6
Содержание
Введение………………………………………………………………….5
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
материально- производственных запасов……………………….…..7
1.1Понятие, классификация и виды материально-производственных
запасов……………………………………………………………………………....7
1.2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов….….11
1.3 .Методика аудита материально-производственных запасов……….27
Глава 2. Бухгалтерский учет материально-производственных
запасов в ООО «Космо Злотник»…………………………………....38
2.1Технико-экономическая характеристика ООО «Космо Злотник»….... 38
2.2 Характеристика бухгалтерского учета материально-производственных
запасов на предприятии ООО «Космо Злотник»………………………………43
Глава 3. Рекомендации по совершенствования учета
материально-производственных запасов по результатам
аудита……………………………………………………………………49
3.1 Аудит материально-производственных запасов предприятия ….…49
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета материально-
производственных запасов на предприятии…………………………………....62
Заключение …………………………………………………………….70
Список использованной литературы……………………………….73
Приложения…………………………………………………………….77
7
Введение
Материально-производственные запасы являются одним из важнейших
факторов обеспечения непрерывности производственного процесса. В
настоящее время эффективное использование, анализ и учет материально-
производственных запасов (далее МПЗ), является стратегически важным для
организации так как влияет на её конкурентоспособность, а также перспективу
расширения экономического потенциала.
Конечная прибыль производственного предприятия зависит от решения
множества вопросов, основным из них является вопрос о закупке,
транспортировке, и хранения материально-производственных запасов. Ошибки
при ведении учета по данному разделу ведут к искаженному формированию
себестоимости продукции, что влияет на неправильное отражение финансовых
результатов и как следствие исчисления налога на прибыль.
Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета,
проведение аудита и разработка рекомендаций по совершенствования
бухгалтерского учета материально-производственных запасов организации.
При этом решаются следующие задачи:
– изучение теоретических основ бухгалтерского учета и аудита МПЗ;
– изучение деятельности предприятия, и организации бухгалтерского
учета материально-производственных запасов;
– проведение аудиторской проверки МПЗ в ООО «Космо Злотник»;
– разработка рекомендаций для совершенствования учета МПЗ, на
основе проведения аудиторской проверки материально-производственных
запасов.
Объект исследования – организация ООО «Космо Злотник».
Предмет исследования –бухгалтерский учет и аудит материально-
производственных запасов.
В квалификационной работе используются такие методы исследования
как сбор, обобщение, систематизация и анализ, источниками информации для
которых послужили: устав предприятия, первичная документация и
8
бухгалтерская отчетность.
Основой для написания данной работы послужили книги, научные труды
и печатные издания Российских и зарубежных ученых. Основной опорой
послужили работы Авериной О.И., Бобышева А.З., Володина А.А., Горина
А.П., Лорин А.Н., Нант Р., Бригхем Ю.
Теоретической и методической основой работы выступают: годовые
отчеты исследуемой организации за 2016-2018 гг., законодательство РФ в сфере
учета и аудита, работы ведущих экономистов по изучаемым вопросам,
официальные инструктивно - методические материалы.
Структура. Работа состоит из следующих структурных частей: введение;
три главы; заключение, список использованной литературы и приложения.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
аудита материально- производственных запасов
1.1 Понятие, классификация и виды материально-
производственных запасов
В соответствии с ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных
запасов принимаются следующие активы:
– используемые в качестве сырья, материалов при производстве
продукции (выполнения работ, оказания услуг);
– предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
используемые для управленческих нужд предприятия (вспомогательные
материалы, топливо, запасные части). Положение не применяется в отношении
активов, используемых в течение периода, превышающего 12 месяцев и
активов, характеризуемых как незавершенное производство. В состав
материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая
продукция, товары [7,с. 15].
Материально-производственные резервы представляют собой
важнейшую часть оборотных средств организации, необходимых для
осуществления хозяйственной деятельности. Большинство из них используются
в качестве рабочих элементов, которые готовые природные или предварительно
обработанные материальные ресурсы. Предметы труда вместе со средствами
труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс, в котором они
используются однократно и полностью переносят свою стоимость на вновь
созданный продукт.
Производственные предприятия используют самые разнообразные
материальные ресурсы. Первым шагом в определении необходимых
материально-технических ресурсов предприятия является их классификация.
Существует экономическая и техническая классификация.
Основой экономической классификации является важность материальных
ресурсов для производственного процесса и их роль в этом процессе.
10
Некоторые материалы полностью потребляются в производственном процессе,
другие-изменяют только свою форму, третьи входят в изделие без каких либо
внешних изменений, четвертые – способствуют производству. В зависимости
от функциональной роли и назначению они подразделяются на группы:
1.Сырье, материалы - составляют материальную основу производимой
продукции. Сырьем являются сельскохозяйственная продукция (зерно, шерсть,
овощи, ягоды) и добывающая промышленность (нефть, газ, уголь). Основными
материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука,
сахар, металл, ткань). Вспомогательные материалы не входят в состав изделия,
но используются для эксплуатации технологического оборудования (смазочные
и чистящие средства), для бытовых нужд и технического обслуживания
(гвозди, краски), для офисных нужд (ручки, карандаши, бумага). Деление
материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном
предприятии, в зависимости от вида деятельности.
2.Приобретенные полуфабрикаты и компоненты, конструкции и детали
представляют собой предметы труда, выполненные другим предприятием и
предназначенные для дальнейшей переработки на данном предприятии
(начинки в кондитерском производстве, пряжа в текстильном производстве,
двигатели в машиностроении). Предприятия могут иметь полуфабрикаты
собственного производства, которые учитываются в составе незавершенного
производства или на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства".
3.Топливо представляет собой один из вспомогательных материалов, мы
выделяем 3 группы топлив: технологические, энергетические, экономические.
4.Тара и упаковочные материалы используются для упаковки,
транспортировки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовой продукции
могут быть возвратными и невозвратными. В зависимости от срока службы
упаковка учитывается в составе основных средств или запасов.
5.Запасные части приобретаются и используются для ремонта и замены
изношенных частей оборудования, транспортных средств.
6.Строительные материалы, используемые предприятиями-строителями в
11
строительных работах.
Инвентарь, оборудование и предметы домашнего обихода;
Специальная оснастка и специальная одежда.
Планировать потребность в материалах и организации складирования
разработать номенклатуру материально-технических ресурсов, необходимых
для бесперебойного функционирования предприятия.
Номенклатура - перечень материалов, сгруппированных по характерным
признакам с указанием единицы измерения.
В основу построения номенклатуры материалов является их
классификация по техническим характеристикам. В зависимости от
технических характеристик материалы подразделяются на группы, подгруппы,
по наименованию, типу, марке, сорту, размеру. В номенклатурном перечне,
помимо наименования материала, приводится его техническая характеристика:
Марка, сорт, номер государственного стандарта или технического условия,
единица измерения. Если цена материала зафиксирована в номенклатурном
списке, то такой список называется номенклатура-ценник.
Наличие у компании номенклатуры-ценника, улучшает качество учета
запасов и их движения, препятствует повторной сортировке и является
обязательным условием автоматизированной обработки информации.
Аналитический учет материалов организован в соответствии с
номенклатурой-ценником, и закрепленный в нем номенклатурный номер в
обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с
оформлением поступления и выдачи соответствующих материалов.
К разновидностям запасов так же можно отнести:
– запасы в пути - запасы продукции на момент учета, которая находится в
процессе транспортировки от поставщиков потребителям или предприятиям
оптовой торговли;
– неликвидные запасы – долгосрочное неиспользованное или
неосуществимое производство или запасы;
– переходящие запасы – остатки продукции на конец отчетного периода,
12
обеспечивающие непрерывность производства и потребления в отчетном (или
следующем за отчетным) периоде до следующей поставки продукции;
подготовительные запасы-часть товарных запасов, наличие которых
обусловлено необходимостью подготовки продукции к выпуску потребителям:
оформление приемки или выдачи, сортировка, погрузка и разгрузка,
комплектация
– производственные запасы используются для производства потребления;
– сезонные запасы –это запасы, образующиеся при сезонном характере
производства или при сезонном характере потребления и транспортировки, они
предназначены для обеспечения стабильного функционирования предприятия и
бесперебойного снабжения продукцией на период сезонного перерыва в
производстве, потреблении или транспортировке;
– резервные запасы – это постоянно поддерживаемый запас продукции на
случай непредвиденных заказов и резких колебаний спроса, такие запасы
должны обеспечивать бесперебойное функционирование предприятия до
момента доставки заказа на склад получателя;
– страховые (гарантийные) запасы предназначены для обеспечения
непрерывного, бесперебойного снабжения предприятия в случае
непредвиденных обстоятельств.
Товары – как часть запасов организации, приобретенных или полученных
от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи или
перепродажи без дополнительной обработки.
Готовый продукт является продуктом производственной деятельности
предприятие, переработка которого на данном предприятии завершена,
отвечающее установленным стандартам и техническим условиям.
Закупаемые полуфабрикаты-сырье, прошедшее определенные стадии
переработки, но еще не готовое. В изготовлении продукции они выполняют
такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют их материальную
основу.
Возвратные отходы -остатки сырья и материалов, образовавшиеся в
13
процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично
утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов [12, с.
12].
1.2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов
На производственных предприятиях значительный удельный вес в
себестоимости выпускаемой продукции занимают материальные ресурсы.
Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе
производства имеют большое значение в повышении эффективности
финансово-хозяйственной деятельности предприятия [23, с. 263].
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов
регламентируют:
– ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», от
09.06.2001года; [7].
– «Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ», от 28.12.2001
года; [4].
– «Методические указания по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды» от 26.12.2002 года. [5].
Учет материалов должен обеспечивать формирование полной и
достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их
наличием и движением.
Основными задачами учета материально-производственных запасов
являются:
– формирование фактической себестоимости материалов;
– правильное и своевременное документальное оформление операций и
обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску
запасов;
– контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех
14
этапах их движения;
– контроль за соблюдением установленных предприятием норм запасов,
обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции;
– своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их
возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в
оборот;
– проведение анализа эффективности использования производственных
запасов [15, с. 326].
Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка. В
соответствии с Законом о бухгалтерском учете материальные запасы в учете и
отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их
приобретения или заготовления.
Фактические затраты при приобретении МПЗ могут включать:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением материально-
производственных запасов; таможенные пошлины;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
единицы материально-производственных запасов;
– вознаграждение, выплачиваемое посреднической организации, через
которую были приобретены товарно-материальные запасы; расходы на закупку
и доставку товарно-материальных запасов к месту их использования, включая
расходы на страхование (ТЗР). К таким расходам относятся, в частности,
расходы на закупку и поставку МПЗ, расходы на содержание закупочно-
складской единицы предприятия, расходы на транспортные услуги по доставке
МПЗ к месту их использования, если они не включены в цену МПЗ,
установленную договором; начисленные проценты по кредитам,
предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные
проценты по заемным средствам до принятия МПЗ к учету, если они участвуют
в приобретении этих резервов;
15
– затраты на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны
для использования в запланированных целях. Эти затраты включают затраты
предприятия на переработку, сортировку, упаковку и улучшение технических
характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции.
Фактические расходы, связанные с приобретением и поставкой
материальных активов, сгруппированы по отдельным видам приобретаемых
материалов. При одновременном получении нескольких видов материальных
активов затраты распределяются между ними пропорционально покупной цене.
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении организацией
определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством
данных запасов.
Фактическая стоимость МПЗ, внесенных в уставный капитал,
определяется на основе денежной оценки, согласованной учредителями.
Фактическая стоимость МПЗ, полученная безвозмездно, а также
оставшаяся от реализации основных средств и иного имущества, определяется
на основании текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.
Рыночная стоимость отражает сумму денег, которая может быть получена в
результате продажи имущества.
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ суммы НДС
и акцизов, уплаченных поставщику, а также общехозяйственные и иные
аналогичные расходы, кроме случаев, когда они не посредственно связаны с
приобретением МПЗ. Фактическая себестоимость МПЗ, по которой они
приняты к учету не подлежит изменению.
Принятие материалов к учету производится в соответствующих единицах
измерения. Единица бухгалтерского учета выбирается организацией
самостоятельно.
Согласно инструкции по применению плана счетов для бухгалтерского
учета материально-производственных запасов используют следующие счета:
-10 «Материалы»;
-11 «Животные на выращивании и откорме»;