16
-14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
-15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
-16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
-19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным
ценностям»;
-40 «Выпуск продукции»;
-41 «Товары»;
-43 «Готовая продукция»;
-45 «Товары отгруженные».
Материально-производственные запасы можно учитывать либо по
фактической стоимости их приобретения, либо по учетным ценам, выбранный
порядок учета закрепляется в учетной политике организации.
Учет материалов по фактической себестоимости целесообразно
использовать организациям, у которых невелики номенклатура материалов и
количество их поставок, а все данные для формирования фактической
себестоимости поступают в бухгалтерию единовременно.
В этом случае формирование фактической себестоимости осуществляется
на счете 10 «Материалы», предназначенном для обобщения информации о
наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и
хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей
организации.
На этот счет материалы принимаются к учету по фактической
себестоимости их приобретения, за исключением собственной
сельскохозяйственной продукции, которая учитывается по плановой
себестоимости до составления годовой отчетной калькуляции, затем
корректируется до фактической стоимости.
При учете материалов по фактической себестоимости, их поступление
отражается проводкой: Дт счета-10 Кт счета 60,76,71.
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
-10-1 «Сырье и материалы», здесь учитывается наличие и движение
сырья, основных и вспомогательных материалов, сельскохозяйственной
17
продукции для переработки;
-10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали», здесь учитывается наличие и движение покупных
полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, которые требуют затрат по
их доработке или сборке;
-10-3 «Топливо», здесь учитывается наличие и движение нефтепродуктов
и смазочных материалов для транспортных средств, технологических нужд
производства, выработки энергии и отопления;
-10-4 «Тара и тарные материалы», здесь учитывается наличие и движение
всех видов тары, а также материалов и деталей для ее изготовления и ремонта;
-10-5 «Запасные части», здесь учитывается наличие и движение
приобретенных или изготовленных самостоятельно запасных частей для
ремонта и замены изношенных частей оборудования, машин; - 10-6 «Прочие
материалы», здесь учитывается наличие и движение отходов производства;
неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия
основных средств;
-10-7 «Материалы, переданные в обработку на сторону;
-10-8 «Строительные материалы», этот субсчет используется
организациями-застройщиками;
-10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
-10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», здесь
учитывается наличие и движение специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования, специальной одежды на складах
и иных местах хранения;
-10-11«Специальная оснастка и спец. одежда в эксплуатации» [6; с. 34].
Учет материалов по учетным ценам целесообразно использовать
организациям, которые имеют большой ассортимент материалов, а документы
для формирования фактической стоимости поступают в бухгалтерию с
разрывом во времени. В качестве учетных цен на материалы используются:
контрактные цены; цены отчетного периода; планово-расчетные цены; средняя
18
цена группы. Для ведения таких записей используются дополнительные счета:
счет 15 "приобретение и приобретение материальных активов", дебет
этого счета отражает фактическую стоимость материалов, а кредит их
дисконтную цену, разница между этими ценами на конец отчетного периода
списывается на счет 16 "отклонение в стоимости материальных активов",
остаток на счете 15 на конец периода отражает сумму расходов на
приобретение материальных активов;
счет 16 "отклонение в стоимости материальных активов", накопленная на
этом счете разница в стоимости приобретенной МПЗ на конец отчетного
периода списывается на счет затрат – в случае положительной разницы, либо
совершается реверсивная операция - в случае завышенной учетной цены.
При использовании счета совершаются операции:
Счета ДТ счета 15 КТ 60,76,71 – получены материалы по фактической
стоимости;
Счета ДТ счета 10 КТ 15 – оприходованы материалы на складе по
сниженной цене;
Счета ДТ 16 КТ счета 15 отражается разница между учетной и
фактической стоимостью материалов.
ДТ счета 20 КT счет 16-начисляется на разницу между бухгалтерской и
фактической стоимостью материалов;
Сложность использования учетных цен заключается в том, что списание
накопленных разниц производится не в произвольном порядке, а по
определенному расчету, в результате которого определяется процент для
списания отклонений.
МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании
или на хранении, показываются на забалансовых счетах:
002 «материальные ценности, принятые на хранение»;
003 «материалы, принятые к обработке».
Организация должна обеспечить, чтобы принадлежащие ей материалы и
материалы, на которые она не имеет права собственности, регистрировались
19
отдельно.
счет 14 "Резервы на уменьшение стоимости материальных активов",
предназначен для обобщения информации о резервах на отклонение стоимости
материалов. В соответствии с требованием осмотрительности, в случае, если
рыночная цена материальных активов опускается ниже стоимости покупки,
организация может создать резерв на амортизацию материалов, на основании
ПБУ5/01 п. 25. [7].
Материально- производственные запасы, которые устарели, полностью
или частично утратили свое первоначальное качество или текущая стоимость
которых уменьшилась, отражаются в балансе на конец отчетного периода за
вычетом резерва. Резерв создается за счет финансовых результатов организации
на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической
стоимостью МПЗ и относится к прочим расходам на основании ПБУ 10/99.
Порядок и методика расчета размера надбавки указаны в учетной политике
организации. [10].
Резерв создается для каждой единицы или монотонного типа МПЗ,
принимаемых в учет. Не допускается создание резервов для таких укрупненных
групп, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая
продукция, товары. Организацией должно быть обеспечено подтверждение
расчета рыночной стоимости запасов. Резервная сумма восстанавливается в
следующем отчетном периоде по мере списания ЗПЗ, на которые сформирован
резерв, а также при увеличении рыночной стоимости.
Образование резерва под снижение стоимости МПЗ отражается
проводкой:
-Дт счета 91-2 «Прочие расходы», Кт счета 14 «Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей».
Восстановление зарезервированной суммы под снижение МПЗ
отражается:
-Дт счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей», Кт счета 91-1 «Прочие доходы».
20
При принятии решения о формировании резерва под снижение стоимости
МПЗ организации следует обратить внимание, что возникнет разница между
налогооблагаемой прибылью и прибылью, сформированной в бухгалтерском
учете, и это повлечет за собой необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на прибыль».
-Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям», предназначен для обобщения информации об уплаченных, либо
причитающихся к уплате сумм НДС по приобретенным ценностям.
Списание накопленных сумм НДС отражается проводкой:
Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт счета 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
-счет 41 «Товары», предназанчен для обобщения информации о наличии и
движении ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот
счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми
организациями, а также организациями общественного питания.
В настоящее время торговые организации могут вести учет товаров по
покупным ценам - при оптовой торговле, и по продажным ценам - в розничной
торговле и общественном питании. Именно поэтому организация учета товаров
на предприятиях розничной торговли и оптовой торговли может несколько
различаться.
Организации оптовой торговли в соответствии с коммерческим планом
счетов бухгалтерского учета финансовый результат от продажи товаров
определяют на счете 90 «Продажи», как разницу между продажной и покупной
ценами товара и издержками обращения.
Организации, занятые розничной торговлей, помимо счета 41 «Товары»
используют еще и счет 42 «Торговая наценка» для отражения доведенной
покупной цены товаров до продажной.
В промышленных и других производственных организациях счет 41
«Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы,
продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость
21
готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных
предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а
подлежит возмещению покупателями отдельно.
К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
-41-1 «Товары на складах» – на этом субсчете учитывается наличие и
движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных
базах, складах, в кладовых организаций;
-41-2 «Товары в розничной торговле» – на этом учитывается наличие и
движение товаров, находящихся в организациях, используется на
предприятиях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках,
киосках) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием;
-41-3 «Тара под товаром и порожняя» – на этом субсчете в организации
учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме
стеклянной посуды в розничных организациях и в буфетах организаций,
оказывающих услуги общественного питания);41-4 «Покупные изделия» – этот
субсчет используют организации, осуществляющие промышленную и иную
производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», здесь
учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку,
предусмотренному для учета производственных запасов) [15, с. 164].
-счет 45 «Товары отгруженные», используется для отражения товаров,
переданных сторонним лицам во исполнение договора поставки или на
реализацию по договорам комиссии, поручения или агентскому договору.
Для списания МПЗ организация должна определиться с методом их
оценки, который будет закреплен в учетной политике. В соответствии с
методическими указаниями при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии,
их оценка производится одним из следующих способов:
-по себестоимости каждой единицы, этот метод основан на
индивидуальной оценке МПЗ, применяется для материалов, используемых в
особом порядке (драгоценные металлы, взрывчатые вещества);
-по средней себестоимости, этот метод традиционен для отечественной
22
учетной практики, применяется при большом количестве МПЗ и значительных
объемов продаж, определяется путем деления общей себестоимости материалов
одного вида на их количество;
-метод ФИФО, представляет собой хронологический учет, по правилу
первым пришел, первым ушел, т.е. сначала списываются материалы по цене
первой числящейся на остатке партии, затем второй, и т.д. по порядку. Этот
метод целесообразно применять в случае падения цен на сырье, чтобы
включить в себестоимость более дорогие, но поступившие ранее материалы [28,
с. 15].
Все операции, связанные с поступлением, перемещением, отпуском
материалов должны оформляться первичными документами. Организация, при
соблюдении требований закона «О бухгалтерском учете» может применять
самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, исходя
из специфики своей деятельности. Рационально разработанная первичная
документация по учету материалов дает возможность получать необходимые
сведения для оперативного руководства, и осуществления контроля за
использованием МПЗ. Организации самостоятельно разрабатывают и
утверждают положения по документообороту и его графику. В них
определяется последовательность движения первичных документов, т. е.
определяется кто и в каком порядке составляет документы, куда и в какие
сроки они передаются, какие учетные записи выполняются по данным этих
документов, где и в течении какого срока они должны храниться.
Любая поставка материалов сопровождается товарной накладной (Форма
№ ТОРГ-12), товарная накладная составляется поставщиком в двух
экземплярах, и должна содержать все обязательные реквизиты, быть правильно
оформленной.
В течение 5 дней после отгрузки МПЗ поставщик обязан выставить счет-
фактуру, если он является плательщиком НДС, который также составляется в
двух экземплярах и регистрируется в журнале выставленных счетов-фактур от
поставщика, в журнале учета полученных счетов-фактур от покупателя.
23
Затем этот документ вводится в Книгу продажи (покупки), и данные
используются для расчета бюджета НДС. В связи с принятием закона" О
бухгалтерском учете " от 06.12.2011 №402-ФЗ, [2]. отменяющего обязанность
применения единой формы первичных документов, Федеральной налоговой
службой был представлен универсальный передаточный документ (УПД), в
письме от 21.10.2016 года № ММВ-20-3/96@ "об отсутствии налоговых рисков
при применении первичного документа налогоплательщиками, составлено на
основании счета-фактуры."
Форма универсального передаточного документа разработана на основе
счета-фактуры и носит рекомендательный характер, применение УПД
позволяет учитывать бизнес-операции, право на налоговый вычет по НДС и
право подтверждения затрат при расчете налога на прибыль или других
налогов. УПД объединил первичный документ: накладную, акт приемки работ
(услуг), накладную, акт приемки - сдачи основных средств и счет-фактуру, при
его использовании количество выданных документов, дублирующих друг друга
по большинству реквизитов, значительно уменьшается [18, С. 1].
Движение товарно-материальных запасов на предприятии начинается с
их поступления на склад, где находят отражение все операции по движению
товарно-материальных запасов на предприятии, этот процесс называется
складским или оперативным учетом. Складской учет является основой
бухгалтерского учета, поэтому он систематически контролируется
бухгалтерским персоналом [33, С. 282].
С точки зрения бухгалтерского и складского учета, учет материальных
ценностей может вестись двумя способами:
-сальдовый баланс, когда на складах организован только количественный
учет по видам ценностей-номенклатурным номерам, а бухгалтерский учет-
только общий учет в денежном выражении. Он используется для снижения
сложности учетных процедур и эффективности их внедрения с широким
спектром.
-количественно-суммирующий метод, когда на складах и в бухгалтерии
24
одновременно организуется количественный и суммирующий учет по
номенклатурным номерам ценностей. Используется для усиления контроля за
безопасностью и передвижением МПЗ, при территориальной удаленности и
других условиях затруднено получение оперативной информации со складов.[2,
с. 8].
Учет материалов на складах осуществляется менеджерами складов, с
которыми заключен договор о полной индивидуальной ответственности.
Для ведения эффективного складского учета МПЗ целесообразно
размещать по секциям, а в них по партиям, группам, сортам на стеллажах,
полках, поддонах. Для каждого номенклатурного номера МПЗ заполняется
материал этикетки, в которой содержится информация о наименовании,
номенклатурном номере, единице измерения, цене, ограничении наличия
материалов, этикетка прикрепляется к месту хранения МПЗ.
Формы типовых складских документов по учету движения материалов
представлены в Таблице 1.
Таблица 1
Типовые формы складских документов по учету МПЗ
Форма
Название
М-2
Доверенность,
М-4
Приходный ордер
М-7
Акт о приемке материалов
М-8
Лимитно-заборная карта
М-11
Требование-накладная
М-15
Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17
Карточка учета материалов
М-35
Акт об оприходовании материальных ценностей
На право получения груза материально-ответственному лицу выдается
доверенность М-2. Поступившие материально-производственные запасы
должны быть своевременно приняты к учету. Складские работники,
отвечающие за прием сырья и материалов должны проверить их ассортимент и
количество согласно документам.
Если расхождений не выявлено, то составляется приходный ордер М-4.
25
Если при приемке материалов выявлено несоответствие ассортименту,
количеству или качеству, то составляется акт о приемке материалов М-7,
который является юридическим основанием для предъявления претензии
поставщику. Такой же акт составляется в случаях неотфактурованных поставок.
Далее данные переносятся в карточку учета материалов М-17, либо сразу
вносятся в базу данных при применении электронного способа учета.
Отпуск материалов в производство по установленным нормам
оформляется лимитно-заборной картой М-8, также для этих целей можно
использовать карточку учета материалов М-17.Для оформления движения
материалов между подразделениями внутри организации используется
требование-накладная М-11.
Для оформления движения материалов между подразделениями за
пределами организации и их отпуска сторонним организациям используется
накладная на отпуск материалов на сторону М-15.
Все документы по учету материалов должны быть надлежащим образом
оформлены, в них должны быть заполнены все реквизиты, быть все
соответствующие подписи, пустые строки прочеркнуты.
В установленные сроки заведующие складами составляют отчеты о
движении МПЗ, которые проверяют сотрудники бухгалтерии, затем производят
их бухгалтерскую обработку[35,с. 292].
Для формирования полной и достоверной информации о материально-
производственных запасах в организации проводятся плановые, внеплановые,
выборочные инвентаризации в местах их хранения.
Инвентаризацией называется проверка имущества путем подсчета,
измерения, оценки, сличения полученных данных с данными текущего учета в
целях контроля его сохранности. Обязанность проведения инвентаризации
установлена действующим законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, в целях
определения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. [2].
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем
организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации