49
Таблица 8
Содержание хозяйственных операций и корреспонденция счетов
при поступлении материалов в марте 2017 года в ООО «Авенсис»
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Оплачено ООО «Рассвет» за краситель
АП-411/11 согласно предъявленному
счету-фактуре №241
60
51
2970
Отражен НДС по оприходованному
красителю согласно счету-фактуре ООО
«Рассвет» №241 от 12.03.2017 г.
19
60
495
Акцептован счет ООО «Сервис» за
доставку красителя
10-1
60
300
Отражен НДС по счету-фактуре ООО
«Сервис» №196/2017 от 13.03.2017 г.
19
60
60
Оплачено комиссионное вознаграждение
посреднику ООО «Патриот»
76
51
144
Комиссионное вознаграждение отнесено
на увеличение покупной стоимости
красителя
10-1
76
120
Отражен НДС по счету-фактуре ООО
«Патриот» №107 от 12.03.2017 г.
19
76
24
Оприходован полученный от ООО
«Рассвет» краситель на склад ООО
«Авенсис»
10-1
60
2895
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» в ООО «Авенсис» ведется
по отдельным их наименованиям.
Выбытие материалов на предприятии оформляется следующими
первичными документами:
– лимитно-заборной картой;
– требованием-накладной;
– накладной на отпуск материалов на сторону.
Лимитно-заборная карта применяется в ООО «Авенсис» при наличии
лимитов отпуска материалов. Устанавливает лимит руководитель ООО
«Авенсис» с целью обеспечения бесперебойного производства. Максимальное
количество материалов, которое может быть отпущено со склада, указывают в
графе «Лимит».
В ООО «Авенсис» встречаются случаи сверхлимитного отпуска
материалов и несанкционированной замены лимитированных материалов на
50
аналогичные их виды. Если лимит на отпуск материала со склада не
установлен, то в ООО «Авенсис» оформляют требование-накладную. При
составлении требований-накладных в ООО «Авенсис» встречаются случаи
отсутствия даты составления документов, подписи лиц, составивших документ.
При отгрузке материалов сторонним лицам в ООО «Авенсис»
применяется унифицированная форма № М-15 «Накладная на отпуск
материалов на сторону». При отпуске материально-производственных запасов
в производство их оценка производится на предприятии по средней
себестоимости. Например, предприятие имело на складе по состоянию на 1
марта 2017 года 20 шт. пресс-форм, применяемых ООО «Авенсис» для
изготовления прессованного варено-копченного мяса «Купеческое», общей
стоимостью 2000 руб. В марте 2017 года поступило еще 85 пресс-форм общей
стоимостью 21250 руб. В марте 2017 года было отпущено в производство 100
пресс-форм, а остаток на складе по состоянию на 1 апреля 2017 года составил 5
штук. Расчет себестоимости списанных материалов в бухгалтерии ООО
«Авенсис» был произведен следующим образом (таблица 9).
Таблица 9
Расчет МПЗ на производстве по средней себестоимости в ООО
«Авенсис» за январь 2017 года
Остаток материалов на начало
марта 2017 года
Поступило материалов в марте 2017
года
Количество
Цена за
единицу,
руб.
Общая
стоимость,
руб.
Дата
Количество
Цена за
единицу,
руб.
Общая
стоимость,
руб.
20
100
2000
03.03
5
150
750
10.03
30
200
6000
17.03
10
250
2500
30.03
40
300
12000
Итого: 20
2000
Итого
85
21250
Средняя себестоимость материалов была рассчитана так:
(2000 руб. + 21 250 руб.) : (20 шт. + 85 шт.) = 23 250 руб. : 105 шт. =
221,43 руб./шт.
Себестоимость списанных материалов составила:
51
100 шт. х 221,43 руб./шт. = 22 143 руб.
Фактический расход материалов в производстве или для других
хозяйственных целей отражается в учете ООО «Авенсис» по кредиту счета 10
«Материалы».
Бухгалтерские записи при выбытии материалов за март 2017 года при
производстве варено-копченого прессованного мяса «Купеческое» в ООО
«Авенсис» представлены в таблице 10.
Таблица 10
Содержание хозяйственных операций и корреспонденция счетов
при выбытии материалов в марте 2017 года в ООО «Авенсис»
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Передано в производство мясо свиное
с/м
20
10-1
91041
Передан в производство эмульгатор
АК-21
20
10-1
10675
Переданы в производство пресс-
формы
20
10-1
22143
Передана в производство пленка
упаковочная
20
10-2
1879
Операции, связанные с использованием материалов в ООО «Авенсис»
учитываются в журнале-ордере №10, в котором отражают обороты по кредиту
счета 10 «Материалы».
Таким образом, в целом состояние бухгалтерского учета материально-
производственных запасов на предприятии ведется в соответствии с
требованиями российского законодательства и позволяет правильно отражать
на счетах бухгалтерского учета стоимость материалов и себестоимость
произведенной продукции в части материальных затрат. В то же время следует
отметить ряд недостатков которые требуют устранения, к числу которых
следует отнести следующее:
- отсутствие договоров о материальной ответственности с
экспедиторами, осуществляющими доставку материалов на предприятие;
- отсутствие складского учета материалов на предприятии;
52
- отсутствие отдельных реквизитов на первичной учетной
документации;
- наличие случаев сверхлимитного отпуска материалов;
- наличие фактов несанкционированной замены лимитированных
материалов на аналогичные их виды.
2.3. Аудит материально-производственных запасов на предприятии
При аудиторской проверке правильности оприходования материальных
ценностей обращается внимание на взаимоувязку производственной
программы с обеспеченностью ее материальными ценностями. Устанавливают,
составлены ли расчеты определения потребности материалов в соответствии с
действующими нормами расхода сырья, основных и вспомогательных
материалов с учетом применения прогрессивной технологии, а расчеты
производственных запасов -с предусмотренными нормативами, и
обеспечивают ли они бесперебойный выпуск продукции.
В процессе аудиторско-контрольных процедур объектом исследования
являются оперативная и служебная информации. В оперативном учете
приводятся данные по каждому поставщику. Изучается, как осуществляется
оперативный учет в проверяемой организации: указываются ли по каждому
поставщику в отдельности ассортимент и сроки поставки материалов по
договору и приводится ли на основании документов фактически поступивший
ассортимент материалов с указанием даты поступления. Важно выяснить
достоверность приведенной информации, выявить поставщиков, нарушавших
условия договора. Устанавливают, предъявлялись ли штрафные и другие
санкции к нарушителям договорной дисциплины, возмещены ли они
организации.
Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки
покупных материальных ценностей, прежде всего, устанавливают,
соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета
материальных ценностей, данным учетных регистров.
53
В случае расхождения устанавливают их причины. Они могут быть
результатом небрежного отношения бухгалтеров к выполнению своих
обязанностей: иногда такие расхождения являются следствием неполного
оприходования ценностей. Особое внимание уделяется проверке операций по
счету 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Рассмотрим процесс проведения аудиторской проверки ТМЦ в
компании ООО «Авенсис» в 2017 году. Проверяемая организация ООО «Авенсис»
Период аудита С 02.02.2017 г. по 02.03.2017 г.
Количество человеко-часов 320
Руководитель аудиторской группы Василенко С.И.
Состав аудиторской группы Василенко С.И., Копытов Я.В., Пачвидзе
Г.Р.
Планируемый аудиторский риск 4 %
Планируемый уровень 1) Качественно – соответствие существенности
нормативным актам 2) Количественно – 2%
Таблица 11
Планирование аудиторской проверки
№
п/п
Планируемые виды работ
(комплексы задач)
Период
проведения
Исполнители
1
Аудит операций по поступлению
материальных ценностей
Один раз в
квартал
Копытов Я.В.
2
Аудит аналитического учета
движения материальных ценностей
на складах предприятия
Один раз в
квартал
Василенко С.И.
Копытов Я.В.
3
Аудит учета использования
материальных ценностей, списания
недостач, потерь и хищений
Один раз в
квартал
Пачвидзе Г.Р.
Копытов Я.В.
4
Аудит сводного учета
материальных ценностей
Один раз в
квартал
Василенко С.И.
Проведение анализа использования
материальных ценностей
Декабрь 2016 г.
Василенко С.И.
Копытов Я.В.
54
Программа проведения аудита производственных запасов представлена
в Приложении 3.Проведенная проверка не выявила существенных нарушений в
учете МПЗ на предприятии.
В ООО «Авенсис» регулярно проводиться инвентаризация материально-
производственных запасов.
Для проведения инвентаризации в ООО «Авенсис» издается приказ, в
котором указываются вид инвентаризируемого имущества, сроки проведения
инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии.
Результаты инвентаризации на предприятии оформляются
инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей.
Инвентаризационные описи подписывают все члены инвентаризационной
комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества. В
бухгалтерии ООО «Авенсис» проверяют правильность всех расчетов,
указанных в документах и подписывают последний лист.
Результаты инвентаризации проведенной в ООО «Авенсис» в ноябре
2017 года отражены в таблице 12.
Таблица 12
Содержание хозяйственных операций и корреспонденция счетов
по учету результатов инвентаризации материально-
производственных запасов
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Выявлена недостача офисной
бумаги для печати
94
10-4
341
Недостача офисной бумаги для
печати списана на виновное лицо
73
94
341
Оприходована неучтенная
упаковочная бумага
10-2
91-1
579
Таким образом, проведение инвентаризации материально-
производственных запасов в ООО «Авенсис» обеспечивает контроль за
сохранностью материалов.
Во второй главе выпускной квалификационной работы проведено
исследования деятельности объекта ООО «Авенсис». Объектом исследования
55
в данной выпускной квалификационной работе является общество с
ограниченной ответственностью «Авенсис». Предприятие действует на
основании действующего законодательства и Устава. Система управления на
предприятии построена по линейно-функциональному типу.
Основная цель деятельности предприятия - поставлять на рынок
высококачественную и недорогую продукцию, удовлетворяющую не только
российским, но и западным стандартам.
Деятельность ООО «Авенсис» осуществляется в соответствии с
требованиями и ограничениями российского законодательства в области
хозяйственной деятельности, налогообложения, бухгалтерского учета,
расчетных операций и трудовых отношений.
По результатам анализа основных технико-экономических показателей
деятельности и финансового состояния предприятия можно сделать вывод о
повышении эффективности деятельности ООО «Авенсис» в 2016 году в
сравнении с 2014 годом.
Отдел бухгалтерского учета возглавляет бухгалтер. Одновременно с
учетной политикой в ООО «Авенсис» также утверждается рабочий План
счетов бухгалтерского учета. В соответствии с учетной политикой в ООО
«Авенсис» применяют журнально-ордерную форму учета. Данная форма
применяется наряду с использованием компьютерной программы «1С:
Бухгалтерия 8.0». Данная программа системно подключена в бухгалтерии, что
позволяет в любой момент узнать объем работ и другие параметры.
Как показал проведенный в данной работе анализ современное
состояние бухгалтерского учета операций с производственными запасами и
материальными ценностями в ООО «Авенсис» в целом соответствует
требованиям российского законодательства. В то же время встречаются
нарушения ведения первичного учета, к числу которых следует отнести
следующее:
– отсутствие договоров о материальной ответственности с
экспедиторами, осуществляющими доставку материалов на предприятие;
56
– отсутствие складского учета материалов на предприятии;
– отсутствие отдельных реквизитов на первичной учетной
документации;
– наличие случаев сверхлимитного отпуска материалов;
– наличие фактов несанкционированной замены лимитированных
материалов на аналогичные их виды.
57
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета
и аудита материально-производственных запасов ООО
«Авенсис»
3.1. Повышение эффективности использования материально-
производственных запасов на предприятии ООО «Авенсис»
С целью успешного решения задач по организации учета МПЗ
необходимо правильно организовать складское хозяйство, совершенствовать
систему документооборота, следить за подбором и подготовкой кадров
материально ответственных лиц, связанных с учетом, обеспечить
своевременное и полное ведение синтетического и аналитического учета
материальных ценностей. Для этого на предприятии необходимо:
1) составлять акт о списании товаров;
2) установить четкую систему документации и документооборота;
3) применять сальдовый метод учета МПЗ;
4) проводить в установленном порядке инвентаризацию остатков МПЗ,
своевременно отражать в учете их результаты.
Акт о списании товаров (ТОРГ - 16) применяется при оформлении
возникающей по тем или иным причинам порчи, потери качества товаров, не
подлежащих дальнейшей реализации. Акт необходимо составлять в момент
обнаружения брака. Выписывается один экземпляр для бухгалтерии, второй
для материально-ответственного лица, третий для склада. Оформляет этот акт
заведующий складом. Ответственность за оформление несет директор. Акт о
списании товаров представляется в день обнаружения брака, недостачи,
заведующим складом бухгалтеру для проверки и является основанием для
списания с материально ответственного лица потерь товарно - материальных
ценностей. Бухгалтер осуществляет проверку не позднее, чем в день,
следующий за днем обнаружения брака, недостачи.
При этом в бухгалтерском учете необходимо отразить следующим
образом:
58
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2
«Расчеты по претензиям»
К 41 — на сумму стоимости возвращенного товара;
Д 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» — на сумму предъявленного поставщиком налога на добавленную
стоимость.
Мероприятием по совершенствованию учета движения товаров является
реализация товаров через посредника. В этом случае отношения между
предприятием и посредником необходимо строить на основании договора
поручения, комиссии или агентирования. Рассмотрим правовые аспекты
посреднических договоров, порядок отражения хозяйственных операций на
счетах бухгалтерского учета предприятия, а также особенности
налогообложения при реализации товаров через посредника.
Гражданское законодательство РФ называет три вида посреднических
договоров:
– договор поручения;
– договор комиссии;
– агентский договор.
Остановимся подробнее на предмете каждого из указанных договоров.
Договор поручения. Отношения сторон при договоре поручения строятся
на основании положений норм гл. 49 «Поручение» Гражданского кодекса РФ
(ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона
(поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны
(доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по
сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
Конкретный перечень таких действий устанавливает поверенному
доверитель в соответствии с п. 1 ст. 973 ГК РФ. Поскольку поверенный