24
выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем
отчетном периоде;
5) оценка: необходимо убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и
отчетности в правильной оценке, и что способ оценки МПЗ при их отпуске в
производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой
организацией учетной политикой;
6) классификация и понятность: необходимо убедиться, что МПЗ
правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая
продукция, товары для перепродажи, убедиться в том, что операции с МПЗ
отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами,
регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в РФ, и
убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в
отчетности в понятной форме.
Методика аудита материально-производственных запасов может
включать следующие этапы проверки и исследуемые вопросы
40
:
1. Оценка эффективности системы внутреннего контроля МПЗ и
организации их учета.
2. Аудит системы хранения материально-производственных запасов.
Аудитор должен убедиться, что на предприятии четко организовано
складское хозяйство и контрольно-пропускная система; имеются в наличии
складские помещения и емкости для хранения материальных ценностей;
места хранения оснащены переосведетельственными и клейменными
измерительными приборами; осуществляется охрана территории
предприятия. В ходе проверки устанавливается наличие правильно
оформленных договоров о материальной ответственности с работниками,
которым переданы МПЗ для хранения и использования. Если у аудитора
сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на
складах организации, он может порекомендовать его руководству провести
выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных,
дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально
40
Суйц В.П., Смирнова Н.Б. Основы аудита. – М: ИКЦ «Дис», 2014. – С.114.
25
ответственными лицами.
3. Проверка правильности оприходования материально-
производственных запасов
41
.
Аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных
расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных, требований на
отпуск материалов) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов
о движении ценностей, ведомостей, машинограмм и пр.) устанавливает
полноту оприходования производственных МПЗ, правильность их
классификации и оценки.
4. Анализ правильности списания материально-производственных
запасов.
Аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных
документов устанавливает обоснованность списания материальных
ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону,
безвозмездная передача и др.).
5. Оценка правильности отражения МПЗ в бухгалтерском учете и
финансовой отчетности.
При изучении правильности отражения МПЗ на счетах
бухгалтерского учета проверяется:
— отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах
синтетического учета;
— вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и
списанием МПЗ;
— сверка данных синтетического и аналитического учета;
— правильность отражения в учете списания недостач и порчи МПЗ
42
.
На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор
должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время
проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в
методологии учета МПЗ нормативным актам. Все нарушения должны быть
41
Мельник М.В. Аудит - М.: Экономист, 2015 – С.82
42
Мельник М.В. Аудит - М.: Экономист, 2015 – С.83.
26
систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное
влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные
несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения
относительно достоверности статьи по МПЗ в бухгалтерской отчетности.
Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита материально-
производственных запасов
43
:
- включение МПЗ в состав имущества организации без достаточных
оснований;
- не заключены договоры о материальной ответственности с
кладовщиками;
- отсутствие первичных приходно-расходных документов или
оформление их с нарушением установленных требований;
- списание в расход неоприходованных МПЗ (не оформленных
приходными документами);
- несоблюдение принятых в учетной политике способов списания
материалов на производство продукции;
- несвоевременное, неправильное составление первичной
документации на расход материалов и неудовлетворительное состояние
оперативного количественного учета;
- отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;
- нерегулярная сверка данных о движении МПЗ на складах и в
бухгалтерии;
- неправильное исчисление фактической стоимости заготовления
материалов;
- непроведение или некачественное проведение инвентаризации;
- несоответствие данных о МПЗ на складе данным бухгалтерского
учета (излишки, недостача);
- отсутствие технически обоснованных норм расхода материалов или
их несоблюдение;
43
Аудит операций с материалами / Л.Г.Макарова [и др.]; под ред. Л.Г. Макаровой. - Москва: ЮНИТИ-
ДАНА, 2013. – С.35.
27
- неправильное ведение учета НДС по поступившим МПЗ;
- хранение на складах большого количества неиспользуемых МПЗ;
- неправильное отнесение материальных ценностей по направлениям
затрат;
- необоснованное списание материальных ценностей на потери;
- неоправданно высокие нормы естественной убыли и
производственных потерь;
- арифметические ошибки и др.
Выводы по первой главе.
Материалы (производственные запасы) – вещественные элементы
производства, приобретенные с целью дальнейшего использования в
качестве предметов труда в производственном процессе при создании новой
потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд. Материалы
полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно,
полностью переносят свою стоимость на стоимость производственной
продукции или оказанных работ и услуг.
Главным нормативным актом, который регулирует порядок учета
МПЗ, выступает Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01, 9 июня 2001 г. №44н. Положение
является компонентом системы законодательного регулирования
бухгалтерского учета, предусматривающей методологические основы
формирования в бухучете информации о МПЗ, организующей бухгалтерский
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций на основании ФЗ
«О бухгалтерском учете», ПБУ 5/01»Учет материально-производственных
запасов», «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ от 29.07,98г. № 34-н, Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению»
от 31.10.2000г. № 94н), а также в соответствии с действующими ПБУ.
Учет материально-производственных запасов – это важный и
достаточно сложный участок на предприятиях всех форм собственности. От
объективности и достоверности сведений, которые формируются на нем,
28
зависят себестоимость продукции, финансовый результат, сумма НДС и так
далее.
Главные задачи учета материальных ценностей заключаются в
следующем:
– верное формирование затрат и определение результатов по
производству материальных ценностей, а также их потреблению;
– правильное и своевременное документирование операции по
движению ТМЦ;
– обеспечение контроля за наличием и движением имущества,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
– организация контроля за наличием и сохранностью материалов в
местах хранения;
– регулярное наблюдение за наличием запасов материальных
ценностей на основании утвержденных норм.
Цель аудита материально-производственных запасов – выражение
мнения аудитора о достоверности и полноте отражения в финансовой
отчетности информации о наличии и движении материально-
производственных запасов и установление соответствия методики их учета и
налогообложения принятой в организации учетной политике и действующим
нормативным актам.
29
Глава 2. Бухгалтерский учет сохранности и движения
материально-производственных запасов в ООО «Лимагрис»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Объектом исследования ООО «Лимагрис». Данное предприятие
создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации
19.07.2002г.
Учредителем предприятия и его директором является Майорова
Лидия Николаевна.
Предприятие является юридическим лицом согласно
законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс,
может от своего имени приобретать имущественные и личные
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в
суде, хозяйственном или третейском суде, открывать расчетный, валютный и
другие счета в банках, иметь печать и штампы со своим наименованием.
Предприятие действует на основе законодательства страны и Устава.
Имущество Предприятия является неделимым и не может быть распределено
по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.
Имущество Предприятия является собственностью Учредителя и
принадлежит Предприятию на праве хозяйственного ведения.
Учредитель не отвечает по обязательствам Предприятия, а
Предприятие не отвечает по обязательствам Учредителя, за исключением
случаев, предусмотренных законодательством и настоящим Уставом.
Местонахождение Предприятия: 214025, г. Смоленск, ул. Большая
Краснофлотская, д.39.
Основными целями деятельности ООО «Лимагрис» является:
удовлетворение потребностей юридических и физических лиц в оказываемых
предприятием услугах, извлечение прибыли.
В соответствии с целями деятельности и законодательством,
предметом деятельности ООО «Лимагрис» является:
30
1) Основной вид деятельности - торговля оптовая текстильными
изделиями, кроме текстильных галантерейных изделий;
2) Дополнительные виды деятельности:
- производство прочих текстильных изделий
- производство спецодежды
- производство верхней одежды из текстильных материалов, кроме
трикотажных или вязаных, для мужчин или мальчиков
- производство верхней одежды из текстильных материалов, кроме
трикотажных или вязаных, для женщин или девочек
- производство нательного белья из тканей
- производство одежды и аксессуаров одежды для детей младшего
возраста из текстильных материалов, кроме трикотажных или вязаных
- производство вязаных и трикотажных изделий одежды
- торговля оптовая галантерейными изделиями
- торговля оптовая одеждой, включая спортивную, кроме нательного
белья
- торговля оптовая нательным бельем
- торговля розничная текстильными изделиями в специализированных
магазинах.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Лимагрис»
Структура управления анализируемым предприятием является
линейной. Директор решает самостоятельно все вопросы, связанные с
деятельностью предприятия. Экономист подготавливает все необходимые
Директор
Главный бухгалтер
Экономист
Рабочие, кладовщик
31
данные для заключения договоров с поставщиками; ведут учет исполнения
договоров; контролирует выполнение заявок поставщиками; изучает спрос на
товары. Бухгалтерия осуществляет бухгалтерскую обработку отчетов,
контроль за полнотой оприходования и обоснованностью списания товарно-
материальных ценностей и денежных средств путем товарных, тарных,
кассовых отчетов; выводит результаты инвентаризации товарно-
материальных ценностей, денежных средств с учетом применения норм
естественной убыли и потерь на самообслуживание; осуществляет контроль
за полнотой и своевременностью сдачи выручки в банк и т.д.
ООО «Лимагрис» является микропредприятием, число работников за
2017 г. составило 15 человек. Среди работающих на долю женщин
приходится 73,3% или 11 человек. Преимущественное количество
работников имеет среднее специальное образование, и основной объем таких
работников составляют рабочие. Высшее образование имеет руководитель,
что весьма закономерно, т.к. уровень выполняемой работы предъявляет свои
требования к качеству образования сотрудников. Работа управляющего
персонала отличается, главным образом, по сложности, по наличию
ответственности в принятии решений, по масштабам, и по многим другим
характеристикам.
Всего в 2017 г. было произведено швейных изделий 18 тыс. штук
(таблица 2).
Таблица 2
Динамика и структура ассортимента швейных изделий
Показатель
2015 г.
2016г.
2017г.
тыс.
шт.
уд.вес,
%
тыс.
шт.
уд.вес,
%
тыс.
шт.
уд.вес,
%
Всего
15
100,0
16
100
18
100,0
Костюмы
13
86,7
13
81,3
15
83,3
Куртки
2
13,3
2
12,5
2
11,1
Пальто
-
-
-
-
0,3
1,7
прочие изделия
-
-
1
6,3
0,7
3,9
В 2017 г. 83,3% ассортимент представлен костюмами, в 2015г. на их
долю приходилось 86,7%. Куртки имеет 11,1% в 2017 г., в 2015г. – 13,3%. В
32
2017 г. начали производить также пальто – 0,3 тыс. штук или 1,7% от всего
объема и прочие изделия – 0,7 тыс. штук или 3,9% от всего объема.
Для предприятия, работающего в рыночных условиях, крайне важно
работать с прибылью, то есть, чтобы выручка от реализации покрывала
себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг). Наличие
прибыли позволяет обеспечить нормальное функционирование основной
деятельности, оплату обязательств и осуществление социальной защиты
работников (таблица 3) (Приложение 1).
Таблица 3
Динамика основных финансовых результатов деятельности ООО
«Лимагрис»
Показатель
2015г.
2016г.
2017г.
2017 г. к 2015г.
откл., +-
темп
роста, %
Выручка от
реализации
продукции, работ,
услуг, тыс. руб.
85410
88145
95120
9710
111,4
Себестоимость
реализации, тыс.
руб.
77848
80246
86343
8495
110,9
Коммерческие
расходы, тыс. руб.
552
587
625
73
113,2
Прибыль от
реализации, тыс.
руб.
7010
7312
8152
1142
116,3
Доход от прочих
операций, тыс. руб.
10
12
12
2
120,0
Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
7020
7324
8164
1144
116,3
Чистая прибыль,
тыс. руб.
6810
7094
7919
1109
116,3
Уровень
рентабельности
продаж, %
8,2
8,3
8,6
0,4
104,4
Уровень
рентабельности
реализованной
продукции, %
9,0
9,1
9,4
0,4
104,8
Как видно из данных представленной таблицы 3, анализируемое
предприятие в 2017 г. получило выручку от реализации в сумме 95120 тыс.
руб. По сравнению с 2015 г. сумма выучки увеличилась на 9710 тыс. руб. или
34
Таблица 4
Динамика себестоимости по экономическим элементам в 2015-
2017 гг., тыс. руб.
Экономические
элементы
затрат
Абсолютные
показатели, тыс. руб.
Удельные
показатели,%
Отклонени
я
удельного
веса, п.п.
2015г.
2016г.
2017г.
2015г.
2016г.
2017г.
Затраты на
производство
продукции
80146
82451
84325
100,0
100,0
100,0
-
В том числе:
Материальные
затраты.
54660
55572
57257
68,2
67,4
67,9
-0,3
Расходы на
оплату труда
10740
11213
11806
13,4
13,6
14
0,6
Отчисления на
социальные
нужды
5129
5442
5734
6,4
6,6
6,8
0,4
Амортизация
основных фондов
3366
3380
3542
4,2
4,1
4,2
-
Прочие затраты
6251
6843
5987
7,8
8,3
7,1
-0,7
Показатели таблицы 4 свидетельствуют о том, что значительную долю
затрат занимают материальные затраты, их доля в 2017 г. составила 67,9%.
По сравнению с 2015 г. удельный вес материальных затрат сократился на 0,3
п.п.
На долю расходов на оплату труда приходится 14,0% в 2017 г. и по
сравнению с 2015 г. доля увеличилась на 0,6 п.п.
Доля расходы на амортизацию основных средств остается примерно
одинаковой в течение 2015-2017 гг. – 4,2%. На прочие расходы в 2017 г.
пришлось 7,1% всех затрат. По сравнению с 2015 г. удельный вес данных
расходов снизился на 0,7 п.п.
Эффективность деятельности предприятия в условиях рыночной
экономики определяет его способность к финансовому выживанию,
привлечению источников финансирования и их прибыльное использование.
Рассмотрим финансовое состояние предприятия и его платежеспособность.
Для анализа используются следующие показатели (таблица 5).