56
По процедуре «Проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ
и отражения ее результатов в бухгалтерском учете» выявлены недочеты и
нарушения в учете МПЗ, проведении и отражении результатов инвентаризации:
времени, отведенного в приказах о проведении инвентаризации, недостаточно
для полной и точной проверки фактического наличия имущества. По этой
причине фактическое количество некоторых МПЗ проставляется без
обязательного пересчета, или пересчет осуществляется без участия
материально-ответственного лица;
– системная ошибка в заполнении с помощью программы 1С
инвентаризационных ведомостей учетными данными: не проставляется номер
счета и субсчета, на котором учтены МПЗ;
– фактическое нахождение МПЗ, числящихся на основном складе, в
помещении производственного цеха, без оформления внутреннего
перемещения;
– в цехе складируются остатки упаковочного картона, без установления
их количества и оформления оприходования.
Следующим пунктом программы аудита стоит проверка полноты и
правильности отражения поступивших МПЗ в учете, результаты которой
представлены Таблице 14.
Таблица 14
Результаты проверки полноты и правильности отражения
поступивших МПЗ в учете
№
Наименова
ние
поставщика
Документ
Дата, №
Офор
м
ление
Отражено в БУ
Примеч
ание
Дт
Кт
Сумма
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
ООО «Русь»
Товарна
я
накладн
ая
12.12.18
№ 87
+
10
60
3521,1
2
ООО
«Элита»
Товарна
я
накладн
ая
12.12.18
№ 21
+
10
60
4761,2
3
ООО
Товарна
я
12.12.18
№ 54
-
10
60
5471,1
57
«Тамра»
накладн
ая
4
ИП Голуб
Товарна
я
накладн
ая
13.12.18
№ 11
+
10
60
8741,3
5
ИП Петров
Товарна
я
накладн
ая
13.12.18
№ 83
+
-
10
60
764,3
Оформ
ление
По результатам проверки, представленной в Таблице 14 нарушений не
обнаружено, поступление МПЗ верно отражается на счете 10-01 «Сырье и
материалы». Однако есть замечания по оформлению первичных документов, в
некоторых случаях отсутствуют расшифровки подписей ответственных лиц,
есть случаи «нечитаемых печатей», и один случай отсутствия первичного
документа на сырье, отраженное в учете.
Проверка, результат которой отражен в Таблице 13, показала, что общая
сумма НДС, предъявляемая к вычету обоснована, т.к. все суммы из книги
покупок подтверждены счет-фактурами, оформленными в соответствии с НК
РФ.
Таблица 15
Результаты проверки полноты и правильности отражения НДС в
учете при поступлении МПЗ
№
Наименование
поставщика
Документ
Дата, №
Оформ
ление
Отражено в БУ
Примечан
ие
Дт
Кт
Сумма
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
ООО «Марс»
Счет-
фактура
12.02.19
№ 87
+
19.03
60
537,12
2
ООО «Элита»
Счет-
фактура
12.02.18
№ 21
+
19.03
60
726,28
3
ООО «Тамра»
Счет-
фактура
12.02.18
№ 54
+
19.03
60
834,57
4
ИП Бжихатлов
Счет-
фактура
13.02.18
№ 11
+
-
-
-
Без НДС
5
ИП Петров
Счет-
фактура
13.02.18
№ 83
+
19.03
60
116,59
Проверка обоснованности и правильности списания сырья в производство
58
представлена в Таблице 16.
Таблица 16
Результаты проверки обоснованности и правильности списания
сырья в производство
№
Наименова
ние сырья
Заявочный лист
Отражение в БУ
Дата, №
Кол-во, кг
Дата, №
Кол-во, кг
Сумма
Дт
Кт
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
Цыпленок
с/м
15.12.18
№143
500
15.12.18
№143
500
43500
20
10
2
Окорочка
с/м
15.12.18
№144
250
15.12.18
№144
250
31250
20
10
3
Крылышко
с/м
15.12.18
№145
120
15.12.18
№145
120
11760
20
10
4
Говядина
охл.
15.12.18
№146
600
15.12.18
№146
600
74000
20
10
5
Баранина
охл.
15.12.18
600
15.12.18
600
71500
20
10
6
Майонез
15.12.18
№143
20
16.12.18
№143
20
1440
20
10
Результаты процедуры, представленной в Таблице 16, показали, что
количество сырья, необходимое для производства отпускается на основании
заявочного листа, оформляется документально, в соответствии с правилами
складского учета. Расхождений по количеству нет. Выявлены единичные
нарушения:
– несвоевременное отражение данных в БУ (при партионном учете);
– отсутствуют расшифровки подписей ответственных лиц;
– отсутствие документа перемещения.
Следующий пункт программы аудита - проверка операций по учету МПЗ
в производстве, ее результаты представлены в Таблице 17.
Таблица 17
Проверка операций, связанных с выпуском готовой продукции
№
Цех
производства
Дата
Акт разделки
№
В БУ
Отчет о
производс
тве
№
В БУ
Приме
чание
Дт
Кт
Дт
Кт
1
Цех птицы
16.12.18
№ 114-ПТ-8
43
20
№46-ПР-7
43
20
59
2
Цех мяса
16.12.18
№ 103-ПТ-8
43
20
№38-ПР-7
43
20
Оформ
ление
3
Кулинарный
цех
16.12.18
№ 167-ПТ-8
43
20
№84-ПР-7
43
20
4
Кондитерский
цех
16.12.18
№ 152-ПТ-8
43
20
№71-ПР-7
43
20
5
Пекарный цех
16.12.18
№ 118-ПТ-8
43
20
№52-ПР-7
43
20
По результатам проверки данных, представленных в Таблице 16,
выявлены единичные нарушения, связанные с оформлением документов: нет
расшифровок подписей материально-ответственных лиц, имеются исправления
с использованием корректора. Также отмечен случай отражения первичного
документа в учете с опозданием в один день.
Следующим этапом аудита была проведена проверка договоров,
заключенных с контрагентами на реализацию продукции, результаты проверки
представлены в Таблице 17. Оценка результатов Таблицы 18 показала, что
договора реализации на предприятии присутствуют в полном объеме,
оформлены соответствующим образом, нарушений не обнаружено.
Таблица 18
Проверка договоров с контрагентами на реализацию продукции
№
Контрагент
Дата
заключения,№
Срок действия
договора
Порядок
оплаты
Оформлен
ие
Примечан
ие
1
2
3
4
5
6
7
1
ООО
«Марс»
10.01.18
№ 87
Пролонгация
Предоплата
100%
Соответст
вует
2
ООО
«Элита»
12.02.18
№ 21
Пролонгация
Предоплата
100%
Соответст
вует
3
ООО
«Тамра»
30.03.18
№ 54
Пролонгация
Предоплата
100%
Соответст
вует
4
ИП
Бжихатлов
15.02.18
№ 11
Пролонгация
Предоплата
100%
Соответст
вует
5
ИП Петров
13.07.18
№ 83
Пролонгация
Предоплата
100%
Соответст
вует
Далее, по программе аудита была выполнена проверка операций
реализации готовой продукции, правильность их отражения, результаты
проверки представлены в Таблице 19.
Таблица 19
60
Проверка операций, связанных с реализацией готовой продукции, и
правильности их отражения
№
Наименов
ание
операции
Дата и №
товарной
накладно
й
Дата
и №
счет-
фактуры
Сумма
Отражено в БУ
Нарушение
Дт
Кт
1
2
3
4
5
6
7
8
1
Реализац
ия
готовой
продукции
24.12.18
№ 175
24.12.1
5
№175
950,61
90.02
62.01
90.03
43
90.01
68.02
Нет
печати
2
Реализация
готовой
продукции
24.12.18
№ 176
24.12.1
8
№ 176
542,10
90.02
62.01
90.03
43
90.01
68.02
-
3
Реализация
готовой
продукции
24.12.18
№ 177
24.12.1
8
№ 177
1154,2
0
90.02
62.01
90.03
43
90.01
68.02
-
4
Реализация
готовой
продукции
24.12.18
№ 178
24.12.1
8
№ 178
851,40
90.02
62.01
90.03
43
90.01
68.02
Нет
сч/факту
ры
5
Реализация
готовой
продукции
24.12.18
№ 179
24.12.1
8
№ 179
3711,4
90.02
62.01
43
90.01
-
90.03
68.02
Результаты, представленные в Таблице 18, свидетельствуют о том, что
ошибок при отражении реализации готовой продукции в учете не выявлено,
однако есть нарушения при оформлении документов, подтверждающих факт
реализации – нет печати на товарной накладной. Также выявлен случай
отсутствия счет-фактуры на реализацию продукции.
Следующим пунктом, согласно программы аудита, была проведена
проверка документов списания МПЗ. В Таблице 20 представлены результаты
проверки актов списания сырья на потери при производстве.
Таблица 20
Проверка актов списания потерь сырья
№
Наименован
ие сырья
Дата
№ акта
Сумма
потерь,
руб.
Стоимость
сырья, руб.
%
потер
ь
Отражено
в БУ
Приме
чание
Дт
Кт
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
Цыпленок-
бройлер с/м
13.12.18
№76
520,40
5204,00
10
91
10
норма
61
2
Говядина с/м
13.12.18
№77
318,10
3976,25
8
91
10
3
Картофель
свежий
13.12.18
№79
59,20
1973,33
3
91
10
4
Капуста
свежая
13.12.18
№80
38,10
1905,00
2
91
10
5
Минтай с/м
13.12.18
№81
97,86
1087,33
9
91
10
6
Горбуша с/м
13.12.18
№82
89,40
745,00
12
91
10
При проверке данных, представленных в Таблице 19, обнаружено, что на
предприятии при списании потерь сырья не учитывают установленные СанПин
нормы потерь, соответственно суммы списаний выше положенных. По
отражению актов списания в учете, их оформлении нарушений не выявлено.
В рамках пункта программы по аудиту документов списания МПЗ также
были проверены акты списания сырья по причине истекшего срока годности,
результаты представлены в Таблице 21.
Таблица 21
Проверка актов списания сырья
№
Наименование
Дата
№ акта
Сумма,
руб.
Причина
списания
Отражено
в
БУ
Приме
чание
Дт
Кт
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
Яйцо куриное
14.12.18
№ Б-1-
82
3521,1
Срок
годности
91
10
2
Помидоры
свежие
14.12.18
№ Б-1-
83
4761,2
Срок
годности
91
10
3
Огурцы
свежие
14.12.18
№ Б-1-
84
5471,1
Срок
годности
91
10
4
Говядина охл.
14.12.18
№ Б-1-
85
8741,3
Срок
годности
91
10
Сумма
6
Майонез
14.12.18
№ Б-1-
87
322,5
Срок
годности
91
10
При проверке данных, представленных таблице 20, обнаружено, что на
предприятии в большом количестве списывается сырье по причине истекшего
срока годности. При проверке отражения актов списания в бухгалтерском учете
нарушений не выявлено. При проверке правильности оформления актов
списания выявлены единичные нарушения: нет расшифровок подписей
материально-ответственных лиц.
62
Далее была проведена проверка актов списания готовой продукции, ее
результаты представлены в Таблице 22.
Таблица 22
Проверка актов списания готовой продукции
№ Наименование
Дата
№ акта
Сумма
,
руб.
Причин
а
списани
я
Отражено
в БУ
Прим
ечан
ие
Дт
Кт
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
Обед
«Комплексный»
14.12.1
8
№ А-1-
132
204,00
Срок
годности
91
43
2
Пирог с рыбой
14.12.1
8
№ А-1-
133
376,25
Срок
годност
и
91
43
Офор
млен
ие
3
Пирог с
брусникой
14.12.1
8
№ А-1-
134
267,14
Срок
годности
91
43
4
Блины с
творогом
14.12.1
8
№ А-1-
135
173,45
Срок
годности
91
43
5
Салат
«Купеческий»
14.12.1
8
№ А-1-
136
195,00
Срок
годност
и
91
43
6
Салат « Сельдь
под шубой»
14.12.1
8
№ А-1-
137
887,79
Срок
годност
и
91
43
Сумм
а
При изучении данных, представленных в Таблице 22, выявлено, что на
предприятии большое количество списаний готовой продукции, которые
составляют существенную сумму потерь. По отражению актов списания в учете
нарушений не выявленное.
Общий свод нарушений и ошибок, выявленных при аудите ООО «Космо
Злотник» представлен в Таблице 23.
Таблица 23
Результаты проведенного аудита учета МПЗ в
ООО «Космо Злотник»
Аудиторские процедуры
Выявленные ошибки
Тестирование системы
внутреннего контроля
Отсутствие:
-
пожарной сигнализации в одном из
складов;
-
мер взыскания с ответственных лиц;
контроля за соблюдением должностных
обязанностей.
63
Оценка применимости
выбранной учетной политики
организации и анализ
правильности ее применения
В учетной политике не указан способ учета
МПЗ при поступлении (по фактической
себестоимости)
Проверка правильности
проведения инвентаризации
МПЗ и отражения ее
результатов в бухгалтерском
учете
Времени, отведенного в приказах о
проведении инвентаризации, недостаточно,
по этой причине фактическое количество
некоторых МПЗ проставляется без
обязательного пересчета;
ошибка в заполнении инвентаризационных
ведомостей учетными данными;
внутреннее перемещение МПЗ без
документального оформления;
в цехе складируются остатки упаковочного
картона, без установления их количества и
оформления оприходования.
Проверка договоров о полной
материальной
ответственности
Договора о материальной ответственности
заключаются с опозданием, что ставит под
угрозу
сохранность имущества.
Проверка полноты и
правильности отражения
поступивших МПЗ в учете
Замечания по оформлению первичных
документов, в некоторых случаях
отсутствуют расшифровки подписей
ответственных лиц, есть случаи
«нечитаемых печатей», обнаружен случай
отсутствия первичного документа на сырье,
отраженное в учете.
Проверка правильности
учета процесса производства
продукции
-
Несвоевременное отражение данных в БУ
отсутствие расшифровки подписей
ответственных лиц;
- отсутствие первичных документов.
Проверка операций,
связанных с
реализацией готовой
продукции
-
Оформлении первичных документов;
-
отсутствие счет-фактуры.
Аудит операций списания
МПЗ, проверка
подтверждающих документов
-
Обнаружено, что на предприятии при
списании потерь сырья не учитывают
установленные СанПин нормы потерь,
соответственно суммы списаний выше
положенных;
-
0на предприятии списывается большое
количествосырья, продукции по причине
истекшего срока годности;
На основании проведенного аудита, были разработаны и предложены
способы совершенствования учета, которые представлены в следующей
главе.
64
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета материально-
производственных запасов на предприятии
При поведении аудита материально-производственных запасов ООО
«Космо Злотник», были выявлены нарушения и ошибки при осуществлении
операций учета, их отражении в учете, и их оформлении первичными
документами. На основе этого были предложены меры, позволяющие в
дальнейшем исключить указанные нарушения и ошибки, были разработаны
рекомендации для совершенствования учета МПЗ на предприятии,
представленные в Таблице 24.
Таблица 24
Ошибки, выявленные при аудите, и рекомендации по их
исправлению
№
Нарушения и ошибки в БУ
Рекомендации по их исправлению и
устранению
1
2
3
1
Складское хозяйство
предприятия не достаточно
защищено от хищений и
стихийных бедствий
-
Установить пожарные и охранные
сигнализации в складских помещениях;
-
застраховать МПЗ, находящиеся в
местах хранения;
-
одновременно с приемом на работу
материально- ответственного лица,
заключить с ним договор о полной
материальной ответственности;
-
усилить контроль за соблюдением
должностных инструкций работниками
складов;
-
привести в действие механизм
взыскания недостач МПЗ с виновных лиц;
-
провести обучение ответственных
сотрудников
По заполнению
документов.
и
оформлению
первич
ных
2
Учетная политика предприятия
не отражает способ учета МПЗ
при поступлении
Закрепить в учетной политике
предприятия способ учета МПЗ при
поступлении.
65
3
Инвентаризации МПЗ не
проводятся соответствующим
образом
-
Отвести на проведение инвентаризации
реально- необходимое количество
времени;
-
усилить контроль со стороны
инвентаризационной комиссии, при
проведении инвентаризации;
-
осуществлять контроль учетных данных
при создании инвентаризационных
ведомостей;
-
провести дополнительный инструктаж
с ответственными сотрудниками
производства, о выполнении регламента
складских операций.
4
Не соответствующее
оформление
первичных документов МПЗ
- Усилить контроль со стороны
бухгалтерии за надлежащим оформлением
первичных документов.
5
Несвоевременное отражение
данных процесса производства
в БУ
-
Обеспечить усиленный контроль за
своевременностью отражения данных;
-
провести инструктаж с
ответственными сотрудниками
производства, о выполнении регламента по
отражению производственных операций.
6
Не соответствующее
оформление
Первичных документов при
реализации готовой продукции
- Разработать регламент по отражению и
оформлению операций реализации
продукции.
7
Отсутствие счет-фактур
реализованную продукцию
на
- Внедрение в учет единого
передаточного документа.
8
На предприятии списывается
большое количество сырья и
готовой продукции на
финансовые результаты,
суммы списаний - существенны
Разработать:
-
систему отбора более качественного
сырья перед заключением договоров
поставки;
-
порядок приема, хранения и
использования сырья, с учетом сроков его
годности, основываясь на принципах
партионного учета;
-
сводный отчетный документ о всех
потерях при производстве предприятия.
Основываясь на данных, приведенных в Таблице 24, в целях
совершенствования учета материально-производственных запасов ООО
«Космо Злотник», предлагается разработать финансовую политику,
направленную на оптимизацию расходов предприятия. Для реализации
предложенного пути совершенствования учета МПЗ предлагается внедрить в
учет следующее:
Перед заключением договоров на поставку сырья – проводить
контрольную проработку представленных образцов, используя для оформления