45
Глава 3. Аудит сохранности и движения материально-
производственных запасов в ООО «Лимагрис»
3.1. Организация аудита наличия и движения материально-
производственных запасов
Аудит наличия и движения материалов в организациях включает
комплекс вопросов и мероприятий, цель которых предотвратить
непроизводительные потери и расходы, недостачи и хищения,
бесхозяйственное использование материалов, подтвердить достоверность
данных по наличию и движению материалов, а также установить
соответствие применяемой в организации методики учета операций по учету
материалов действующим в Российской Федерации нормативным актам.
Основные направления аудиторской проверки операций по учету
материалов являются:
- оценка соответствия учетной политики организации в части
методики учета материалов действующему законодательству;
- проверка поступления и использования материалов. Проверка
полноты и своевременности оприходования материалов, правильности
оценки и отражения в учете материалов на складе и в бухгалтерии
предприятия. Проверка законности использования материалов, проверка
фактов хищения;
- проверка условий, обеспечивающих сохранность материалов.
Проверка организации складского хозяйства, проверка соблюдения методики
проведения инвентаризации материалов и отражения её результатов в учете;
- проверка соответствия записей в учетных регистрах первичным
документам по учету и списанию материалов, их достоверности и
обоснованности;
- контроль правильности оформления первичных документов по
списанию материалов;
- проверка соответствия данных аналитического и синтетического
46
учета; правильности бухгалтерских записей на счетах и их соответствия в
учетных регистрах, тождественности показателей отчетности итоговым
данным синтетического (аналитического) учета материалов.
Объектом проверки являются материалы. При проверке целесообразно
применить следующие контрольные мероприятия:
1. формальная проверка документов (исследуется порядок
оформления и качество составления первичных документов по списанию
материалов, выявляют исправления в актах на списание материалов,
накладных, особенно по количеству и качеству, датам отпуска).
2. сопоставление по связанным операциям;
3. анализ движения строительных материалов;
4. встречная проверка. Обычно используется при выявлении фактов
хищения строительных материалов;
5. приемы фактического контроля (инвентаризация).
Источниками информации для проведения аудита материалов
являются первичные документы, учетные регистры аналитического и
синтетического учета.
Составим план аудиторской проверки (Приложение 8) на проведение
проверки учета материалов в ООО «Лимагрис».
Внутренний контроль в ООО «Лимагрис» осуществляется ежедневно
и непрерывно всеми должностными лицами предприятия в пределах их
компетенций за обеспечением сохранности имущества, выявлением
внутрихозяйственных резервов, устранением причин и условий,
способствующих хищениям и бесхозяйственности, целевым использованием
средств, соблюдением законности при осуществлении финансово-
хозяйственной деятельности.
Ответственность за состояние внутреннего контроля возлагается на
директора ООО «Лимагрис». Организатором внутреннего контроля в ООО
«Лимагрис» является главный бухгалтер.
Главный бухгалтер осуществляет оперативный контроль в процессе
повседневной финансово-хозяйственной деятельности при организации
47
бухгалтерского учета за использованием материальных, трудовых и
денежных ресурсов. Отвечает за соблюдение государственной финансовой
дисциплины и действующего законодательства, его подпись обязательна на
всех денежных документах.
На первом этапе проведения проверки, для выявления уровня
надежности системы внутреннего контроля по выбранному участку в ООО
«Лимагрис» был составлен опросник (Приложение 9).
Результаты опроса показали, что в ООО «Лимагрис» вопросы учета
операций по движению материалов отражены в должностной инструкции
главного бухгалтера. Кроме того, в организации проводятся инвентаризации
материалов, своевременно составляется отчетность по материалам,
правильно оценивается стоимость материалов. В то же время при
инвентаризации присутствуют не все члены комиссии, отсутствует график
проведения инвентаризации материалов, не проводится проверка
действующих норм списания материалов и расценок выполняемых работ.
В целом, эффективность системы внутрихозяйственного контроля
оценена на 70,6%, что свидетельствует о ее среднем уровне.
Обязательной предпосылкой системы контроля операций по учету
материалов, обеспечения их сохранности служит хорошая организация
складского хозяйства.
Складские помещения ООО «Лимагрис» приспособлены к приемке,
хранению и отпуску материалов. Для этого помещение склада изолировано,
охраняемо, оборудовано средствами механизации и весоизмерительными
приборами, системой противопожарной безопасности. Внутри склада
каждый вид материалов хранится в определенном месте в соответствии со
строго продуманной системой.
Приказом директора ООО «Лимагрис» определено материально-
ответственное лицо, работающее на складе. С ним заключен договор о
полной индивидуальной материальной ответственности.
Учет материалов ведется непосредственно кладовщиком. На складе
предприятия ведется количественный учет материалов в разрезе каждого
48
вида.
Основными должностными обязанностями кладовщика являются:
- осуществление контроля за соблюдением лимитной дисциплины,
экономным расходованием и правильным применением материалов;
- организация работы по приему, хранению и выдаче материалов;
- организация правильной эксплуатации, своевременного
обслуживания и ремонта технических средств;
- обеспечение правильного и экономного расходования материалов, а
также накопления, содержания и освежения установленных запасов
материалов;
- принятие мер по обеспечению надежной охраны склада материалов,
осуществление ежедневного контроля за исправностью технических средств
сигнализации и охраны.
Материально-ответственное лицо на основании приходных и
расходных документов по движению материалов ежемесячно составляет
материальный отчет.
По результатам проверки организации сохранности материалов
составим таблицу 10.
Таблица 10
Проверка организации сохранности материалов
Проблемный вопрос
Соответствие
Примечание
1.Наличие соответствующим
образом оборудованного склада
да
-
2. Наличие пожарно-охранной
сигнализацией
да
-
3. Наличие весоизмерительного
оборудования
да
-
4. Наличие емкостей для
хранения материальных
ценностей
да
-
5. Наличие договора о
материальной ответственности
да
Приложение 4
6. Проведение инвентаризаций
да
отсутствует график
проведения
инвентаризации
материалов
В соответствии с действующим законодательством Российской
Федерации проведение инвентаризации материалов является обязательным.
49
Однако разработанный график инвентаризации отсутствует.
Для проведения инвентаризации материалов в ООО «Лимагрис»
приказом директора создается комиссия, в которую входят директор,
главный бухгалтер и члены комиссии.
До начала проверки фактического наличия материалов
инвентаризационная комиссия получает последние на момент
инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении
материалов. Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к
началу инвентаризации все расходные и приходные документы на материалы
сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все материалы, поступившие
на их ответственность, оприходовано, а выбывшее списано в расход.
Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на
приобретение или доверенности на получение материалов. Все приходные и
расходные документы, приложенные к отчетам и завизированные
председателем инвентаризационной комиссии, служат бухгалтерии
основанием для определения остатков к началу инвентаризации по учетным
данным.
Инвентаризация материалов производится на складах и в местах
ведения работ в разрезе материально ответственных лиц. При этом проверка
фактического наличия материалов проводится при обязательном участии
материально-ответственных лиц.
В ходе инвентаризации сведения о фактическом наличии материалов
записываются в инвентаризационную опись.
На каждой странице описи указываются прописью число порядковых
номеров и видов материалов, затем общий итог количества в единицах. Не
заполненные в описях строки прочеркиваются. Описи подписывают все
члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица.
На последней странице описи делается отметка о проверке цен,
таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту
проверку.
В конце описи материально-ответственные лица дают расписку,
50
подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об
отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии
перечисленного в описи стройматериалов на ответственное хранение.
Заполненные и подписанные инвентаризационные описи сдаются в
бухгалтерию предприятия для составления сличительных ведомостей, в
которых показываются расхождения между данными бухгалтерского учета и
данными инвентаризационных описей, то есть для выявления результатов
инвентаризации.
О результатах инвентаризации главный бухгалтер докладывает
руководителю, который принимает решение об оприходовании излишков или
о взыскании недостач с виновных лиц.
Результаты проведения инвентаризации материалов отражаются в
бухгалтерском учете ООО «Лимагрис».
Так, при проведении инвентаризации материалов в ООО «Лимагрис»,
которая проходила с 10.07.2017 по 13.07.2017 были выявлены излишки
материалов. Инвентаризацию проводила созданная приказом директора
(Майорова Л.Н.) инвентаризационная комиссия, членами которой являются:
директор – Майорова Л.Н., главный бухгалтер – Александрова О.А.,
кладовщик – Сахарова Е.С.
Факт сдачи документов был удостоверен распиской материально
ответственного лица Сахаровой Е.С. о том, что к началу инвентаризации все
расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности были
сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, принятые им к
материальной ответственности, оприходованы, а выбывшие – списаны в
расход. Сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей
были занесены в инвентаризационную опись от 13.07.2017 г.
Порядок отражения результатов инвентаризации при наличии избытка
или недостачи также соответствует требованиям законодательства (таблица
11).
Таким образом, в целях качественной организации учета наличия и
движения материалов в ООО «Лимагрис» осуществляется многоступенчатый
51
контроль.
Таблица 11
Проверка правильности отражения результатов инвентаризации
в ООО «Лимагрис»
Хозяйственная операция
По данным ООО
«Лимагрис»
Следует
применить
Откл.
+-
дебет
кредит
дебет
кредит
Оприходованы излишки
ниток хлопок по
результатам
инвентаризации
101
91/1
10
91
-
В рамках системы контроля разработан график документооборота, в
котором определены лица, ответственные за составление документов по
товарно-материальным ценностям (в том числе материалам). В обеспечении
экономии товарно-материальных ценностей в процессе хозяйственной
деятельности организации большое значение имеет контроль за их наличием
и расходованием. При этом определяющее место среди всех методов
контроля отводится инвентаризации.
На следующем этапе аудиторской проверки необходимо проверить
состояние первичной документации по учету материалов (таблица 12).
Таблица 12
Результаты проверки первичных документов по формальному
признаку
Наименование
документа
Номер
документа
Дата
Сумма,
руб.
Выявленные
недостатки
Доверенность
111
26.06.2017
-
не выявлено
Приходный
ордер
117
26.06.2017
114519
не указан код
корреспондирующего
счета, не указан номер
платежного документа
Карточка учета
материалов
47
01.05.2016
-
не указаны цена и
нормы запаса
Лимитно-
заборная карта
152
01.06.2017
-
не указаны цена и
стоимость
Требование-
накладная
64
01.06.2017
-
не указан
корреспондирующий
счет, цена и стоимость,
номер складского учета
В соответствии с данными таблицы 12 видно, что в ООО «Лимагрис»
в отдельных первичных документах заполняются не все предусмотренные
обязательные к заполнению реквизиты: чаще всего отсутствуют цена и
52
общая стоимость, а также корреспондирующие счета.
На следующем этапе нам необходимо провести арифметическую
проверку бухгалтерских документов. Арифметическая проверка заключается
в проверке всех арифметических действий, которые сделаны в документе
перед представлением его в бухгалтерию. Результаты арифметической
проверки отдельных бухгалтерских документов ООО «Лимагрис»
представлены ниже (таблица 13).
Таблица 13
Результаты арифметической проверки бухгалтерских документов
Документ
Сумма, руб.
Отк.,
+-
наимено-
вание
№
доку-
мента
дата
указан-
ная в
доку-
менте
определенная после
арифметической
проверки документа
Приходный
ордер
117
26.06.2017
114519
15*6470,0 = 97050
97050*18% = 17469
97050 + 17469 =
114519
-
В соответствии с данными таблицы 13 видно, что в ходе выборочной
арифметической проверки сумм указанных в первичных документах
отклонение выявлено не было, что свидетельствует о должном контроле со
стороны бухгалтерии правильности рассчитанных сумм.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент
совершения хозяйственной операции, а если это не представляется
возможным, - непосредственно после ее совершения. Именно поэтому далее
необходимо проверить своевременность отражения хозяйственных операций
в бухгалтерском учете (таблица 14).
Таблица 14
Результаты проверки соответствие даты документа отчетному
периоду в бухгалтерском учете
Документ
Период, в котором
наименова
ние
№
доку-
мента
дата
сумма,
руб.
отражена
хозяйстве
нная
операция
следовало
отразить
приме
чание
1
2
3
4
5
6
7
Приходный
ордер
117
26.06.2017
114519
26.06.2017
26.06.2017
-
53
Продолжение таблицы 14
1
2
3
4
5
6
7
Лимитно-
заборная
карта
152
01.06.2017
-
01.06.2017
01.06.2017
-
Требование-
накладная
64
01.06.2017
-
01.06.2017
01.06.2017
-
Исходя из данных таблицы 14 видно, что в ООО «Лимагрис» в ходе
выборочной проверки соответствие даты документа отчетному периоду
нарушений не установлено.
Одним из важнейших этапов проверки является проверка
соответствия отражения данных взаимосвязанных первичных документов
(таблица 15).
Таблица 15
Результаты проверки соответствия отражения во
взаимосвязанных документах
Вид
материалов
Первичный документ
Взаимосвязанный
документ
Отклоне-
ние, +-
Кол-во
Сумма,
руб.
Кол-во
Сумма, руб.
ткань бязь
Приходный ордер
карточка учета материалов
-
Поступление
– 15 рулонов
114519
Поступление
– 15 рулонов
-
-
Проверкой установлено, что расхождения при переносе информации
отсутствуют.
Одновременно проверкой установлено, что материалы принимаются к
учету по фактической стоимости их приобретения без учета НДС, что
соответствует положениям учетной политики и требованиям
законодательства (таблица 16).
Таблица 16
Проверка выполнения законодательства и положений учетной
политики об оценке принятия материалов к учету
Материалы
Поступление, руб.
Принятие
к учету,
руб.
Выполнение
требований
законодательства
стоимость
НДС
общая
стоимость
ткань бязь
97050
17469
114519
97050
+
Каждая хозяйственная операция в хозяйстве помимо своевременного
отражения в бухгалтерском учете, должна быть и правильно отражена на
счетах бухгалтерского учета. Поэтому при проверке следует уделить
54
достаточное внимание правильности отражения хозяйственных операций на
счетах бухгалтерского учета, так как неверное отражение может привести к
искажению отчетности предприятия (таблица 17).
Таблица 17
Результаты проверки правильности отражения хозяйственных
операций на счетах бухгалтерского учета
Содержание
хозяйственной
операции
По данным ООО
«Лимагрис»
Следует применить
Дт
Кт
Сумма
, руб.
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Отражена покупная
стоимость материалов
10/1
60/1
97050
10/1
60/1
97050
Отражена сумма НДС по
поступившим материалам
19
60/1
17469
19
60/1
17469
НДС принят к возмещению
68/2
19
17469
68/2
19
17469
Оприходованы на склад
материалы, приобретенные
за счет подотчетных лиц
10/1
71
2600
10/1
71
2600
Отпущены материалы в
основное производство
20
10/1
15420
20
10/1
15420
Отражена выручка от
продажи излишних
материалов
62
91/1
2580
62
91/1
2580
Отражена фактическая
себестоимость проданных
излишних материалов
91/2
10
1834
91/2
10
1834
Начислен НДС по
проданным излишним
материалам
91/3
68
366
91/3
68
366
Получена выручка по
доставке излишних
материальных ценностей
62
91/1
470
62
91/1
470
В соответствии с данными таблицы 17 видно, что в ходе выборочной
проверки отражения хозяйственных операций по учету материалов на счетах
бухгалтерского учета нарушений не выявлено, все операции отражены верно.
После того как определили правильность отражения хозяйственных
операций по учету стройматериалов в ООО «Лимагрис» на счетах
бухгалтерского учета, следует проверить правильность определения
оборотов по счетам бухгалтерского учета (таблица 18).
На основании данных таблицы 18 в ходе выборочной проверки
правильности определения дебетовых и кредитовых оборотов по счету 10/7
нарушений не установлено.