пунктка
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
15/14
16/14
1
Основные
средства
424
38,0
550
46,3
603
42,2
8,3
4,2
2
Запасы и
затраты
127
11,4
154
13,0
221
15,5
1,6
4,1
3
Дебиторская
задолженность
512
45,9
474
39,9
539
37,7
-6,0
-8,2
4
Денежные
средства
52
4,7
11
0,8
65
4,6
-3,9
-0,1
5
Итого АКТИВ
1115
100
1189
100
1428
100
х
х
6
Уставный фонд
411
36,9
411
34,6
411
28,8
-2,3
-8,1
7
Кредиторская
задолженность
704
63,1
778
65,4
1017
71,2
2,3
8,1
8
Итого ПАССИВ
1115
100
1189
100
1428
100
х
х
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с дополнительной ответственностью
«Родник-плюс».
Наглядно структуру баланса Общества с дополнительной
ответственностью «Родник-плюс» рассмотрим на Рисунках 3 и 4.
49
Рисунок 3. Структура актива баланса Общества с
дополнительной ответственностью «Родник-плюс» за 2014-2016
годы.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с дополнительной ответственностью
«Родник-плюс».
По данным Таблицы 2.2, можно сделать вывод, о том, что структура
баланса Общества с дополнительной ответственностью «Родник-плюс» с
течением времени претерпела значительные изменения. Удельный вес
основных средств в валюте баланса – увеличился за период 2014-2016 годы с
38,0% до 42,2% , на 4,2 процентных пункта.
Рисунок 4. Структура пассива баланса Общества с
дополнительной ответственностью «Родник-плюс» за 2014-2016
годы.
Структура актива
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2014 2015 2016
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Запасы и затраты
Основные средства
Структура пассива баланса
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2014 2015 2016
Кредиторская
задолженность
Уставный фонд
50
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с дополнительной ответственностью
«Родник-плюс».
Удельный вес запасов и затрат также увеличился с течением времени на
4,2 процентных пункта с 11,4% до 15,5%. Это связано с тем, что руководство
Общества с дополнительной ответственностью «Родник-плюс» постоянно
пополняет запасы вспомогательных материалов.
Доля дебиторской задолженности на протяжении 2014-2016 годов
постепенно снижается с 45,9% до 37,7%, т.е. на 8,2 процентных пункта. Доля
денежных средств в структуре валюты баланса на уровне 0,8% - 4,7%.
Сумма уставного фонда в анализируемом периоде не изменилась, а
удельный вес в структуре баланса 28,8% - 36,9%. Удельный вес кредиторской
задолженности в анализируемом периоде сложился на уровне 63,1% - 71,2%.
2.2. Учет и аудит материально-производственных запасов на
предприятии
Материально-производственные запасы отражаются во втором разделе
бухгалтерского баланса «Оборотные активы». Целесообразно рассмотреть
какую долю данный вид активов занимает в разделе в динамике. В Таблице 3
рассмотрим состав и структуру оборотных активов Общества с дополнительной
ответственностью «Родник-плюс» за 2014-2016 годы.
Таблица 3
Состав и структура оборотных активов Общества с
дополнительной ответственностью «Родник-плюс» за 2014-2016
годы.
№
п/
п
Статья
баланса
2014
2015
2016
Откл., %
пунктка
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
15/14
16/14
1
Запасы и
затраты
127
18,4
154
24,1
221
26,8
5,7
8,4
2
Дебиторская
задолженность
512
74,1
474
74,2
539
65,3
0,1
-8,8
3
Денежные
средства
52
7,5
11
1,7
65
7,9
-5,8
0,4
4
Итого
Оборотные
активы
691
100
639
100
825
100
х
х
51
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с дополнительной ответственностью
«Родник-плюс».
Наглядно состав и структуру оборотных активов Общества с
дополнительной ответственностью «Родник-плюс» за 2014-2016 годы
рассмотрим на Рисунке 5.
Рисунок 5. Состав и структура оборотных активов Общества с
дополнительной ответственностью «Родник-плюс» за 2014-2016
годы.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с дополнительной ответственностью
«Родник-плюс».
Как показывают данные Таблицы 3 и Рисунка 5, в анализируемом
периоде структура оборотных активов Общества с дополнительной
ответственностью «Родник-плюс» была достаточно однородной – отклонения в
пределах 0,1-8,8 процентных пункта.
Запасы и затраты занимали долю 18,4%-26,8%, причем, с каждым годом
доля запасов увеличивалась в 2015 году на 5,7 процентных пункта, по
сравнению с 2014 годом, а в 2016 году на 8,4 процентных пункта, по сравнению
с 2014 годом.
Наибольший удельный вес в структуре оборотных активов Общества с
дополнительной ответственностью «Родник-плюс» занимают суммы
дебиторской задолженности 65,3%-74,2%, а доля денежных средств составляет
1,7%-7,9%.
0%
20%
40%
60%
80%
100%
2014 год 2015 год 2016 год
Структура оборотных активов
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Запасы и затраты
52
Для учета материально – производственных запасов в Обществе с
дополнительной ответственностью «Родник-плюс» используется синтетический
счете 10 «Материалы».
Согласно Положению об учетной политике ОДО «Родник-плюс»
разработанного и принятого в Обществе, аналитический учет материально -
производственных запасов на счете 10 учитывается по каждому их виду в
разрезе следующих субсчетов:
- 10.1 - «Сырье и материалы ». На этом субсчете в Обществе учитывается
наличие и движение производственного сырья и основных материалов, которые
необходимы для оказания услуг по промывке систем отопления и
саньехническим работам.
- 10.3 - «Топливо». На данном субсчете учитывается наличие и движение
всех видов горюче-смазочных материалов для эксплуатации собственной
автотранспортной техники. Аналитический учет данных видов топлива ведут в
разрезе марок топлива и смазочных материалов.
- 10.5 - «Запасные части». На данном субсчете бухгалтерия ОДО
«Родник-плюс» учитывает наличие и движение всех видов приобретенных или
изготовленных запасных частей. Запасные части в обществе учитывают в
денежном и натуральном выражении по группам и маркам машин и
оборудования.
- 10.8 - «Строительные материалы». Аналитический учет по данному
субсчету ведут по наименованиям материалов и местам их хранения по
количеству и стоимости.
- 10.9 - «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». На этом субсчете
учитываются такие виды материалов как, хозяйственный инвентарь,
спецодежда, инструменты, средства индивидуальной защиты.
Поступление материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы»,
которое может производиться из следующих источников:
- от поставщиков, согласно заключенным договорам;
53
- от подотчетных лиц в порядке приобретения небольших партий за
наличный расчет;
- оприходование от разборки (ликвидации) основных средств;
- оприходование излишков, выявленных при инвентаризации материалов;
- от учредителей в счет их вклада в уставный фонд.
В Таблице 4 рассмотрим основные хозяйственные операции и
корреспонденцию счетов по поступлению материалов на предприятие.
Таблица 4
Основные хозяйственные операции по поступлению
материалов в ОДО «Родник-плюс» и корреспонденции счетов
№
п/
п
Корреспонденция
Содержание операции
дебет
кредит
1
10
60
Поступление материалов от поставщиков
2
10
76
Поступление материалов от разовых поставщиков
3
10
71
Поступление материалов приобретенных за наличный
расчет работником ОДО «Родник-плюс» за деньги,
полученные подотчет
4
10
91
Оприходованы годные запасные части от разборки
повышающего насоса
5
10
75
Оприходован набор торцевых головок в счет взноса в
уставный фонд от учредителя
6
10
99
Оприходованы излишки выявленные при
инвентаризации запасов
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с дополнительной ответственностью
«Родник-плюс».
Из Таблицы 4 видно, с какими счетами корреспондируется счет 10
«Материалы»:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 91 «Прочие доходы и расходы»;
- 99 «Прибыли и убытки»;
- 75 «Расчеты с учредителями».
Выбытие производственных запасов в Обществе с дополнительной
ответственностью «Родник-плюс» фиксируется и учитывается по кредиту счета
10 «Материалы» и расходуются по следующим каналам:
54
- на основное и вспомогательное производство;
- на исправление брака;
- на капитальные вложения;
- по выявленным суммам недостач;
- как утраченные в результате чрезвычайных происшествий.
В Таблице 5 рассмотрим основные хозяйственные операции и
корреспонденцию счетов по списанию материалов на предприятии.
Таблица 5
Основные хозяйственные операции по списанию материалов в
ОДО «Родник-плюс» и корреспонденции счетов.
№
п/
п
Корреспонденция
Содержание операции
дебет
кредит
1
20
10
Списана запорная арматура для промывки систем
отопления
2
23
10
Отпущен глушитель для текущего ремонта служебного
автомобиля
3
26
10
Отпущены канцелярские товары в бухгалтерию
4
28
10
Отпущены материалы для устранения брака
5
08
10
Отпущен передний мост МАЗ в сборе для
капитального ремонта служебного автомобиля
6
94
10
Выявлена недостача в результате проведения
инвентаризации
7
99
10
Отнесена на финансовый результат порча материалов
в результате подтопления здания слада после урагана
8
76
10
Отнесена часть испорченного материала в результате
подтопления здания склада после урагана на
страховую компанию на сумму страхового
возмещения
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с дополнительной ответственностью
«Родник-плюс».
Из Таблицы 5 видно, с какими счетами корреспондируется счет 10
«Материалы»:
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательное производство»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 28 «Потери от брака»;
- 08 «Капитальные вложения»;
- 94 «Недостачи и порча»;