26
все движения запасов корректно отражены на соответствующих
счетах в учете и показаны в отчетности;
метод списания запасов не противоречит учетной политике;
стоимость запасов отражена в верной оценке;
запасы, принадлежащие сторонним организациям, не включены в
инвентаризацию, а собственные запасы, физически находящиеся на складах
сторонних организаций, включены;
количество запасов, отраженное в первичных документах,
соответствует их фактическому наличию, что проверяется путем
инвентаризации – физического пересчета запасов на складах.
Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитору
необходимо проверить:
– верность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ
для целей налогового учета;
– правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ,
применение налогового вычета;
– правильность включения в расходы израсходованных МПЗ.
Инвентаризация запасов может осуществляться путем либо
непрерывного счета, либо полной инвентаризации на дату закрытия периода
или до/после этой даты.
Непрерывная инвентаризация проводится на регулярной основе в
течение отчетного периода, и поочередно считаются разные участки. При этом
важно следить, чтобы все участки попали в инвентаризацию хотя бы один раз
за отчетный период.
Полная инвентаризация охватывает все запасы единовременно.
Если на предприятии ведется непрерывная инвентаризация, то аудитор
должен проверить внутренние контроли, прежде чем принимать результаты
подобных инвентаризаций и основывать на них свои заключения. Для этого
аудитор присутствует хотя бы на одной подобной инвентаризации, а также
проверяет записи соответствующих регистров.
27
Проверка списаний отчетного периода представляет собой процедуру,
направленную на проверку того, что все операции (поступления и списания)
учтены в корректном периоде.
Отражение поступления запасов на склад в следующем периоде
позволяет отложить отражение в учете кредиторской задолженности, тем
самым завысить актив баланса.
Списание со склада в текущем периоде в результате продажи,
совершенной в следующем периоде, завысит выручку, дебиторскую
задолженность и, соответственно, прибыль.
Сбор аудиторских доказательств при проведении аудита МПЗ
осуществляется в ходе проведения аудиторских процедур, которые можно
разделить на следующие группы ( табл. 1.5).
14
Одним из важнейших аспектов аудиторской проверки является тот факт,
что аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными.
Достаточность доказательств представляет собой количественное
измерение, которое в каждом конкретном случае, в зависимости от
направления проверок, определяется индивидуально, а достоверность –
качественный показатель.
Наибольшего доверия заслуживают доказательства, которые были
получены самой аудиторской организацией, менее достоверными же
считаются те, что были предоставлены самим экономическим субъектом.
Так же стоит упомянуть и то, что доказательства в форме документов
признаются более достоверными, нежели любые устные доказательства.
14
Ерофеева В. А. Аудит: уч.пособие/В. А. Ерофеева. –М.: Юрайт. 2014. 640 с.
28
Таблица 1.5
Порядок сбора аудиторских доказательств при проведении
аудита МПЗ
Вид процедуры
Содержание
Аудит учетной политики
Оценка соответствия учетной политики
действующему законодательству РФ; исследование
учетной политики, в части регулирующей учет
материальных ценностей
Аудит наличия,
сохранности материально
–производственных
запасов
Оценка правильности ведения синтетического и
аналитического учета материальных ресурсов;
установление факта отсутствия искажений в
начальном сальдо материальных ценностей,
правильности перенесения остатков по счетам с
предыдущего на начало текущего периода
Аудит нормирования
материалов
Проверка установления норм расходования
материалов, соблюдения этих норм и отклонения
от норм
Проверка правильности
оприходования и списания
МПЗ на себестоимость
продукции
Проверка своевременности оприходования МПЗ;
оценка полноты и своевременности отражения
операций в регистрах бухгалтерского учета;
проверка наличия договоров на поставку
материалов, накладных, счетов - фактур
Аудит инвентаризации
проверка соблюдения сроков и периодичности
инвентаризации, правильности оформления
результатов инвентаризации
Аудит движения МПЗ
Оценка правильности документального
оформления операций по движению материальных
ценностей (наличие заполненных реквизитов,
подписей, печати, даты, номера документа);
оценка правильности оприходования
МПЗ;проверка правильности забалансового учета
материальных ценностей; оценка правильности
оприходования полученных при ликвидации
основных средств материалов;
Аудит правильности
налогообложения МПЗ
Проверка правильности исчисления НДС при
продаже материалов; проверка правомерности
отражения в учете НДС при приобретении
материальных ценностей; оценка правильности и
полноты формирования первоначальной стоимости
МПЗ для целей налогового учета; проверка
списания материальных ресурсов методами,
предусмотренными учетной политикой; оценка
правильности формирования доходов и расходов
при реализации материалов
29
При проведении проверки используются различные аудиторские
процедуры, такие как: наблюдение, запрос, инспектирование, пересчет и
аналитические процедуры.
15
Вышеперечисленные процедуры позволяют аудитору выразить мнение
о достоверности показателей отчетности по статьям материально -
производственных запасов.
Все доказательства, которые были получены аудитором в ходе проверки
и использования специальных методов, должны быть отражены в его
документах в форме записей, протоколов, бланков и сравнительных таблиц.
Эти данные будут отражены при составлении аудиторского заключения
и отчета об аудиторской проверке, предоставляемого руководству
предприятия.
Таким образом, проведение аудиторской проверки имеет большое
значение для деятельности компании, т.к. информация, полученная
непосредственно в результате проведения аудита МПЗ способствует
повышению контроля за сохранностью материальных ценностей и принятия
эффективных управленческих решений.
Таким образом, для совершенствования контроля за сохранностью и
использованием материально-производственных запасов необходимо
практиковать возможности внутреннего аудита, осуществляемого по
программе контрольно-аудиторской деятельности, т.е. программу
внутрихозяйственного контроля.
Данная программа позволит усилить контрольные функции всех
должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за
сохранность и рациональное использование материально-производственных
запасов.
15
Ерофеева В. А. Аудит: уч.пособие/В. А. Ерофеева. –М.: Юрайт. 2014. 640 с.
30
Глава 2.Бухгалтерский учет и аудит материально-
производственных запасов в ООО «КрасКом»
2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной
деятельности ООО «КрасКом»
ООО «Красноярский жилищно-коммунальный комплекс» образовано 25
декабря 2003 года для реализации планов по реформированию ЖКХ
Красноярска на принципах эффективного государственно-частного
партнерства.
Основная задача компании — предоставление качественных жилищно-
коммунальных услуг потребителям в требуемом объеме, устойчивое
развитие и эксплуатация коммунальных систем на принципах компромисса
между техническими задачами, финансовыми потребностями и
платежеспособностью потребителей.
Основные виды деятельности компании согласно Уставу (Прилож.1):
управление жилищно-коммунальной, обслуживающей и
сбытовой инфраструктурой;
эксплуатация, техническое обслуживание, поддержание и
развитие жилищно-коммунальной, сбытовой и обслуживающей
инфраструктуры. Организация электро-, тепло-, газо- и водоснабжения и
водоотведения;
строительство, реконструкция и эксплуатация промышленных и
социальных объектов, жилых и нежилых зданий, сооружений, объектов
инфраструктуры;
организация и развитие производственной деятельности по
оказанию услуг в области телекоммуникаций, проводного, радио,
телевизионного вещания;
коммерческая деятельность.
31
Расположено предприятие по адресу г.Красноярск, ул. Парижской
Коммуны, 41.
Схема организационной структуры ООО «КрасКом» представлена на
рисунке 2.1. Организационная структура предприятия определяется как форма
разделения и кооперации управленческой деятельности, в рамках которой
осуществляется процесс управления по соответствующим функциям,
направленным на решение поставленных задач и достижение намеченных
целей.
Единоличным исполнительным органом ООО «КрасКом» является
директор, который назначается на должность распоряжением собственником
имущества предприятия. Назначение директора предшествует заключению с
ним трудового договора.
Рисунок 2.1. Организационная структура ООО «КрасКом»
Директор
Главный инженер
Производственно-
технический отд.
Лаборатория
Диспетчерская служба
Водозабор
Очистные сооружения
Насосная станция
Технический персонал
Абонентский
отдел
Бухгалтерия Отдел кадров
32
Директор подотчётен собственнику имущества предприятия,
отчитывается о деятельности ООО «КрасКом» в порядке и в сроки, которые
определяются собственником имущества предприятия, действует от имени
предприятия без доверенности. Директор самостоятельно решает вопросы
руководства текущей деятельностью предприятия, отнесенные к его
компетенции.
В обязанности директора предприятия входит:
– представлять интересы предприятия во всех инстанциях;
– утверждать структуру и штатное расписание предприятия;
– совершать все необходимые сделки от имени предприятия;
– осуществлять примем и увольнение работников предприятия;
– открывать в банках расчетные и другие счета, необходимые для
осуществления хозяйственной деятельности предприятия;
– подписывать различные документы, в том числе финансовые;
– контролировать работу структурных подразделений и служб
предприятия;
– обеспечивать соблюдение законности в деятельности предприятия;
– своевременно обеспечивать уплату предприятием налогов и сборов в
порядке и размерах, определяемых законодательством, предоставляет в
установленном порядке статистические, бухгалтерские и другие отчеты;
– осуществлять иные полномочия, связанные с реализацией его
компетенции.
В качестве одной из основных функций руководителя необходимо
выделить административную, которые включают в себя определенные
подфункции, а именно:
1) контрольная, которая состоит в оценке промежуточных и конечных
результатов функционирования предприятия;
2) организационная, которая имеет связь с формированием требуемых
условий для функционирования предприятия, а именно – распределение
полномочий среди исполнителей, задач, ресурсов, инструктированием;
33
3) направляющая, которая способствует координации деятельности
подчиненных;
4) кадровая, которая состоит в организации процессов подбора,
расстановки, обучение и развития персонала;
5) стимулирующая, которая направлена на поощрение за успешно
выполненную работу или применение взыскания за некачественные
выполненные обязанности.
Заместителем директора является главный инженер, в его подчинении
находятся технические службы предприятия, он обеспечивает должное
состояние технологического, транспортного и аспирационного оборудования,
организует систему планово-предупредительных ремонтов.
В непосредственном подчинении главного инженера находятся
производственно-технический отдел, лаборатория, диспетчерская служба,
водозабор, очистные сооружения, насосные станции, технический персонал.
Финансовую деятельность предприятия осуществляет бухгалтерия
предприятия, которая подчиняется директору предприятия. Бухгалтерию
возглавляет главный бухгалтер, который назначается на должность и
освобождается от должности, в установленном действующим трудовым
законодательством порядке, приказом директора предприятия.
На предприятии есть абонентский отдел, который работает
непосредственно с потребителями услуг, отдел возглавляет главный
экономист.
Организационная структура управления в ООО «Красноярский
жилищно-коммунальный комплекс» является линейно-функциональной.
В основе формирования организационной структуры лежит выделение
функций управления, необходимых для организации и поддержания
нормальной деятельности объекта управления.
Предприятие ООО «Красноярский жилищно-коммунальный комплекс»
является монополистом в сфере своей деятельности.
34
На основании данных бухгалтерской отчетности предприятия ООО
«КрасКом» в таблице 2.1 представлены основные технико-экономические
показатели деятельности организации.
Таблица 2.1
Технико-экономические показатели деятельности ООО
«КрасКом» за 2015-2017гг.
№
п/
п
Наименование
2015г.
2016г.
2017г.
Изменения
2016/
2015
2017/
2016
1
Выручка от продажи
товаров и услуг, млн.
руб.
4162
4444
4756
282
312
2
Себестоимость, млн.
руб.
3249
3589
3674
340
85
3
Валовая прибыль,
млн. руб.
913
855
1082
-58
227
4
Рентабельность
продаж, %
21,9
19,2
22,8
-2,7
3,5
5
Рентабельность
себестоимости, %
28,1
23,8
29,5
-4,3
5,6
6
Чистая прибыль, млн.
руб.
295
-718
51
-1013
769
7
Наличие основных
средств, млн. руб.
1519
1550
1801
31
251
8
Фондоотдача,
руб./руб.
2,74
2,87
2,64
0,13
-0,23
9
Фондоемкость,
руб./руб.
0,36
0,35
0,38
-0,02
0,03
10
Производительность
труда, млн. руб.
1,34
1,36
1,73
0,03
0,36
11
Средняя заработная
плата, тыс. руб.
26,30
27,42
28,40
1,12
0,98
12
ФОТ, млн. руб.
983
1074
939
91
-135
13
Среднесписочная
численность
персонала, чел.
3115
3264
2755
149
-509
Таким образом, анализируя данные таблицы 2.1 можем отметить, что
выручка ООО «КрасКом» имеет положительную динамику роста как в 2016г.,
так и в 2017г., в целом за рассматриваемый период выручка увеличилась на
594 млн. руб. Рост выручки положительно отразился на динамике валовой
прибыли, которая выросла на 169 млн. руб. относительно 2015г., это привело
к росту рентабельности продаж на 0,8 процентов, а рентабельности
35
себестоимости на 1,3 процента. Следует отметить, что в 2016 году показатели
предприятия были неудовлетворительными, был получен чистый убыток по
результатам деятельности предприятия, показатели рентабельности имели
тенденцию снижения. Но в 2017г. показатели были улучшены, и по итогам
года получена чистая прибыль в сумме 51 млн. руб., что ниже показателя 2015
года почти в 4 раза.
Нестабильность финансового положения привела к сокращению
численности работников предприятия на 509 чел. в 2017г., средняя заработная
плата работников на предприятии за 2017г. составила 28,40 тыс. руб. Следует
отметить, что производительность труда при этом увеличивается.
Стоимость основных фондов предприятия имеет динамику роста, но
фондоотдача снизилась, что говорит о снижении эффективности
использования основных средств на предприятии и росте фондоемкости.
Таким образом, в деятельности ООО «КрасКом» наблюдаются как
позитивные, так и негативные тенденции изменения технико-экономических
показателей, но в общем предприятие стабильно работает и имеет
перспективы для своего роста.
2.2 Учет движения материально-производственных запасов вООО
«КрасКом»
Согласно учетной политике ООО «КрасКом» (Приложение 2) в
организации числятся следующие виды материально-производственных
запасов:
– сырье и материалы (счет 10);
–товары (счет 41);
– специальный инструмент и специальные приспособления;
– специальная одежда.