6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы учета материально-производственных
запасов в организации ........................................................................................... 10
1.1 Общая характеристика, классификация и оценка материально-
производственных запасов ................................................................................ 10
1.2 Нормативно-правовое регулированиедвижения материально-
производственных запасов в организации ...................................................... 19
1.3 Задачи, цели, источники и организация аудиторской проверки МПЗ ... 22
Глава 2.Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов
в ООО «КрасКом» ................................................................................................. 30
2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО
«КрасКом» .......................................................................................................... 30
2.2 Учет движения материально-производственных запасов в ООО
«КрасКом» .......................................................................................................... 35
2.3 Проведение инвентаризации материально-производственных запасов
вООО «КрасКом» ............................................................................................... 41
2.4 Аудиторская проверка состояния складского хозяйства и обеспечения
сохранности материально-производственных запасов в ООО «КрасКом» . 44
Глава 3. Совершенствование учета и аудита материально-производственных
запасов в ООО «КрасКом» ................................................................................... 56
3.1Особенности проверки бухгалтерского учета материально
производственных запасов в ООО «КрасКом» .............................................. 56
3.2Обобщение результатов аудита и разработка предложений по
устранению недостатков в учете производственных запасов в ООО
«КрасКом» .......................................................................................................... 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 65
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ..................................................................................... 68
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 72
7
ВВЕДЕНИЕ
Материально – производственные запасы являются частью оборотного
капитала любого предприятия любой отрасли. Именно поэтому каждому
предприятию необходим их систематизированный и структурированный учет,
контроль, который является залогом эффективного управления организацией.
Важнейшей задачей любого предприятия, осуществляющего
финансово-хозяйственную деятельность является использование в его
распоряжении ресурсов с максимальной отдачей. Для этих целей необходимо
использовать релевантную информацию о наличии материально-
производственных ресурсов. Поэтому проблема разработки комплексной
системы учета материальных запасов любого предприятия заслуживает
пристального внимания.
Актуальность рассматриваемого вопроса учета и аудита материально-
производственных запасов обусловлена тем, что правильно организованный
синтетический и аналитический учет МПЗ ведут к корректному
формированию себестоимости выпускаемой продукции на предприятии, а
также играют большую роль в сохранности материальных запасов.
Традиционные методы учета бухгалтерского учета не всегда могут в
полном объеме учитывать требования современного управления.
Использование автоматизированного учета позволяет наиболее полно и точно
отражать технологические и экономические особенности использования
материально-производственных запасов на предприятиях любой отрасли.
Комплексный подход к учету, контролю, анализу и аудиту товарно-
материальных запасов позволяет оперативно получить все необходимые
данные за определенный период и существенно повышает уровень управления
финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.
Аудит материально-производственных запасов позволяет увидеть
обстановку на предприятии, провести анализ материальных ценностей,
определить наличие и недостачу материалов.
8
На предприятии применяется большое количество разнообразных
товарно-материальных ценностей. В зависимости от сегмента бизнеса
определяется объем процедур аудита.
При оценке операций аудитор использует следующую методику:
изучает условия хранения запасов и их состав; производит оценку
использования материалов, а также системы внутреннего контроля;
производит анализ отражения операций по их движению в учете; анализирует
проведенные инвентаризации по запасам.
При аудите используют следующие методы и приемы: инвентаризация,
пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных
хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов,
прослеживание, аналитические процедуры.
Объектом выпускной квалификационной работы является ООО
«КрасКом».
Предметом исследования – учет материальных запасов в ООО
«КрасКом».
Цель работы – совершенствование бухгалтерского учета материальных
запасов с целью повышения качества информации, формируемой в отчетности
предприятия, на основе аудиторской проверки.
Поставленная цель достигается посредством поэтапного решения
следующих задач:
– дать общую характеристику и классификацию материально-
производственным запасам на предприятии;
– показать нормативно-правовую базу учета материально-
производственных запасов;
– определить цели и задачи проведения аудиторской проверки;
– дать общую характеристику ООО «КрасКом»» и проанализировать
постановку учета материалов в данной компании;
– провести инициативный аудит материалов в ООО «КрасКом»;
9
– разработать мероприятия по совершенствованию учета и аудита
материально-производственных запасов в ООО «КрасКом».
Для решения поставленных задач использованы нормативно-правовые
акты РФ, специальная литература и научно-практические комментарии
современных специалистов, статьи периодической печати, справочно-
правовая система «Консультант Плюс», а также практический материал по
организации бухгалтерского и налогового учёта в ООО «КрасКом».
Работа представлена тремя главами, введением, заключением, списком
использованной литературы и приложениями.
10
Глава 1. Теоретические основы учета материально-
производственных запасов в организации
1.1 Общая характеристика, классификация и оценка материально-
производственных запасов
Запасы являются одним из основных элементов жизнедеятельности
предприятия, именно запасы в конечном итоге являются источником
получения доходов и потенциальной прибыли организации.
Производственные запасы – многообразные вещественные элементы
производства, которые используются как предметы труда в производственном
деле. Они абсолютно все используются в любом производственном деле, и их
стоимость полностью переносится на стоимость производимой продукции.
1
Материально-производственные запасы, представляют собой
материальные средства однократно участвующие в производственном
процессе и полностью переносящие свою стоимость на вновь созданный
продукт, в значительной степени формируя его себестоимость. В связи с тем,
что руководство предприятия заинтересовано в снижении себестоимости и
максимизации получаемой прибыли, то рациональное и эффективное
использование материальных ресурсов является актуальной задачей в
настоящее время [4].
Эффективное управление материально-производственными запасами на
производственном предприятии играет важнейшую роль, позволяя ускорить
оборачиваемость капитала и повысить его доходность, снизить издержки на
хранение запасов, высвободить из оборота часть капитала, и т.д. [2]. Оценка
оборачиваемости является ключевым элементом анализа эффективности
управления материально-производственными запасами, так как ускорение
1
Долгова Ю. В. Материально-производственные запасы (МПЗ): учет и оценка // Молодой ученый. — 2017. —
№1. — С. 159-161
11
оборачиваемости сопровождается дополнительным вовлечением средств в
оборот, а замедление негативно сказывается на эффективности деятельности
предприятия, приводя к отвлечению средств из хозяйственного оборота и их
относительно более длительному «омертвлению» в запасах [3].
Перед бухгалтерским учетом и контролем материально-
производственных запасов на предприятиях ставятся надлежащие задачи:
2
1) точное и актуальное документальное проведение всех операций по
заготовке, поступлению и отпуску МПЗ;
2) выявление и отражение затрат, которые связанны с их заготовлением;
3) сбор подлинной информации об остатках и движении МПЗ в пунктах
их хранения, установление степени обеспеченности ими предприятия;
4) точный расчет и списание отклонений по всем направлениям затрат;
5) контроль над сохранностью материальных ценностей в пунктах их
хранения и на всех этапах движения;
6) постоянный контроль над выполнением установленных норм МПЗ;
7) регулярный контроль над вовлечением материалов в производстве на
основании регламентированных норм их расходования;
8) контроль над технологическими отходами и потерями, и их
употреблением;
9) постоянный контроль над обнаружением излишних и
невостребованных материалов, их использование.
Для полноценной организации учета производственных запасов важное
значение имеет их классификация.
Рассмотрим классификацию производственных запасов в зависимости
от их роли в процессе производства, представленную в таблице 1.1.
3
2
Долгова Ю. В. Материально-производственные запасы (МПЗ): учет и оценка // Молодой ученый. — 2017. —
№1. — С. 159-161
3
Шибзухова Р.А. Экономические, юридические и технические признаки классификации материалов /
Р.А. Шибзухова, Ж.Ч. Афаунова, З.М. Уначева // Фундаментальные исследования. – 2015. – №11. – С. 621–
624.
12
Группировка производственных запасов, представленная в таблице 1.1
является универсальной, и именно такую группировку предлагают
большинство авторов учебных пособий по бухгалтерскому учету.
Таблица 1.1
Классификация материалов в зависимости от их роли в
процессе производства
Группа
Характеристика
Сырье и основные
материалы
Составляют вещественную основу вырабатываемой
продукции. Сырьем называют продукцию сельского
хозяйства и добывающий промышленности, а основными
материалами – продукцию обрабатывающей
промышленности
Вспомогательные
материалы
Вещественно не входят в состав производимой
продукции, а используются для работы технологического
оборудования, хозяйственных нужд и текущего ремонта,
канцелярских нужд, медицинского обслуживания
Покупные
полуфабрикаты
Запасы, подвергшиеся обработке на других
предприятиях
Тара
Вспомогательный материал, предназначенный для
транспортировки и хранения готовой продукции и других
материалов
Топливо
Один из видов вспомогательных материалов. Выделяют
три вида топлива: технологическое, энергетическое и
хозяйственное
Запасные части
Целевое назначение – поддержание механизмов в
рабочем состоянии, осуществление ремонтов
Строительные
материалы
Основное назначение – строительство зданий и
сооружений, их ремонт
Хозяйственный
инвентарь и
принадлежности
Средства труда, которые не могут относится к основным
средствам, например, канцелярские принадлежности и
расходные материалы
Учет материальных ресурсов в первую очередь направлен на
обеспечение контроля за нормами складских запасов, правильностью их
использования, обеспечивать информационную основу для принятия
управленческих решений.
В связи с этим в бухгалтерском учете важно правильно выбрать способ
оценки производственных запасов.
13
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов» запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости.
4
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов
складывается из фактических затрат на их приобретение.
Состав фактических затрат на заготовление и приобретение
материальных ценностей представлен на рисунке 1.1.
5
Рисунок 1.1 - Фактические затраты на производство МПЗ
4
Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" "Бюллетень нормативных
актов федеральных органов исполнительной власти", N 31, 30.07.2001.
5
Шибзухова Р.А. Экономические, юридические и технические признаки классификации материалов /
Р.А. Шибзухова, Ж.Ч. Афаунова, З.М. Уначева // Фундаментальные исследования. – 2015. – №11. – С. 621–
624.
Фактические затраты на изготоволение и
приобретение МПЗ
суммы, уплаченные в соотвествии с договором поставщику
(продавцу)
суммы, уплаченные организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ
таможенные пошлины
затраты по заготовке и транспортировке МПЗ в места их
хранения
затраты по содержанию заготовительно-складского
подразделения организации
начисленные проценты по кредитам, если они привлечены для
приобретения запасов
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и
изготовлением материально-производственных запасов
14
В бухгалтерском учете материально - производственные запасы при
поступлении могут учитываться по одной из двух оценок: по фактической
себестоимости и по учетным ценам.
Учет по фактической себестоимости удобно вести при небольшой
номенклатуре запасов, при этом все затраты по приобретению и заготовлению
материалов отражаются на одноименном счета 10 «Материалы». Порядок
отражения операций на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице
1.2.
6
Таблица 1.2
Записи на счетах бухгалтерского учета при приобретении
материалов
Хозяйственная операция
Документ-основание
Проводка
Дебет
Кредит
Оприходована мука,
поступившая на склад в
количестве 250 кг
Приходный ордер,
накладная поставщика
10
60
Учтен НДС на стоимость
муки
Счет-фактура
19
60
Учтены транспортные
расходы по доставке муки
Акт об оказании услуг по
доставке
10
60
Учтен НДС на стоимость
транспортных услуг
Счет-фактура
19
60
При использовании учетных цен обязательно применение счета 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», при этом по дебету
счета отражаются фактические затраты на приобретение материальных
ценностей, а по кредиту – учетная стоимость, рассчитанная согласно принятой
в организации учетных цен.
Разницы между учетной и фактической стоимостью списывается со
счета 15 на счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В
этом случаем используется иной способ отражения поступления
материальных ценностей, представленный в таблице 1.3.
7
6
Бухгалтерский учет и анализ: Учеб. пособ. / Под ред. Л.И. Ерохиной. – М.: Форум; Инфра-М, 2014. – 496 с.
7
Там же.
15
Таблица 1.3
Записи на счетах бухгалтерского учета при приобретении
МПЗ по учетным ценам
Хозяйственная операция
Проводка
Дебет
Кредит
Хозяйственный инвентарь учтен по фактической
себестоимости
15
60
Выделен НДС по приобретенным ценностям
19
60
Хозяйственный инвентарь оприходован по
учетной цене
10
15
Списано превышение фактической
себестоимости запасов над их учетной ценой
(перерасход)
16
15
Закрытие счета 16 в конце месяца
26
16
В случае превышения учетной цены над фактической себестоимостью
составляется проводка:
Дебет счета 15 Кредит счета 16 – на сумму превышения.
При отпуске производственных запасов в производство и ином выбытии
их оценка производится одним из следующих способов:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– метод ФИФО.
Выбранный способ оценки должен быть зафиксирован в учетной
политике.
На данный момент некоторые позиции относительно учета МПЗ в
России имеют общие черты с установленными положениями в общемировой
практике, другие аспекты немного отличаются.
23 мая 2016 года приказом Минфина РФ №70н была утверждена
программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016-
2018 гг.
8
8
Приказ Минфина России от 23.05.2016 N 70н "Об утверждении программы разработки федеральных
стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." (Зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2016 N 42294)