5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 6
Глава1. Теоретические аспекты учета и аудита материально-
производственных запасов ................................................................................... 10
1.1 Сущность материально-производственных запасов и методы их оценки . 10
1.2 Проблемы учета и аудита материально-производственных запасов ........... 21
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов
в организации. ........................................................................................................ 26
2.1 Характеристика ООО "Автоград-Юг". Учет и документальное
оформление поступления материалов ............................................................................ 26
2.2 Бухгалтерский учет движения материально-производственных запасов .. 32
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и аудита материально-
производственных запасов в ООО "Автоград-Юг" ........................................... 48
3.1 Аудит операций по движению материально-производственных запасов .. 48
3.2 Направления совершенствования учета и аудита материально-
производственных запасов .................................................................................................. 63
Заключение ............................................................................................................ 70
Список использованной литературы .................................................................. 75
Приложения ........................................................................................................... 80
6
ВВЕДЕНИЕ
Для осуществления бесперебойного процесса производства организации
необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные
запасы, в частности сырье, материалы и другие аналогичные ценности.
Материально-производственные запасы представляют важнейшую
часть оборотных активов организации, необходимых для осуществления ее
хозяйственной деятельности. Они, являясь предметами труда, вместе со
средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс,
в котором используются однократно. Их себестоимость полностью передается
на вновь созданный продукт. Учет материально-производственных запасов
должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об
этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Запасы - это активы организации, предназначенные для продажи в ходе
обычной деятельности или для производства товаров (услуг) для такой
продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства.
Состав материально-производственных запасов очень разнообразен: это
и собственно сырье и материалы, используемые в производственном процессе
организаций; материалы строительные; инструменты (предметы труда);
топливо; запасные части; покупные полуфабрикаты; тара и тарные материалы;
спецодежда и специальная оснастка; прочие материалы (канцелярские товары,
инвентарь и тому подобное).
Правильность и оперативность определения существующих
производственных резервов, с помощью которых осуществляется экономия
запасов, а, следовательно, и уменьшение себестоимости продукции,
увеличение прибыли указывает на уникальную роль учета. Разнообразные
виды сырья и материалов используются в производственном процессе. На всех
возможных стадиях движения материально-производственных запасов
важную роль занимает их бухгалтерский учет и непосредственный контроль в
сохранности. Таким образом, Материально-производственные запасы – это,
7
прежде всего, активы, которые употребляются в виде сырья, материальных
ценностей, при воспроизводстве новой продукции, которую в последующем
планируется продать, перепродать или использовать для нужд управления
организацией.
Информация о соблюдении каждым производственным участком
режима экономии должна исходить из системы бухгалтерского учета.
Особая роль учета состоит в том, чтобы правильно и оперативно
выявлять имеющиеся производственные резервы экономии материально-
производственных запасов, использование которых обеспечит
снижение себестоимости продукции и рост прибыли. Практически все
процессы хозяйственной деятельности осуществляются благодаря движению
материально-производственных запасов. Их недостаток на любой
стадии кругооборота ведет к нарушению непрерывности и
ритмичности производства и обращения. В то же
время излишки материально-производственных запасов снижают
эффективность производства, создают напряженность в снабжении.
Одним из средств достоверности учета материально-производственных
запасов на предприятии служит аудит.
Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности и полноте
отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации
информации о материально-производственных запасах.
К основным задачам аудита относятся: проверка состояния учета,
хранения и эффективности использования материальных ресурсов; проверка
соответствия фактического наличия ресурсов данным учета и потребностям
организации; выявление непригодных для использования ценностей с
определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц; проверка
полноты и своевременности оприходования материальных ресурсов,
законности и целесообразности расходования и их списания; проверка
качества инвентаризаций. Основным нормативным документом по
8
бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001.
Учет и аудит должен способствовать улучшению планирования
использования материально-производственных запасов, обеспечить
правильное включение стоимости потребленных ценностей
в издержки производства продукции и списание их на продажи, в связи этим
тема квалифицированной работы является актуальной.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
бухгалтерского учета и аудита материально производственных запасов в
организации.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить
следующие задачи:
- рассмотреть материально-производственных запасов и методы их
оценки;
- выявить проблемы учета и аудита материально-производственных
запасов;
- изучить учет и аудит движения материально-производственных
запасов в организации ( на примере ООО "Автоград-Юг" );
- провести аудит материально-производственных запасов;
- разработать направления совершенствования учета и аудита
материально-производственных запасов в организации.
Объектом исследования является ООО "Автоград-Юг"
Предметом исследования выступает бухгалтерский и аудит учет
материально-производственных запасов в организации.
Теоретической и методологической основой выпускной работы
послужило изучение и анализ научной литературы в области учета
материально-производственных запасов, а так же законодательные и
нормативные акты, методические материалы и бухгалтерская отчетность ООО
"Автоград-Юг" за 2017-2019 годы.
9
Структурно выпускная квалификационная работа состоит введения,
трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Во введении обосновано актуальность темы, определены цель и
сформулированы задачи , а также предмет и объект исследования.
В главе 1 "Теоретические аспекты учета и аудита материально-
производственных запасов" рассматриваются сущность и методика оценки , а
также проблемы учета и аудита материально-производственных запасов
организации.
В главе 2 " Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных
запасов организации (на примере ООО "Автоград-Юг")" дана характеристика
организации, изучен учет движения материально-производственных запасов.
В главе 3 "Совершенствование бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов в ООО "Автоград -Юг" определены
основные по совершенствованию учета и аудита материально-
производственных запасов.
В заключении даны обобщенные выводы по результатам проведенного
исследования.
10
ГЛАВА1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1 Сущность материально-производственных запасов и методы их
оценки
Материалы - собирательный термин, обозначающий разнообразные
вещественные элементы производства, используемые главным образом в
качестве предметов труда.
Основные материалы образуют материально-вещественную основу
производимого продукта, входят в его состав, а вспомогательные
используются лишь в процессе производства.
Для осуществления основной деятельности помимо помещения и
оборудования и других основных средств предприятию необходимо иметь
определенные производственные запасы.
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и друб.), являясь
предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы
производственный процесс предприятия, в котором они используются
однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный
продукт.
Материально-производственные запасы - это различные вещественные
элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном
процессе. Они полностью потребляются в каждом производственном цикле и
переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции 15, с. 48.
Материально-производственные запасы выступают как часть оборотных
активов организации, т.е. часть имущества, используемые:
- при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с
целью продажи, для управленческих нужд организации, исключительно для
продажи;
11
- в качестве средств труда краткосрочного использования в виде
малоценных объектов, участвующих в обороте не более 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он не более 12 месяцев;
- в качестве готовой продукции, законченной обработкой
(комплектацией), технические и качественные характеристики которой
соответствуют условиям договора или требованиям других документов
(ГОСТ, стандартов), установленных законодательством;
- в виде товаров, приобретенных или полученных от других
юридических и физических лиц и предназначенных для продажи
(перепродажи) без дополнительной обработки [11, с. 65].
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» дает
определение Материально-производственные запасы – это активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания
услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
МСФО (IAS) 2 «Запасы», говорит что запасы - это активы:
- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
- находящиеся в процессе производства для такой продажи;
- находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут
потребляться в процессе производства или предоставления услуг. [13].
Исследуя данные определения, приведенные выше, можно отметить два
подхода к раскрытию понятия «материально-производственные запасы»,
используемые в экономической литературе и нормативно-правовых актах.
Первый из них основан на характеристике материальных запасов с позиции
присущих им особенностей, к которым, в частности, относится:
- однократное участие в производственном процессе;
- однократное перенесение стоимости на вновь созданный продукт;
- формирование материальной (вещественной) основы продукта.
12
Второй подход предполагает раскрытие содержания материально-
производственных запасов с точки зрения их структуры и роли в
хозяйственной деятельности организации. Данный подход применяется не
только при формулировании определения понятия «материальные
(материально-производственные) запасы» в российских стандартах
бухгалтерского учета (РСБУ) и международных стандартах финансовой
отчетности (МСФО), но и широко распространен в экономической литературе
и используется большинством авторов современных учебников и учебных
пособий по бухгалтерскому учету, среди которых Н.П. Кондраков, И.Н.
Богатая, Н.Н. Хахонова, И.М. Дмитриева, Т.М. Гусева и друб.
В процессе производства материалы используются различно. Одни из
них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и
материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы,
краски), третьи - входят в изделия без каких - либо внешних изменений
(запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий.
К производственным запасам относятся: сырье и основные материалы;
вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные отходы;
топливо; тара и тарные материалы; запасные части.
Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют
разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их
подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы,
вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные),
топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и
хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию
производственных запасов используют для построения синтетического и
аналитического учета с целью получения информации об остатках,
поступлении и расходе сырья и материалов в производственно -
эксплуатационной деятельности.
Сырье и основные материалы - это те предметы, из которых
изготавливают продукт. К сырью относят продукцию добывающей
13
промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты
животноводства и т.п.).
К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности
(ткань, мука, пластик и т.п.).
Вспомогательными называют материалы, которые используют для
воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции
определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые
добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные
материалы) [16, с. 85].
Покупные полуфабрикаты - это сырье и материалы, прошедшие
определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией,
которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в
производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.
Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов,
образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и
утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного
сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).
Топливо подразделяется на технологическое (для технологических
целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).
Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки и
транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки,
ящики, бочки, коробки).
Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и
механизмов.
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и
делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и друб.
Указанные классификации производственных запасов используют для
построения синтетического и аналитического учета, а также составления
государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках,
14
поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-
эксплуатационной деятельности.
На уровне фирм и предприятий запасы относятся к числу объектов,
требующих больших капиталовложений, и поэтому представляют собой один
из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на
уровень логистического обслуживания в целом.
Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание товарно-
материальных запасов определяется той специфической ролью, которую они
играют в процессе выпуска продукции, постольку объяснимы и различия в
подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению
приоритетности задач, решаемых в ходе производства. В фирмах некоторых
отраслей народного хозяйства основной задачей является контроль за сырьем,
в других - за готовой продукцией, а на предприятиях отраслей, производящих
инвестиционные товары, большая часть организационных усилий
концентрируется на контроле за незавершенным производством [3, с.92].
Коэффициенты оборачиваемости капитала характеризуются
значительной изменчивостью и существенно отличаются не только у
преуспевающих и не преуспевающих компаний, но и у фирм различного типа.
Последнее объясняется в основном спецификой структуры издержек,
существующей в отраслях народного хозяйства, сезонными колебаниями
сбыта, нормами конкурентной борьбы, принятыми в той или иной отрасли
экономики, уровнем рентабельности, стилем руководства предприятиями и
характером деловых операций. Таким образом, перечисленные обстоятельства
следует отнести к весьма важным факторам, оказывающим серьезное влияние
на эффективность политики любой фирмы в области создания и реализации
запасов.
Согласно ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости. [13].
Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение за