55
Планирование предстоящей проверки
было выполнено
По ключевым участкам работы
0,3
Ожидаемая картина представления
клиентом сущещственной
информации
Работа полностью одобряется и
контролируется
администрацией
0,1
О психологической совместимости
членов аудиторской группы можно
сказать , что
Группа не раз работала в таком
составе, конфликты исключены
0,1
Условия работы аудиторской группы
у клиента
Полностью соответствуют
необходимым
0,1
Границы риска
Нижняя (не менее 0,1)
Верхняя (не более 0,5)
Уровень риска
0,15
Проведение аудита материально-производственных запасов ООО
"Автоград-Юг" начнем с аудита операций по поступлению материально-
производственных запасов.
Поступление материалов в организацию осуществляется:
а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим
аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;
б) путем изготовления материалов силами организации;
в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).
Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и
комплектности и его документального оформления регулируются
действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами
купли - продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного
потребления по количеству, качеству и комплектности. Поступающие товары
приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и
сумме.
56
При поступлении материальных ценностей аудитор проверяет порядок
учета поступающих материалов: плана материального обеспечения, наличие в
отделе внешней комплектации заказных ведомостей, заключенных договоров,
на основании которых определяются объемы поставок и поставщики
материалов.
Проверенные договора, спецификации, накладных поставщиков
показали, что организация нарушает сроки перехода права собственности на
проверяемые материалы.
Так, например в ООО "Автоград-Юг" 10.12.2019 г. поступили запасные
части на автотранспортные средства сумму 185 тыс. руб. и в тот же день он
был принят к учету на основании счет – фактуры. Однако накладная поступила
22.12.2019 г. Следовательно, организация должна была принять к учету их в
день поступления накладной.
Таблица 10
Проверка правильности отражения поступления материалов
Дата и номер
документа
Документ
Сумма
ошибки,
тыс.руб.
Вид нарушения
22.12.2019 г., № 203
Товарная
накладная
185
Товар принят к учету раньше
даты поступления накладной
16.05.2019 г., № 137
Товарная
накладная
9,85
Помарки, замазка штрихом
11.09.2019 г., №293
Счет-фактура
113,8
Отсутствует подпись
экспедитора
Итого
308,65
В товарной накладной № 137 от 16.05.2019 года обнаружены помарки,
замазанные штрихом. Сумма накладной 9,85 тыс.руб.
В счет-фактуре на поставку материалов от 11.09.2019 г., отсутствует
подпись экспедитора доставившего материалы. Счет-фактура оплачена.
Сумма счета 113,8 тыс.руб.
57
Далее проводился просмотр и пересчет числовых данных в первичных
документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с
оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе
представленном в таблице 11
Таблица 11
Аудит оформления первичных документов по учету материалов
Наименование
документа
Дата
составления
документа,
номер
Сумма,
тыс.руб.
Выявленное нарушение
1.Приходный
ордер
30.01.18 г., №24
5,32
Не указан номер
сопроводительного документа и
номенклатурный номеру б.
2.Приходный
ордер
20.02.18 г., №46
7,4
Отсутствует подпись экспедитора.
3.Приходный
ордер
11.03.18 г., №
72
0,5
Неправильно отражена сумма
НДС:
вместо 4500 руб. – 5000 руб.
4.Акт о приемке
материалов
15.04.18 г., №
18
11,24
Не указана организация и
отсутствует расшифровка подписи
кладовщика и подпись директора.
5.Карточка
складского учета
12.01.18 г.,
№251
29,6
Не указан поставщик.
6.Карточка
складского учета
09.07.18г.,
№268
7,37
Отсутствует подпись,
расшифровка подписи и
должность лица заполнявшего
документ.
7.Карточка
складского учета
14.09.18 г., №
272
19,8
Отсутствует подпись,
расшифровка подписи и
должность лица заполнявшего
документ.
58
8.Накладная на
отпуск материалов
на сторону
17.06.18 г., №2
34,7
Не указано основание для отпуска
материалов на сторону.
Производится проверка наличия первичных документов, служащих
основанием для бухгалтерских записей. Ее результаты показали, что все
бухгалтерские записи подтверждены первичной документацией.
Проверка полноты отражения операций с материально-
производственными запасами в бухгалтерском учете
По документам подлежащим проверке необходимо отследить полноту
отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Взаимосверка
данных первичных документов и регистров аналитического учета в ООО
"Автоград-Юг" показали, что расхождений нет.
Проверка правильности оценки материально-производственных запасов
и проверка правильности формирования стоимости материально-
производственных запасов при их приобретении (изготовлении).
Требуется сопоставить документы поставщиков, на основании которых
производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета.
Результаты проверки показали, что материально – производственные запасы
приходуются по фактической стоимости, как и закреплено в учетной
политике. Искажений фактической стоимости не выявлено.
Проверка правильности оценки материально-производственных запасов
при их выбытии.
Данная проверка показала, что материалы отпускаются в производство
по средней себестоимости, что тоже закреплено в учетной политике. В
порядке расчета средней себестоимости нарушений нет.
Проверка правильности отражения операций с материально-
производственными запасами в бухгалтерском учете.
59
По данным регистров синтетического учета необходимо проверить
правильность отражения операций с материально-производственными
запасами на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры
показывают, что операции с материально – производственными запасами в
бухгалтерском учете на ООО "Автоград-Юг" ведутся в соответствии с
нормативными документами.
Таблица 12
Результаты проверки правильности отражения операций с
материально-производственными запасами
Дата и номер
документа
Документ
Сумма
ошибки,
тыс.руб.
Вид нарушения
11.03.2019 г., № 86
Расходный
кассовый ордер
150,0
Нарушена корреспонденция
счетов
Итого
150,0
Однако было выявлено нарушение 11.03.2019 г. при оплате за
материальные ценности наличными из кассы была дана проводка дебет счета
10 «Материалы» кредит счета 50 «Касса» на сумму 150 тыс. руб. минуя счет
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это является нарушением
методологии ведения бухгалтерского учета.
Аудит инвентаризации материально-производственных запасов
показал, что нарушена методология учета материально-производственных
запасов при проведении инвентаризации.
Выявленные при инвентаризации расхождения по Федеральному закону
«О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ отражать в качестве
излишек и недостач при которых были выявлены нарушения их расчета
которые составили 40 тысяч рублей, а недостача в размере 61 тысячи рублей.
Сумма ошибки составляет 21 тыс.руб.
60
Указаны неправильные варианты отражения хозяйственных операций
на счете 26 «Общехозяйственные расходы»
Выявленный в результате инвентаризации излишек приходуется по
рыночной стоимости и соответствующая сумма зачисляется в состав
внереализационных доходов (пункт 28 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, пункт 8 Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). В соответствии с
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина
России от 31.10.2000 № 94н, сумма выявленных в результате инвентаризации
излишков материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» в
корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
91-1 «Прочие доходы».
Выявленная в результате инвентаризации недостача первоначально
отражается на дебете счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в
корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы»
Сумма выявленных в результате инвентаризации недостач материалов
отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом
счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Далее была проведена собственная инвентаризация материально-
производственных запасов ООО "Автоград-Юг".
До проведения инвентаризации были запрошены документы о
результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализированы
изменения в количестве и структуре запасов, а так же обсуждены с
администрацией вопросы организации и проведения контрольно-
инвентаризационной работы.
По результатам аудиторской работы была установлена пересортица в
суммовом выражении 13,1 тыс.руб.
61
Далее было проведено ознакомление с номенклатурой и объемами
товарно-материальных ценностей, посредствам чего получили информацию
обо всех местах их хранения. Выявлены дорогостоящие объекты и методы их
учета и проанализирована система внутреннего контроля, хранения,
документирования движения ценностей.
В ходе проведения инвентаризации обратили внимание на номера,
марки, наименования товарно-материальных ценностей. В результате, при
сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных
документов, обнаружили замену нового электродвигателя, бывшим в
употреблении.
По результатам проведенной инвентаризации было выявлено
расхождение фактического наличия и учетных данных. Вследствие чего был
выпущен приказ руководителя предприятия об исправлении расхождения.
Учетные данные были заменены фактическими.
Таблица 13
Результаты проведения инвентаризации материально-
производственных запасов
Характеристика
По данным учета
Фактические
данные
Сумма
Пересортица
-
13,1
13,1
Материалы по группе
«Спецодежда»
187,5
163,2
24,3
Итого
37,4
В случае, если бы материально-ответственное лицо было бы не согласно
в недостаче, то его доводы нужно было бы проанализировать и провести
повторную инвентаризацию.
В ходе аудиторской проверки учета материально-производственных
запасов в ООО "Автоград-Юг" были выявлены определенные нарушения
приведенные в таблице 14.
62
Таблица 14
Ошибки, выявленные в ходе проведения аудита материально-
производственных запасов
Предмет учета
Характеристика ошибки
Сумма, тыс.руб.
1
2
3
Поступление запасов
Товар принят к учету раньше
даты поступления накладной
185
Поступление запасов
Помарки, замазка штрихом
9,85
Поступление запасов
Отсутствует подпись
экспедитора
113,8
Поступление запасов
Не указан номер
сопроводительного
документа и номенклатурный
номер
5,32
Поступление запасов
Отсутствует подпись
экспедитора
7,4
Поступление запасов
Неправильно отражена сумма
НДС
0,5
Поступление запасов
Не указана организация и
отсутствует расшифровка
подписи кладовщика и
подпись директора
11,24
Движение запасов
Не указан поставщик
29,6
Движение запасов
Отсутствует подпись,
расшифровка подписи и
должность лица
заполнявшего документ
7,37
Движение запасов
Отсутствует подпись,
расшифровка подписи и
должность лица
заполнявшего документ
19,8
63
Выбытие запасов
Не указано основание для
отпуска материалов на
сторону
34,7
Отражение операций по учету запасов
Нарушение корреспонденции
счетов
150
Сохранность запасов
Неверное отражение
результатов инвентаризации
21
Инвентаризация запасов
Пересортица материалов
13,1
Инвентаризация запасов
Недостача материалов
24,3
Итого
632,98
Общая сумма выявленных нарушений в учете материально-
производственных запасов ООО "Автоград-Юг" составила 632,98 тыс.руб.
Единый уровень существенности, рассчитанный для данного предприятия
составляет 1 160 000 тыс.руб.
Уровень допустимых бухгалтерией предприятия ошибок составил:
632,98 / 1 160 000 * 100 = 0,054 %.
С учетом рассчитанного в работе уровня существенности выявленные
ошибки и нарушения учета материально-производственных запасов не
являются существенными и на данные бухгалтерской (финансовой
отчетности) существенного влияния не оказывают. Таким образом,
выявленные ошибки являются не существенными и не повлияют на вид
аудиторского заключения.
3.2 Направления совершенствования учета и аудита материально-
производственных запасов
Оформление приемки и отпуска материальных ценностей в ООО
"Автоград-Юг" достаточно трудоемко из-за большого количества и
разнообразия форм первичных документов. Поэтому, важное значение в этих
условиях имеет упрощение бухгалтерского учета на этом участке учета – учета
материально-производственных запасов.
64
С этой целью ООО "Автоград-Юг" первичные документы по учету
материально-производственных запасов и внутреннее перемещение и отпуск
в производство оформляются только в натуральных показателях.
В конце месяца в бухгалтерии предприятия по данным первичных
документов происходит списание на затратные счета материальных ценностей
по учетным ценам, в качестве которых служат оптовые цены приобретения
производственных запасов в течение месяца.
В целях совершенствования документального оформления отпуска
материалов на производство на ООО "Автоград-Юг" можно предложить два
направления:
1) повышение контрольных функций первичного учета;
2) введение в обращение лимитно-заборных карт на все
производственные запасы, которые предназначены; для последовательного
оформления отпуска материалов, а также для текущего контроля за лимитами
отпуска материалов на производственные нужды.
С этой целью, прежде всего, в ООО "Автоград-Юг" необходимо
установить предельные лимиты отпуска основных видов материалов на
производство, основываясь на прогрессивных нормах и плановых объемах их
расхода на предприятии.
Разработка предельных лимитов должна способствовать рациональному
расходованию производственных запасов.
На примере такого вида запасов, как топливо, можно предложить целый
ряд мероприятий по его рациональному использованию.
Вследствие разных причин администрации предприятия предлагается
разработать систему мероприятий по рационализации расхода
производственных запасов. Эта система состоит из нескольких блоков:
1) материальная заинтересованность работников (в частности
водителей) в экономном расходовании топлива. Например, за каждый
сэкономленный литр бензина полагается небольшая премия.
2) уменьшение затрат на запасные части;