28
Общие данные по учету материально-производственных запасов
проверяются по статье раздела 2 «Оборотные активы» (строки 1210,1220)
актива баланса, пояснениям к балансу, отчету о финансовых результатах, а
также по Главной книге, журналам-ордерам № 6, 10, 10/1 и соответствующим
машинограммам, полученным на персональных компьютерах.
Для подтверждения фактического наличия материально-
производственных следует провести инвентаризацию в соответствии со ст. 11
Закона о бухгалтерском учете. В ходе проверки аудиторы могут сами
проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для
подтверждения достоверности арифметических подсчетов материально-
производственных запасов, соответствия их величине, отраженной в
первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно
используется пересчет данных. В случае если аудитор не смог наблюдать за
проведением инвентаризации на отчетную дату, в аудиторском заключении
дается оговорка, что аудиторы подтвердить остатки не могут.
Аудит материально-производственных запасов является одним из
наиболее сложных участков учетной работы. Так, например, в учете
промышленных организаций номенклатура материально-производственных
запасов исчисляется десятками тысяч наименований. А информация по учету
МПЗ составляет более 30% всей информации по управлению производством.
Поэтому организация контроля за движением, сохранностью и использованием
материально-производственных запасов связана с большими трудностями.
К наиболее характерным ошибкам по учету МПЗ можно отнести
следующие:
– неправильно и несвоевременно оформляются документы по приходу,
расходу и движению материально-производственных запасов:
– не заключены договора о материальной ответственности с
кладовщиками (материально ответственными лицами);
– неправильно формируется фактическая себестоимость материально-
производственных запасов;
29
– не ведется аналитический учет движения материально-
производственных запасов в бухгалтерии;
– нерегулярно проводится сверка данных но движению материально-
производственных запасов в бухгалтерии и на складах организации;
– нарушение обязательности проведения инвентаризации;
– на складах хранится большое количество неиспользуемых
материально-производственных запасов;
– неправильно проводится списание материально-производственных
запасов по видам расходов (на основное производство, вспомогательное
производство, обслуживающие хозяйства, косвенные расходы, расходы на
продажу, финансовые результаты и пр.);
– при списании в производство материально-производственных запасов
способ определения фактической себестоимости отличается от установленного
в учетной политике;
– неверно ведется учет НДС по поступившим материально-
производственным запасам;
– другие нарушения в оценке, учете и движении материально-
производственных запасов.
Экономический субъект обязан организовать и осуществлять
внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной деятельности, в том
числе движения и эффективности использования материально-
производственных запасов. Для оценки системы внутреннего контроля МПЗ
следует ответить на следующие вопросы:
1) созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-
производственных запасов;
2) кто осуществляет функции контроля сохранности и использования
материально-производственных запасов;
3) проводятся ли инвентаризации материально-производственных
запасов, когда и сколько раз;
30
4) проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования
материально-производственных запасов;
5) осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода
материалов на производстве;
6) выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;
7) сличаются ли первичные данные о расходе материально-
производственных запасов с данными отчетов об их движении,
производственных отчетов;
8) проверяется ли законность и целесообразность расходования
материально-производственных запасов и т.п.
20
Итак, для того, чтобы аудиторская проверка материально-
производственных запасов была наиболее эффективна, а аудиторские
процедуры максимально точными, аудитору необходимо исследовать наиболее
часто встречающиеся нарушения и типичные ошибки в учете материально-
производственных запасов и охарактеризовать их. Следует помнить, что
каждая хозяйственная операция должна быть зафиксирована непосредственно
в момент ее совершения либо после ее окончания посредством составления
соответствующего документа. Наиболее распространены следующие ошибки:
не оформляются бухгалтерские справки под снижение стоимости
материальных ценностей; не оформляются приходные накладные, выписанные
самой организацией – получателем этих ценностей; отсутствуют доверенности
на получение товарно-материальных ценностей. Хозяйственные операции
должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической
последовательности и группироваться по соответствующим счетам
бухгалтерского учета. Типичные ошибки: нарушается соответствие
синтетических данных аналитическим в регистрах бухгалтерского учета; не
оформляются бухгалтерские справки, т.е. не соблюдается требование к
20
Усманова А. М. Проблемы аудита материально-производственных запасов (МПЗ) // Проблемы современной
экономики. 2013. №14. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/problemy-audita-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-
mpz (дата обращения: 17.07.2016).
31
обязательности всех реквизитов первичных документов регистров
бухгалтерского учета.
Выводы по главе 1
Учет материально-производственных запасов интересует практически
всех бухгалтеров, так как материалы используются в хозяйственной
деятельности всех предприятий.
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных
запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и
т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения
работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для
управленческих нужд организации.
Оценка отпуска МПЗ на производство или в иных случаях выбытия
осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 одним из следующих способов: по
стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;
по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок
(метод ФИФО);
Учет производственных запасов осуществляется на основании
следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о
приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на
внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки
складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.
Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий:
поступление материалов в организацию, расходование материалов в
организации, выбытие материалов из организации. На первой стадии
производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных
документов и их стоимостная оценка.
На сегодняшний день данное направление учета нельзя назвать
полностью сформированным. Необходимо разработать четкую методику
составления отчета о движении материально-производственных запасов,
32
позволяющей сформировать в отчетности полную, достоверную и
своевременную информацию, так как возникает большое количество вопросов
по проблемам отражения в учете материально-производственных запасов.
33
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит материально-
производственных запасов на предприятии
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ООО
«Авенсис»
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной работе
является общество с ограниченной ответственностью «Авенсис». Генеральный
директор предприятия: Савочкина Инна Викторовна. ОГРН: 1067746515407.
ИНН: 7702601728. КПП: 770401001. Код ОКПО: 95199719. Код ОКАТО:
45286570000. Вид организации по классификации ОКОГУ: Хозяйственные
общества и товарищества с участием иностранных юридических и (или)
физических лиц, а также лиц без гражданства. Дата регистрации: 20 апреля
2006 года. Регистратор: МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ
НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 46 ПО Г. МОСКВЕ.
Предприятие действует на основании действующего законодательства и
Устава.
Учредителями общества являются физические лица – граждане РФ.
Приоритетными направлениями деятельности ООО «Авенсис» являются:
- производство колбасных изделий;
- оптовая торговля колбасными изделиями.
Основная цель деятельности предприятия - поставлять на рынок
высококачественную и недорогую продукцию, удовлетворяющую не только
российским, но и западным стандартам.
Чтобы добиться поставленных задач, ООО «Авенсис» заключило
договоры с ведущими производителями пищевого оборудования. Фирмой
были закуплены новейшие производственные линии и освоены последние
технологии в производстве колбас и деликатесов, отвечающие также
экологическим требованиям.
Современное оборудование дает возможность поддерживать всегда
отличное качество и высокую производительность труда, что позволяет
поставлять на рынок конкурентоспособную продукцию.
34
Компания закупает сырье, прошедшее санитарно-эпидемиологический
контроль, только у оптовиков имеющих высокую репутацию на рынке.
В изготовлении используются специи австрийских и немецких фирм,
доказавших свое стабильно высокое качество.
Колбасы и деликатесы ООО «Авенсис» производятся посредством
натурального копчения (без жидкого дыма), а отсутствие в их составе сои,
позволяет диетологам рекомендовать эту продукцию для раздельного питания.
В ООО «Авенсис» было возрождено производство колбас по
традиционным рецептам: «Диабетическая», «Останкинская», «Докторская»,
«Молочная», «Русская» с полным соответствием ГОСТу. Так же освоена линия
колбасных изделий изготавливаемых по собственной рецептуре:
«Классическая», «Петровская», «Валдайская», «Купеческая» и др. Сосиски,
сардельки, шпикачки, производства ООО «Авенсис» достойно конкурируют с
аналогичной продукцией на рынке. Сохраняя высокий стандарт качества и
умеренную цену, они обладают неповторимым вкусом, присущим только
продукции ООО «Авенсис».
Следует также отметить, что ООО «Авенсис» – один из немногих
производителей, кто изготавливает продукцию в желе и кровяные колбасы.
Сегодня компания предлагает в продажу более 80 наименований.
Постоянно идет разработка и создание новых видов колбасных изделий и
мясных деликатесов.
Упаковка продукции в вакууме и в модифицированной атмосфере
позволяет увеличить ее срок хранения и создает привлекательный внешний
вид.
Руководство ООО «Авенсис» большое внимание уделяет
совершенствованию производства. За 2016 год в сфере производственного
процесса были осуществлены следующие мероприятия:
- установлен новый клипсатор производства Германии, что позволило
улучшить внешний вид и качество продукции;
35
- на полукопченых и варенокопченых колбасах искусственная
оболочка была заменена на белкозин, который содержит натуральные
компоненты, а значит более безопасен для потребителей, к тому же лучше
пропускает копчение;
- усовершенствован дизайн этикеток и оболочек;
- упаковка всей продукции стала происходить под вакуумом и газом,
благодаря чему исключается развитие патогенных микроорганизмов, а значит
и безопасность продукции становится на порядок выше;
- в производстве стала использоваться свинина в основном
отечественных производителей и только охлажденная, очень высокого
качества;
- запущены в производство: зельц итальянский, желе ветчинное,
колбаса п/к Тирольская, шпик по-домашнему из наилучшего сырья испанских
свиней иберийской породы (иберийский шпик) без жил, откормленных
желудями;
На 2017 год планируется выпуск ветчины Михайловской, грудинки
фаршированной Арбатской, Рулета по-домашнему, корейки Фирменной, а
также вместо используемых сейчас термоусадочных пакетов, планируется
использование более эстетичной термоусадочной пленки.
На сегодняшний день ООО «Авенсис» - это:
- 5000 кв.м. производственных цехов;
- новейшее автоматизированное оборудование по производству
колбасных изделий ведущих мировых производителей;
- высококвалифицированный персонал, прошедший обязательное
обучение и стажировку на ведущих мировых предприятиях мясопереработки;
- сертифицированная продукция;
- высокий контроль качества, осуществляемый на каждом из этапов
производства и состоящий из нескольких уровней.
Деятельность ООО «Авенсис» осуществляется в соответствии с
требованиями и ограничениями российского законодательства в области
37
которого находятся работники службы снабжения и сбыта и службы
маркетинга.
Решения, на которые полномочен коммерческий директор предприятия
направлены на: обеспечение высокого уровня обслуживания потребителей
производимой продукции; формирование условий наиболее полного
удовлетворения спроса покупателей на свою продукцию в рамках выбранного
сегмента рынка; обеспечение достаточной экономичности осуществления
торгово-технологического процесса в организации; максимизацию суммы
прибыли, остающейся в распоряжении фирмы и обеспечение ее эффективного
использования.
Под руководством главного экономиста сотрудниками планово-
экономического отдела осуществляется плановая, аналитическая и финансовая
деятельность фирмы. Главный экономист имеет право принимать решения по
текущему планированию производственной и финансовой деятельности фирмы
В обязанности заместителя директора по общим вопросам входит
обеспечение общего функционирования предприятия.
Учетный процесс на предприятии осуществляется под руководством
главного бухгалтера.
Бухгалтерия ООО «Авенсис» является самостоятельным структурным
подразделением предприятия, функционирует на основании Положения о
бухгалтерской службе и подчиняется главному бухгалтеру.
Главный бухгалтер в соответствии с должностной инструкцией
принимает решения в области организации и ведения бухгалтерского,
управленческого и налогового учета.
К полномочиям сотрудников бухгалтерии предприятия относится
принятие решений по: организации учета фактов финансово-хозяйственной
деятельности предприятия; составлению отчетности перед участниками
общества, государством, по налогам и т.д.
Приказом руководителя организации утверждается и объявляется
сотрудникам бухгалтерии учетная политика. Данные документ утверждается
38
на предприятии на отчетный год и отражает вопросы методики и техники
учета.
Как показал анализ учетной политики, данный документ на предприятии
не подвергается ежегодным корректировкам в связи с изменениями
законодательства, что является существенным недостатков в организации
бухгалтерского учета на предприятии. Кроме того в учетной политике ООО
«Авенсис» не нашли отражение вопросы организации налогового учета.
В соответствии с учетной политикой в ООО «Авенсис» применяют
журнально-ордерную форму учета.
Данная форма применяется наряду с использованием компьютерной
программы «1С: Бухгалтерия 8.0». Данная программа системно подключена в
бухгалтерии, что позволяет в любой момент узнать объем работ и другие
параметры.
Одновременно с учетной политикой в ООО «Авенсис» также
утверждается рабочий План счетов бухгалтерского учета .
Для анализа экономической эффективности производства и реализации
продукции в ООО «Авенсис» воспользуемся данными таблицы 2, составленной
на основании показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах (Приложения 2-3). Другие формы отчетности на предприятии не
составляются, так как ООО «Авенсис» относится к категории малого бизнеса.
Данные таблицы свидетельствуют о повышении эффективности
деятельности предприятия, что подтверждается ростом большинства основных
технико-экономических показателей.
Так объем реализованной продукции, работ, услуг увеличился на 30%
или 4630 тыс. руб., себестоимость реализованной продукции, работ, услуг
возросла на 25,2% или 3696 тыс. руб. В результате роста объемов реализации
большими темпами, чем увеличение себестоимости прибыль предприятия от
реализации продукции, работ, услуг возросла более чем в два раза или на 934
тыс. руб., а величина затрат на один рубль реализованной продукции, работ,
услуг снизилась на 4,2% или на 4 копейки.