25
своевременной и правильной организации синтетического и аналитического
учета.
4. Важной предпосылкой организации учета материалов является их
оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки
данных учета. На рассматриваемом предприятии учет ведется по фактической
себестоимости .
Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов
является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по
статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в
организации методики учета и налогообложения операций с материально-
производственными запасами действующим в Российской Федерации
нормативным документам.
Информационной базой для проведения аудиторской проверки
материально-производственных запасов является: нормативные документы,
касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей.
26
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИИ.
2.1 Характеристика ООО "Автоград-Юг". Учет и документальное
оформление поступления материалов
ООО "Автоград-Юг" зарегистрирована 24 августа 2009 года, в
Республике Дагестан, г. Махачкала, ул. Юсупова, 51. Основной вид
деятельности торговля автотранспортными средствами. Дополнительный вид
деятельности техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.
Организация бухгалтерского учета в ООО "Автоград-Юг"
осуществляется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском
учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым
федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского
учета. Учетная политика определяет совокупность способов ведения
бухгалтерского и налогового учетов в целях обеспечения методического,
технического и организационного единства учетного процесса в течение
отчетного периода.
Бухгалтерия является самостоятельной структурной единицей
организации, и ее количественный состав зависит от размеров организации,
видов предпринимательской деятельности, организации и технологии
производства, наличия структурных подразделений и их территориального
расположения, квалификации персонала бухгалтерии.
Бухгалтерский учет в ООО "Автоград-Юг" ведется в соответствии с
законом РФ от 06.12.2011 года №2 402-ФЗ «О бухгалтерском учете »,
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1 /2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 года №2106н, и
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998
№2 34н, действующими положениями по бухгалтерскому учету и рабочим
Планом счетов, разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета
27
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
К товарно-материальным ценностям в ООО "Автоград-Юг" относят
сырье и материалы, топливо, запасные части, строительные материалы.
На поступившие товарно-материальные ценности в Обществе
поставщики выставляют счет-фактуру. Счет – фактура содержит реквизиты
поставщика и покупателя, наименование товара, единицу измерения,
количество, цену сумму НДС и общую стоимость товара.
ООО "Автоград-Юг" оплачивает счет-фактуру через расчетный счет
платежным поручением, или за наличный расчет по расходному ордеру.
Налог на добавленную стоимость не включается в фактическую
себестоимость материально - производственных запасов, так как предприятие
применяет общий режим налогообложения. В бухгалтерском учете ООО
"Автоград-Юг" хозяйственные операции, связанные с получением
материалов, оформляются проводками, рассмотренными в таблице 1.
Таблица 1
Хозяйственные операции, связанные с получением материалов в ООО
"Автоград-Юг"
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Дебет
Кредит
Поступление материальных ценностей
26483,05
10
60
отражен входной НДС по поступившим товарно-
материальным ценностям
4766,95
19
60
Оплачен счет поставщика за поступившие
материальные ценности
31250
60
51
В ООО "Автоград-Юг" определен перечень должностных лиц,
имеющих право подписывать первичные документы на получение и отпуск со
складов материально-производственных запасов, а также выдавать
разрешения на вывоз запасов из мест хранения.
28
Данный перечень согласован с главным бухгалтером и утвержден
директором, в нем указаны должность, фамилия, имя и отчество должностного
лица, а также виды операций, по которым данное лицо имеет право принятия
решений. Поступившие товары на склад материально ответственное лицо
проверяет на соответствие фактического их количества данным документам
поставщика – товарной накладной.
В ООО "Автоград-Юг" поступление материальных ценностей
оформляют приходным ордером. На основании данного документа на каждый
вид товара заводится карточка учета материалов, форма М-17. По мере
совершения хозяйственных операций материально-ответственное лицо
производит запись в карточки. На основании расходных и приходных
документов в карточке регистрируется движение материалов. Остаток
выводится после каждой записи. Раз в месяц проводится проверка
материальных ценностей и в карточке учета контролер ставит дату и роспись.
На основании данных карточек учета материалов материально-
ответственное лицо заполняет отчет о движении товарно-материальных
ценностей за месяц, в котором отражено движение материальных ценностей
за месяц. Для сверки данных складского и бухгалтерского учета карточки
учета материалов и отчет материально ответственного лица в конце месяца
сдаются в бухгалтерию. Для получения обобщенных данных по учету
материальных ценностей бухгалтерия с помощью программы 1С: составляет
журнал - ордер по счету 10. Учетной политикой предусмотрено принимать
материальные ценности к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости. Считать фактической себестоимостью материально -
производственных запасов, приобретенных за плату, сумму фактических
затрат на приобретение, заготовление и доставку материально -
производственных запасов до места их использования, включая расходы по
страхованию и затраты по доведению материально - производственных
запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и
29
улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с
производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг).
Материальные ценности в используемые в производственной деятельности
списываются на счета учета затрат по фактической оценке, определяемой по
среднефактическим ценам приобретения. Метод оценки по средне -
фактическим ценам приобретения состоит в определении средне взвешенной
цены, когда общая стоимость одноименных материалов (поступление плюс
остаток) делится на число единиц этого материала. Согласно учетной
политике организации для целей бухгалтерского учета затраты на доставку
включаются в стоимость материально-производственных запасов. В таблице 2
рассмотрим формирование фактической стоимости приобретенных
материалов в ООО "Автоград"
Таким образом, фактическая себестоимость материалов составила:
200 000 руб. + 35 000 руб. = 235 000 руб.
Тогда стоимость 1 упаковки:
235 000 руб. : 200 уп. = 1175 руб.
Таблица 2
Фактическая себестоимость приобретенных материалов в ООО
"Автоград-Юг"
Описание
Дебет
Кредит
Сумма, р
Оприходованы материалы, поступившие от
поставщика
10
60
200 000
(236 000 - 36 000)
Отражена сумма НДС, предъявленная
поставщиком
19
60
36 000
Предъявленная сумма НДС принята к вычету
68
19
36 000
Расходы по доставке материалов включены в
стоимость материалов
10
60
35 000
(41 300 - 6300)
Отражена сумма НДС, предъявленная по
транспортным услугам
19
60
6300
Предъявленная сумма НДС принята к вычету
68
19
6300
30
Бухгалтерский учет этих расходов осуществляется в соответствии с
требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов»,
утвержденное, приказом Минфина России от 09.06.2000г. № 44н.
Для учета материально-производственных запасов в ООО "Автоград-
Юг" применяется активный, инвентарный счет 10 «Материалы» к которому
открываются субсчета по видам материалов:
10.1 «Сырье и материалы»;
10.3 «Топливо»;
10.4 «Тара и тарные материалы»;
10.5 «Запасные части»;
10.6 «Прочие материалы»;
10.8 «Строительные материалы»;
10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ООО
"Автоград"-Юг" ведется автоматизировано Рассмотрим в таблице 3 структуру
материально-производственных запасов.
Таблица 3
Наличие и движение запасов в ООО "Автоград-Юг" в 2019 г.
Субсчет
счета 10
«Материалы»
Наименование
Остаток на
начало
периода
Остаток на
конец
периода
Темп
роста, %
Изменение
1
2
3
4
5
6
10.1
Сырье и
материалы
4140457
3886426
93,86
-254031
10.3
Топливо
1528161
1496780
97,95
-31381
10.4
Тара и тарные
материалы
789188
798475
101,18
9287
10.5
Запасные части
9696308
6189818
63,84
-3506490
10.6
Прочие материалы
2445840
2360013
96,49
-85827
31
10.8
Строительные
материалы
5014518
5032724
100,36
18206
10.9
Инвентарь и
хозяйственные
принадлежности
1053333
1048693
99,56
-4640
10.10
Специальная
оснастка и
специальная
одежда на складе
346497
341146
98,46
-5351
10.11
Специальная
оснастка и
специальная
одежда в
эксплуатации
506196
531098
104,92
24902
Итого
25520498
21685173
84,97
-3835325
В ООО "Автоград-Юг" наибольший удельный вес за период 2018 г. –
2019 г. в общей стоимости запасов занимают запасные части на конец 2018 г.
37,99 %, далее по занимаемому удельному весу сырье и материалы 16,22 %,
так как они используются в основной деятельности по производству
продукции. В 2019 году доля запасных частей сократилась до 28,5 %, а сырья
и материалов увеличилась до 17,92 %. Корреспонденция счетов по
приобретению материально-производственных запасов в ООО "Автоград-
Юг" рассмотрена в таблице 4
Таблица 4
Корреспонденция счетов по поступлению материально-
производственных запасов в ООО "Автоград-Юг"
Хозяйственная операция
Сумма, тыс.руб.
Дт
Кт
Поступили от поставщиков:
60
сырье и материалы
2230698
10.1
60
Топливо (ГСМ)
187501
10.3
60
Приобретены запасные части, у разных организаций
228445
10.5
76
32
Приобретены прочие материалы, за счет
подотчетных сумм
122881
10.6
60
Приобретены строительные материалы
491919
10.8
60
Таким образом, к товарно-материальным ценностям в ООО "Автоград-
Юг" относят сырье и материалы, топливо, запасные части, строительные
материалы.
В ООО "Автоград-Юг" определен перечень должностных лиц, имеющих
право подписывать первичные документы на получение и отпуск со складов
материально-производственных запасов, а также выдавать разрешения на
вывоз запасов из мест хранения.
2.2 Бухгалтерский учет движения материально-производственных
запасов
Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц,
закупивших материалы в порядке наличного расчета, а также от списания
пришедших в негодность основных средств и собственного производства.
Поступающие в организацию материалы от поставщиков и
транспортных организаций оформляют бухгалтерскими документами в
следующем порядке. На товарных станциях материальные ценности
принимает (получает) работник отдела снабжения (экспедитор) по
доверенности (форма № М-2 или форма № М-2а). По поступающим
документам он проверяет соответствие объема, ассортимента, сроков
поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям.
В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе
делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме
того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их
розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих
грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи,
наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер,
дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о
33
приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате
счета или отказе от акцепта.
Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству
мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в
сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации
проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы,
повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт,
который служит основанием для предъявления претензий к транспортной
организации или поставщику.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков
экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень
материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор
производит не только количественную, но и качественную приемку.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает
заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества
материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы
оформляют приходными ордерами (форма № М-4). Приходный ордер
подписывают заведующий складом и экспедитор.
Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах
измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы
поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются
одновременно в двух единицах измерения.
При отсутствии расхождений между данными поставщика и
фактическими данными разрешается осуществлять оприходование
материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе
поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные
реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом
сокращается.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад
материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов
34
производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (форма №М-7),
который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В
составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель
незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке
материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика
(неотфактурованные поставки).
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в
качестве первичного документа применяют товарно-транспортную
накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах:
первый из них служит основанием для списания материалов у
грузоотправителя; второй — для оприходования материалов получателем;
третий — для расчетов с автотранспортной организацией и является
приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является
основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.
Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного
документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества
поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения
приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов
производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-
накладными (форма № М-11), которые выписывают цехи-сдатчики в двух
экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-
сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного
документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и
сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании
материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и
сооружений.
Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у
других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за
наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных