6
Содержание
Введение .................................................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита материально-
производственных запасов............................................................................................................. 10
1.1. Понятие и сущность материально-производственных запасов как объекта
учета и аудита ....................................................................................................................................... 10
1.2. Нормативно-правовая база и особенности учета материально-
производственных запасов............................................................................................................. 16
1.3. Проведение аудита материально-производственных запасов ........................... 26
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов
на предприятии .................................................................................................................................... 33
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ООО «Авенсис» 33
2.2. Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов
....................................................................................................................................................................... 42
2.3. Аудит материально-производственных запасов на предприятии .................. 521
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов ООО «Авенсис» .......................................... 57
3.1. Повышение эффективности использования материально-производственных
запасов на предприятии ООО «Авенсис» .............................................................................. 57
3.2.Разработка мероприятий по результатам проведенной аудиторской
проверки материально-производственных запасов .......................................................... 68
Заключение ............................................................................................................................................. 72
Список использованной литературы ........................................................................................ 75
Приложения ........................................................................................................................................... 79
7
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
ролью материально-производственных запасов в обеспечении эффективной и
стабильной работы предприятия. Материально-производственные запасы
формируют оборотный капитал предприятия, а их систематизированный учет
выступает в качестве гаранта эффективности управления предприятием в
кратко и среднесрочной перспективах. Снижение эффективности
бухгалтерского учета материально-производственных запасов способно
привести к получению убытков за счет принятия неверных управленческих
решений.
Затраты на материально-производственные запасы служат основой и
являются необходимым условием выполнения программы выпуска и
реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение
имеет использование материально-производственных запасов и их расход.
Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени
зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными
запасами и эффективности их использования. От объективности и
достоверности информации, формируемой на участке учета материально-
производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость,
себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль,
сумма налога на прибыль. Запасы представляют собой один из важнейших
факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту
важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в
том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия
отраслей обращения. Материальные запасы являются наименее ликвидной
статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в
денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти
покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за
продукцию.
8
Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет
один из наиболее ответственных участков бухгалтерской работы на
предприятии, в условиях рыночной экономики, при быстрой смене
номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов
и цен на них, приобретает, еще более важное, значение.
Таким образом, актуальность выбранной темы исследования состоит в
том, что бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов
имеет большое значение для эффективного финансового управления.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
формирование предложений по совершенствованию системы бухгалтерского
учета материально-производственных запасов на предприятии ООО
«Авенсис».
Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной
работы необходимо обеспечить решение следующих задач:
– рассмотреть понятие и сущность материально-производственных
запасов;
– проанализировать особенности учета отдельных операций с
материально-производственными запасами;
– выявить основные особенности аудита материально-
производственных запасов;
– представить общую организационно-экономическую
характеристику ООО «Авенсис»;
– рассмотреть вопросы организации бухгалтерского учета на
предприятии ООО «Авенсис»;
– проанализировать построение учета материально-
производственных запасов на предприятии ООО «Авенсис»;
– разработать предложения по совершенствованию учета
материально-производственных запасов на предприятии ООО «Авенсис»;
– Оценить возможность и целесообразность реализации
разработанных предложений на предприятии ООО «Авенсис».
9
Объектом выпускного квалификационного исследования выступает ООО
«Авенсис». Предметом исследования в данной выпускной квалификационной
работе является система учета материально-производственных запасов на
предприятие и ее влияние на эффективность деятельности предприятия в
целом.
Проблемы бухгалтерского учета материально-производственных
запасов в той или иной степени рассмотрены в работах таких известных
ученых-экономистов, как: Н.В. Абрамовой, Д.А. Волошина, М.П. Гордона,
М.Е. Залмановой, М.В. Киселева, И.А. Смирновой и др. Вместе с тем, ряд
теоретических и прикладных аспектов изучаемой проблемы не получили
полного отражения и требуют дальнейших исследований.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
нормативно-правовые акты органов власти РФ в области бухгалтерского учета,
труды отечественных ученных по проблемам бухгалтерского учета
материально-производственных запасов, материалы периодической печати,
касающиеся темы исследования, учетная политика, бухгалтерская отчетность,
бухгалтерские регистры и первичные учетные документы исследуемого
предприятия.
В выпускной квалификационной работе использовались следующие
методы исследования: методы теоретического исследования (теоретический
анализ, синтез, обобщение, систематизация); методы эмпирического
исследования (изучение результатов деятельности, обследование деятельности
предприятия); а также методы наглядного представления результатов
исследования: таблицы, графики, диаграммы, рисунки.
Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения,
основной части разделенной на три главы и параграфы по числу решаемых
задач, заключения, списка использованной литературы и приложений.
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов
1.1. Понятие и сущность материально-производственных запасов как
объекта учета и аудита
Материально-производственные запасы — это часть активов
организации:
– используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
– предназначенная для продажи;
– используемая для управленческих нужд организации.
1
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина
России от09.06.2001 № 44н (далее — ПБУ 5/01) к материально-
производственным запасам также относятся готовая продукция и товары.
2
Производственные запасы классифицируются:
– по роли и назначению в процессе производства;
– техническим свойствам.
Пороли и назначению в процессе производства МПЗ подразделяются на
основные и вспомогательные.
Основные МПЗ — предметы труда, составляющие основу
изготавливаемой продукции:
– сырье — продукция добывающей промышленности и сельского
хозяйства;
– основные материалы — продукция обрабатывающей
промышленности;
– покупные полуфабрикаты — материалы, прошедшие
определенную обработку, но еще не ставшие головой продукцией;
1
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / И.
И. Жуклинец. - М.: Издательство Юрайт, 2014. – с. 271
2
Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в
Минюсте России 19.07.2001 N 2806)// "Российская газета", N 140, 25.07.2001
11
– комплектующие изделия — материальные ценности
предназначенные для комплектации изготавливаемого объекта.
3
Вспомогательные МПЗ — это предметы труда, придающие объекту
определенные свойства и качества (например, лаки, краски) или используемые
для содержания средств труда (например, смазочно-обтирочный материал и
т.п.).
В технологии производства и организации аналитического учета
используется следующее деление МПЗ:
– сырье и материалы;
– покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции
и детали;
– топливо;
– тара и тарные материалы;
– запасные части;
– прочие материалы;
– материалы, переданные в переработку на сторону;
– строительные материалы;
– инвентарь и хозяйственные принадлежности;
– специальная оснастка и специальная одежда на складе;
– специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации и др.
Каждая из этих групп делится на подгруппы, где приводится перечень
наименований материалов с описанием их технических признаков. Данная
классификация является основой при разработке номенклатуры, т.е.
систематизированного перечня всех материалов, потребляемых в производстве.
Каждому материалу присваивается номенклатурный номер (код). В качестве
единицы бухгалтерского учета могут выступать:
– номенклатурный номер материально-производственного запаса;
– партия:
3
Бухгалтерский (финансовый) учет. В 2 т. Т. 1: учебник для академического бакалавриата / В. П. Астахов. –
12-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – с.164
13
разный статус
5
.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы (таблица
1) делятся на четыре уровня.
Основным документом, регламентирующим порядок отражения в
бухгалтерском учете операций с МПЗ, является Положение по бухгалтерскому
учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,
утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, помимо этого -
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от
28.12.2001 N 119н.
6
Кроме того, вопросы учета и оценки в бухгалтерской
отчетности сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного
производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иных нормативных
актах по бухгалтерскому учету.
Таблица 1
Четырехуровневая система нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации
1-й уровень
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства,
регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского
учета и проведения аудита в организации
2–й уровень
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3-й уровень
Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма
Минфина РФ и других ведомств
4-й уровень
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная
политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)
Основным документом, регламентирующим порядок отражения в
бухгалтерском учете операций с МПЗ, является Положение по бухгалтерскому
учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,
5
Бухгалтерский учет в казенных учреждениях : учеб.-практ. пособие для магистров / М. И. Попова, И. И.
Жуклинец. - 2 изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2012. – с.83
6
Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002
N 3245)// "Российская газета", N 36, 27.02.2002
14
утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, помимо этого -
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от
28.12.2001 N 119н. Кроме того, вопросы учета и оценки в бухгалтерской
отчетности сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного
производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иных нормативных
актах по бухгалтерскому учету.
ПБУ 5/01 определяет понятие МПЗ: это активы,
– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при
производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ,
оказания услуг);
– предназначенные для продажи;
– используемые для управленческих нужд организации.
– готовая продукция является частью материально-
производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный
результат производственного цикла, активы, законченные обработкой
(комплектацией), технические и качественные характеристики которых
соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в
случаях, установленных законодательством).
– товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
предназначенные для продажи
7
.
При чем ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов,
характеризуемых как незавершенное производство.
Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета: Счет 10
«Материалы»; Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»; Счет 14
«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; Счет 15
7
Бухгалтерский учет и аудит: учеб, пособие для бакалавров / И. М. Дмитриева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:
Издательство Юрайт, 2015. -с.264
15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей»; Счет 16
«Отклонения в стоимости материальных ценностей»; Счет 40 «Выпуск
продукции, работ, услуг»; Счет 41 «Товары»; Счет 42 «Торговая наценка»;
Счет 43 «Готовая продукция».
Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: счет 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; счет
003 «Материалы, принятые в переработку»; счет 004 «Товары, принятые на
комиссию».
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета: 1.
Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5. Запасные
части; 6. Прочие материалы; 7. Материалы, переданные в переработку на
сторону; 8. Строительные материалы; 9. Инвентарь и хозяйственные
принадлежности;10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе;
11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
8
На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать
на одном синтетическом счете 10 «Материалы».
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности
подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию,
сорту, размеру присваивают номенклатурный номер (шифр) и записывают их в
специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В
номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу
измерения материалов.
При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника
можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса,
номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные
признаки.
8
Теория бухгалтерского учета: учебник для бакалавров / Т. Б. Турищева. - М.: Издательство Юрайт, 2015. –
с.273
16
1.2. Нормативно-правовая база и особенности учета материально-
производственных запасов
Материально-производственные запасы учитываются по материально
ответственным лицам, с которыми администрацией заключаются договоры о
полной материальной ответственности. Документация по учету материально-
производственных запасов была унифицирована до 2013 года, составляется
при поступлении, перемещении и отпуске материалов по следующим формам,
утвержденным постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №
71-а.
9
С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов,
содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, не являются обязательными к применению. Однако в
организациях используются как формы по старым образцам, так и
индивидуально разработанные формы. Для учета материально-
производственных запасов используются такие формы как: М-2 –
«Доверенность»; М-4 – «Приходный ордер»; М-7 – «Акт о приемке
материалов»; М-8 – «Лимитно-заборная карта»; М-11 – «Требование-
накладная»; М-15 – «Накладная на отпуск материалов на сторону»; М-17 –
«Карточка учета материалов».
Карточка учета материалов ведется по отдельным наименованиям
материалов. Записи в карточке делаются на основании следующих документов:
по приходу материалов – М-4, М-7; по расходу материалов – М-15; по
приходу-расходу – М-11, М-8. Карточка оформляется материально
ответственным лицом по каждой операции, заверяется подписью материально
ответственного лица и после закрытия сдается в бухгалтерию. Кроме того, не
реже 1 раза в месяц происходит сверка данных по карточке с данными в
бухгалтерии в целях соблюдения идентичности данных учета в местах
9
Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (ред. от 21.01.2003) "Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных
активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"//
"Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету", N 1, 1998