4
Содержание
Введение .................................................................................................................. 5
Глава 1. Назначение и экономическая сущность материально-
производственных запасов .................................................................................. 7
1.1. Сущность, классификация и оценка материально-производственных
запасов на предприятиях ........................................................................................ 7
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета и контроля операций с
материально-производственными запасами ...................................................... 14
1.3. Задачи и методика бухгалтерского учета и аудита материально-
производственных запасов ................................................................................... 18
Глава 2. Бухгалтерский учет сохранности и движения материально-
производственных запасов в ООО «Лимагрис» ........................................... 29
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 29
2.2. Первичный учет материально-производственных запасов ....................... 35
2.3. Синтетический и аналитический учет материально-производственных
запасов .................................................................................................................... 39
Глава 3. Аудит сохранности и движения материально-производственных
запасов в ООО «Лимагрис» .............................................................................. 45
3.1. Организация аудита наличия и движения материально-производственных
запасов .................................................................................................................... 45
3.2. Совершенствование учета и аудита МПЗ в ООО «Лимагрис» ................. 55
3.3. Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий ...... 60
Заключение ........................................................................................................... 62
Список использованных источников ............................................................. 64
Приложения .......................................................................................................... 69
5
Введение
Каждое предприятие в процессе производства постоянно потребляет
товарно-материальные ценности, которые принято называть
производственными запасами: сырье, материалы, покупные изделия и
полуфабрикаты, топливо, запасные части и т.д.
Производственные запасы являются предметами труда, на них
направлен труд человека с целью получения готовой продукции. Предметы
труда, в отличие от средств труда, полностью переносят свою стоимость на
вырабатываемую продукцию течение одного производственного цикла.
В современных условиях важное значение должно отводиться
экономному и рациональному использованию материалов, бережному
отношению к ним при транспортировке и хранении, так как от этого зависят
рост объемов работ, снижение их себестоимости и увеличение прибыли.
Учет приобретения, хранения и использования материалов является
одним из наиболее важных участков бухгалтерской работы. Для правильной
организации учета материалов должны быть созданы необходимые условия:
наличие складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными
приборами, мерной тарой и другими приспособлениями; закрепление
хранения ценностей за конкретными материально ответственными лицами и
оформление их материальной ответственности; нормы расхода материалов и
другие факторы, обеспечивающие их сохранность и экономное
использование.
Система учета и аудита материалов на стадиях приобретения, хранения
и использования имеет важное значение для формирования достоверной и
своевременной учетной информации, необходимой для принятия,
обоснования и подготовки эффективных управленческих решений.
Все это обуславливает актуальность учета и аудита за движением и
сохранностью материалов.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в изучении
теоретических и практических аспектов учета и аудита материально-
6
производственных запасов, а также обоснование и выявление основных
направлений совершенствования их учета и аудита в ООО «Лимагрис».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- определить сущность, классифицировать и дать оценку материально-
производственных запасов;
- изучить нормативно-правовое регулирование учета и аудита
материально-производственных запасов;
- выявить актуальные проблемы учета и аудита материально-
производственных запасов;
- рассмотреть документальное оформление, аналитический и
синтетический учет материалов на предприятии,
- оценить организацию аудита наличия и движения материалов,
- проверить порядок отражения в учете операций по движению
материалов,
- выявить основные направления совершенствования учета и
контроля материалов.
Объект исследования - ООО «Лимагрис».
Предмет исследования - методика осуществления учета и аудита
сохранности и использования материалов на предприятии.
При выполнении работы использованы методы анализа и синтеза,
сравнения, обобщения, двойной записи, документирования, сличение,
сопоставление, инвентаризация, проверка по формальному признаку и т.д.
При изучении теоретических аспектов темы работы были
использованы законодательные акты Российской Федерации, материалы
учебников и учебных пособий по бухгалтерскому учету и ревизии, аудиту, а
также публикации в периодических изданиях и др. Практические аспекты
рассмотрены на базе первичных документов и учетных регистров по учету
материалов в ООО «Лимагрис».
7
Глава 1. Назначение и экономическая сущность материально-
производственных запасов
1.1. Сущность, классификация и оценка материально-производственных
запасов на предприятиях
Одним из необходимых элементов производственного процесса
любого промышленного предприятия выступают предметы, труда,
представляющие собой готовые природные или предварительно
обработанные материальные ресурсы (производственные запасы): сырье и
материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе
производства на них воздействует человек с помощью средств труда для
создания продукта потребления.
Материалы (производственные запасы) – вещественные элементы
производства, приобретенные с целью дальнейшего использования в
качестве предметов труда в производственном процессе при создании новой
потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд. Материалы
полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно,
полностью переносят свою стоимость на стоимость производственной
продукции или оказанных работ и услуг
1
.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций к производственным запасам
относятся
2
:
1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции
и детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
1
Волков Н.Г. Учет производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2016. - № 4. – С.12.
2
Приказ Министерства финансов российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 8
ноября 2010 г. №142н) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению» // Правовая справочно-информационная
система «Консультант Плюс»
8
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в переработку на сторону
8. Строительные материалы
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе.
На производственных предприятиях материальные ресурсы в
себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес.
Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе
производства имеет важное значение в повышении эффективности
финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Для правильной организации учета материальных ресурсов важное
значение имеет их научно обоснованная классификация, оценка и выбор
единицы учета
3
.
В процессе производства материалы используются различно. Одни из
них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и
материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы,
краски), третьи – входят в изделие без каких-либо внешних изменений
(запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий,
не входят в их массу или химический состав
4
.
В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе
производства их подразделяют на группы: сырье и материалы; покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо;
тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы,
переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и
хозяйственные принадлежности.
Группа «Сырье и материалы» дополнительно подразделяется на
подгруппы: «Сырье и основные материалы» и «Вспомогательные
материалы».
3
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов. – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2014. – С.241.
4
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2015. – С.236.
9
Сырье и основные материалы составляют вещественную основу
вырабатываемой продукции. Сырьем называют продукцию сельского
хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добывающей
промышленности (нефть, руда, газ и др.). Основными материалами считают
продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань, металл,
кожа и др.).
Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав
вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического
оборудования (смазочные и обтирочные материалы), для хозяйственных
нужд и текущего ремонта (гвозди, краски и др.), для канцелярских нужд
(бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши и др.), для
медицинского обслуживания (медикаменты, бинты)
5
.
Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и
вспомогательные возможно только на конкретном предприятии. Это связано
с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесен
в состав основных материалов, а на другом — вспомогательных. Например,
топливо на электростанции для технологических целей — основной
материал, а на производственном предприятии для отопления помещений —
вспомогательный; крахмал в кондитерском производстве входит в состав
основных материалов, а в текстильном — вспомогательных.
Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и
детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим
предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном
предприятии. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как
и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу
6
.
Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов,
образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью
или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и
5
Козлова Е.П. Учет материалов // Бухгалтерский учет. - 2016. - № 7.-С. 47.
6
Там же
10
материалов (опилки, стружка и др.)
7
.
По своей функциональной роли в процессе производства они
являются основными материалами (различные начинки в кондитерском
производстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производстве,
моторы в машиностроении). Необходимость выделения их в отдельную
учетную группу обуславливается увеличением их удельного веса на крупных
предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования
производства.
Топливо по своей функциональной роли и назначению в процессе
производства представляет собой один из видов вспомогательных
материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе
вспомогательных материалов и большого народнохозяйственного значения
оно выделяется в отдельную учетную группу.
Топливо делят на три группы:
- технологическое топливо, используемое для изготовления
продукции, например, для хлебопекарных печей;
- энергетическое топливо, используемое для выработки пара в
паросиловом хозяйстве и электроэнергии на призаводских подстанциях;
- хозяйственное, используемое для отопления помещений
8
.
Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и
хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.
Запасные части приобретают и используют для ремонта и замены
изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п.
На производственных предприятиях в особую группу выделяются
прочие материалы, в состав которых входят: отходы производства (обрезки,
стружка, лоскут и др.); материальные ценности, полученные от ликвидации
основных средств, которые не могут быть использованы как материалы,
топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом,
утильсырье); изношенные шины и утильная резина и т. п.
7
Патров В.В. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2017. - № 18. – С.27.
8
Ефимова О.В. Оборотные активы и их анализ // Бухгалтерский учет. – 2017.- № 19. – С.15.
11
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и
делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Указанные классификации производственных запасов используют для
построения синтетического и аналитического учета, а также составления
статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и
материалов в производственно-эксплуатационной деятельности
9
.
Строительные материалы используются предприятиями-
застройщиками непосредственно в процессе производства строительных и
монтажных работ.
Приведенные выше группировки еще недостаточны для
всестороннего контроля за состоянием и движением материалов. Их учет и
контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по
каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т. д. Поэтому общая
классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике
10
.
Номенклатура-ценник — это систематизированный перечень
материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются
номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие
признаки, а также единица измерения и учетная цена. Номенклатура-ценник
используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия
(отделом материально-технического снабжения и др.). В номенклатуре-
ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения
материалов. При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-
ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы
запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие
постоянные признаки. Кодирование номенклатуры-ценника обычно
осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи-
восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет,
третий определяет субсчет, один или два следующих знака означают группу
материалов, остальные — различные признаки, характеристики материала.
9
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2014. – С.92.
10
Курилова, О. Бухгалтерский учет материалов / О. Курилова [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
http://www.gb.by/buhuchet/plan-chetov/materialy/ac000-0003147-1. - Дата доступа: 05.06.2018.
12
Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к
условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и
многократно используется для получения необходимых выходных данных
11
.
Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка.
Оценка должна быть произведена в бухгалтерском учете по фактической
себестоимости. К фактическим затратам на приобретение материалов
относятся
12
:
– стоимость запасов по ценам приобретения;
– таможенные сборы и пошлины;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретены запасы;
– затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования,
включая расходы по страхованию;
– затраты по доведению запасов до состояния, в котором они
пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
– транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно
связанные с приобретением запасов.
При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным
ценам) в производство и ином выбытии их оценку производят одним из
следующих способов
13
:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ
ФИФО).
Применение одного из перечисленных способов по группе (виду)
запасов осуществляется в течение отчетного года и определяется в учетной
политике организации.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов
11
Курилова, О. Бухгалтерский учет материалов / О. Курилова [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
http://www.gb.by/buhuchet/plan-chetov/materialy/ac000-0003147-1. - Дата доступа: 05.06.2018.
12
Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2013. – С.196.
13
Бухгалтерский учет основной деятельности промышленных предприятий. Учебник / Под ред. А.П.
Кралова. – М.: Транспорт, 2014. – С.79.
13
(способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используют в течение
отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления).
Запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть
оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с
учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода.
При применении этого способа оценку запасов, находящихся в запасе (на
складе) на конец отчетного периода, производят по фактической
себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости
реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывают себестоимость
ранних по времени приобретений
14
.
Оценка производственных запасов на конец отчетного периода (кроме
товаров, учитываемых по розничным ценам) производится в зависимости от
принятого способа оценки запасов при их выбытии. Запасы, которые
устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются
в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под
снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение
стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых
результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью
реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше
чистой стоимости реализации
15
.
Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице
запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены
реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или)
реализацию.
При определении чистой стоимости реализации учитываются
изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к
событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти
события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.
Материалы, предназначенные для использования в производстве
14
Бухгалтерский учет основной деятельности промышленных предприятий. Учебник / Под ред. А.П.
Кралова. – М.: Транспорт, 2014. – С.80.
15
Бухгалтерский учет. Учебник / Под редакцией П. С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2015 – С.212.