55
Таблица 18
Результаты проверки правильности определения оборотов по
счетам бухгалтерского учета за июнь 2017 года, руб.
Счет
бухгалтерского
учета,
аналитический
счет
Оборот по данным
Отклонение
предприятия
проверки
Дт
Кт
Дт
Кт
по
дебету
счета
по
кредиту
счета
10/1
473318
356743
473318
356743
-
-
Затем следует провести проверку правильности определения остатков
по счетам бухгалтерского учета на конец года, с целью определения
достоверности итоговых данных переносимых в бухгалтерскую отчетность
предприятия (таблица 19).
Таблица 19
Результаты проверки правильности определения остатков по
счетам бухгалтерского учета за июнь 2017 года, руб.
Счет
бухгалтерского
учета,
аналитический
счет
Сальдо по данным
Отклонение
предприятия
проверки
Дт
Кт
Дт
Кт
по дебету
счета
по кредиту
счета
10/1 (остаток)
8738
-
8738
-
-
-
На основании данных таблицы 19 можно отметить, что в ходе
выборочной проверки правильности определения остатков по счетам
бухгалтерского учета за июнь 2017 г. нарушений не установлено.
Таким образом, мы видим, что в ходе проверки операций по учету
материалов были установлены отдельные нарушения, в части оформления
первичных учетных документов.
Результаты проверки по движению материалов в ООО «Лимагрис»
отражены в аудиторском заключении (Приложение 10).
3.2. Совершенствование учета и аудита МПЗ в ООО «Лимагрис»
В ходе проведенной проверки системы учета материалов в ООО
«Лимагрис» нами были выявлены ряд недостатков, требующие устранение в
учетном процессе:
56
- первичные документы заполнены с недостатками;
- отсутствует план-график инвентаризаций материалов.
Для устранения выявленных нарушений и совершенствования учета и
контроля материалов нами рекомендуется:
1. Усовершенствовать документооборот учета материалов, в части
материально-ответственных лиц и сроков прохождения документов, что
поможет предупредить нарушения, вскрывать злоупотребления,
дисциплинировать работников;
2. Главному бухгалтеру усилить контроль за состоянием заполнения
первичных учетных документов, обращать внимание на состояние
поступающих от исполнителей первичных документов по учету материалов;
3. В области проведения инвентаризаций: целесообразно разработать
график проведения инвентаризаций материалов (таблица 20).
Таблица 20
График проведения инвентаризации материалов
Объект
инвентаризации
Периодичность
Сроки
проведения
Ответственный
Обязательная инвентаризация
материалы
Не менее 2 раз в
год
Не ранее 1
декабря
Не ранее 1 июля
главный бухгалтер
Внеплановая инвентаризация проверка
материалы
Не менее 4 раз в
год
ежеквартально
главный бухгалтер
4. С целью повышения качества контрольного процесса
целесообразно до осуществления проверки составлять:
- Рабочий план по проведению проверки по примеру Приложения 8
(таблица 21);
- Перечень вопросов для тестирования надежности системы
внутреннего контроля в проверяемой организации по примеру Приложения
9. При этом рассматриваемые вопросы и планируемые этапы контроля
должны быть согласованы с руководством организации.
57
Таблица 21
Предлагаемый рабочий план аудиторской проверки материально-
производственных запасов
Наименование работ
Способы
проверки
Исполнители
(Ф.И.О.)
Срок
выполнения,
дни
проверка организации системы
внутреннего контроля
сплошная
(Ф.И.О.)
1
- проверка состояния
складского хозяйства, условий
хранения и обеспечения
сохранности материалов
сплошная
(Ф.И.О.)
1
- проверка правильности оценки
материалов
выборочная
(Ф.И.О.)
1
- проверка полноты
оприходования материалов,
правильности отражения в
бухгалтерском учете операций,
связанных с их приобретением,
использованием,
выборочная
(Ф.И.О.)
1
- проверка документального
оформления движения
материалов,
выборочная
(Ф.И.О.)
1
- контроль за полнотой
отражения анализируемых
операций в учетных регистрах и
отчетности;
выборочная
(Ф.И.О.)
1
- контроль за точностью
отражения операций в учетных
регистрах и отчетности.
выборочная
(Ф.И.О.)
1
5. С целью своевременного получения информации об изменениях в
действующем законодательстве в области бухгалтерского учета и
отчетности, а также для пресечения нарушений в бухгалтерском учете
закупить и установить справочно-правовую (информационно-правовую)
систему «КонсультантПлюс».
Разработчик системы Консультант Плюс, одноименная компания,
была создана в 1992 г. Сейчас база системы содержит свыше 3 800 000
документов. В системе Консультант Плюс можно найти: законодательство,
комментарии законодательства, международные правовые акты, судебную
практику, формы документов, правовые акты по здравоохранению,
финансовые консультации, законопроекты, технические нормы и правила. К
этому комплексу прилагается справочная информация.
Документы в системе объединены в единый информационный массив
58
Консультант Плюс, и предварительно все они подвергаются строгой
юридической обработке.
В основе системы лежит платформа Технология 3000, с помощью
которой достигается максимальная эффективность и экономия времени при
анализе документов и правовых вопросов.
Для поиска документа внутри выбранного раздела система использует
локальный поиск, для нахождения документа из всего банка информации
применяется сквозной поиск.
Для удобства пользователей система предусматривает папки и
закладки для работы с подборками документов. В личной папке можно
сохранять все необходимые документы, взятые из банка системы, и
использовать их по своему усмотрению.
Используя Консультант Плюс, найти нужный документ можно не
располагая его реквизитами, т. е. по фразам из текста и названию. Результаты
поиска представлены в виде деривационного списка, в котором
систематизированы типы информации. Отслеживать все изменения в каждом
нормативном акте можно с помощью функции “Документы на контроле”.
На основе базы Консультант Плюс разработано несколько видов
тематических пакетов документов, пригодных для бухгалтеров, юристов,
финансистов, кадровиков и руководителей.
Пакет «КонсультантПлюс для бухгалтера» включает исчисление и
уплату налогов, налоговый и бухгалтерский учет, оформление документов,
выплаты работникам, типовые кадровые операции, налоговые проверки. В
системе доступен профиль "Бухгалтерия и кадры", который позволяет
настроить стартовую страницу и поиск в системе с учетом
профессиональных потребностей бухгалтера.
Система «КонсультантБухгалтер: Версия Проф» включает следующие
составляющие:
нормативные документы;
путеводители Консультант Плюс для бухгалтеров;
консультации в форме «вопрос-ответ»;
59
схемы корреспонденции счетов;
пресса и книги;
судебная практика для бухгалтера (таблица 22).
Таблица 22
Состав системы «КонсультантБухгалтер: Версия Проф»
Раздел
Характеристика
Нормативные документы
документы федерального законодательства по
бухучету, налогообложению, трудовому праву и
другим вопросам. Это законы, нормативные акты
Президента РФ и Правительства РФ, документы
Минфина РФ, ФНС РФ, Банка России,
Минздравсоцразвития РФ, Роструда и других
ведомств.
Путеводители Консультант
Плюс для бухгалтеров:
- по налогам
информация по налогам и страховым взносам,
отчетности, налоговым проверкам, по спорным
вопросам части I НК РФ. Пошаговые инструкции,
практические примеры, образцы заполнения
документов, спорные ситуации
- по сделкам
пошаговые инструкции по бухгалтерскому учету и
налогообложению различных сделок. Таблицы
проводок, практические примеры, типовые формы
договоров.
- по кадровым вопросам
пошаговые инструкции по вопросам
взаимоотношений работодателя и работника: от
приема на работу до увольнения. Формы
документов, образцы их заполнения с
конкретными формулировками, практические
примеры, рекомендации
Консультации в форме
«вопрос-ответ»
подборка консультаций по бухгалтерскому учету
и налогообложению, кадровым и другим вопросам
для организаций, ведущих учет по общему плану
счетов.
Схемы корреспонденции
счетов
схемы бухгалтерских проводок, в которых
рассмотрен порядок бухгалтерского учета
отдельных операций и возможные налоговые
последствия. Для организаций, ведущих учет по
общему плану счетов.
Пресса и книги
книги по вопросам налогообложения и
бухгалтерского учета, кадрового дела, а также
публикации ведущих бухгалтерских, кадровых и
других финансово-экономических изданий.
Судебная практика для
бухгалтера
решения арбитражных судов, на которые
ссылаются авторы консультационных материалов,
статей и книг для бухгалтера.
В КонсультантПлюс доступен профиль «Бухгалтерия и кадры»,
который позволяет настроить стартовую страницу и поиск в системе с
учетом профессиональных потребностей бухгалтера и кадрового
60
специалиста. Информация обновляется ежедневно (через интернет) или
персональным менеджером.
3.3. Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий
Внедрение всех вышеуказанных мероприятий по совершенствованию
учета и контроля материально-производственных запасов в ООО «Лимагрис»
позволит организовать учетный процесс более эффективно.
В то же самое время внедрение мероприятий потребует определенных
трудовых затрат со стороны главного бухгалтера (таблица 23).
Таблица 23
Расчет затрат на разработку и внедрение внутренних документов
по контролю
Наименование
Трудовые
затраты,
чел-ч
Оплата 1
чел-ч,
руб.
Стоимость,
руб.
Контроль со стороны главного
бухгалтера за правильностью
оформления первичных документов з
80
415
33200
Разработка и утверждение графика
инвентаризаций материалов
8
415
3320
Разработка и внедрение рабочего плана
по проведению проверки и вопросника
для тестирования системы внутреннего
контроля
10
415
4150
ИТОГО
98
х
40670
Таким образом, затраты на выполнение предлагаемых мероприятий по
совершенствованию учета и контроля материалов в ООО «Лимагрис»
составят 40760 руб.
При этом следует отметить, что контроль за правильностью
оформления первичной документации главный бухгалтер будет
осуществлять ежемесячно по мере поступления документов.
Затраты на приобретение системы КонсультантБухгалтер: Версия
Проф» приведены в таблице 24.
61
Таблица 24
Затраты на приобретение системы КонсультантБухгалтер: Версия
Проф»
Вида затрат
Сумма, руб.
Стоимость системы
17450
Ежемесячное обслуживание
5000
Обучение (2ч)
1200
ИТОГО
23650
Таким образом, затраты на приобретение системы
КонсультантБухгалтер: Версия Проф составят 23650 руб.
Общий эффект от мероприятий проявляется в виде прироста
результата деятельности, а также в виде экономии затрат на компенсацию
последствий ошибочных действий или решений.
Выводы по третьей главе.
С целью совершенствования учета и аудита материалов предложены
следующие мероприятия:
1. Усовершенствовать документооборот учета материалов, в части
материально-ответственных лиц и сроков прохождения документов;
2. Главному бухгалтеру усилить контроль за состоянием заполнения
первичных учетных документов, обращать внимание на состояние
поступающих от исполнителей первичных документов по учету материалов;
3. В области проведения инвентаризаций: целесообразно разработать
график проведения инвентаризаций материалов;
4. С целью повышения качества контрольного процесса
целесообразно до осуществления проверки составлять: Рабочий план по
проведению проверки; Перечень вопросов для тестирования надежности
системы внутреннего контроля в проверяемой организации;
5. С целью своевременного получения информации об изменениях в
действующем законодательстве в области бухгалтерского учета и
отчетности, а также для пресечения нарушений в бухгалтерском учете
закупить и установить справочно-правовую (информационно-правовую)
систему «КонсультантПлюс».
62
Заключение
По характеру участия в производственном процессе материальные
ресурсы относят к предметам труда, на которые направлен труд человека и
которые в своей совокупности образуют группы производственных запасов.
Одним из видов производственных запасов являются строительные
материалы, удельный вес которых в себестоимости строительных и
ремонтных работах составляет свыше 60%. Строительные материалы имеют
разнообразный ассортимент и множество наименований, поэтому важную
роль играет организация действенного и эффективного
внутрихозяйственного контроля.
Бухгалтерский учет в ООО «Лимагрис» осуществляется главным
бухгалтером в соответствии с требованиями законодательства на основе
разработанных учетной политики, рабочего плана счетов, графика
документооборота, должностных инструкций.
Движение материалов осуществляется с обязательным оформлением
первичных документов. Аналитический учет строительных материалов ведут
по местам хранения, наименованиям в количественном и стоимостном в
карточках учета материалов и материальных отчетах.
Синтетический учет ведется с применением счета 10 «Материалы», к
которому открыты субсчета. Для получения обобщенных данных по учету
материальных ценностей бухгалтерия ООО «Лимагрис» с помощью
программы 1С: составляет оборотно-сальдовую ведомость по счету 10
«Материалы».
В ходе проведенной проверки системы учета материалов в ООО
«Лимагрис» нами были выявлены ряд недостатков, требующие устранение в
учетном процессе:
- первичные документы заполнены с недостатками;
- отсутствует план-график инвентаризаций материалов.
С целью совершенствования учета и аудита материалов предложены
63
следующие мероприятия:
1. Усовершенствовать документооборот учета материалов, в части
материально-ответственных лиц и сроков прохождения документов;
2. Главному бухгалтеру усилить контроль за состоянием заполнения
первичных учетных документов, обращать внимание на состояние
поступающих от исполнителей первичных документов по учету материалов;
3. В области проведения инвентаризаций: целесообразно разработать
график проведения инвентаризаций материалов;
4. С целью повышения качества контрольного процесса
целесообразно до осуществления проверки составлять: Рабочий план по
проведению проверки; Перечень вопросов для тестирования надежности
системы внутреннего контроля в проверяемой организации;
5. С целью своевременного получения информации об изменениях в
действующем законодательстве в области бухгалтерского учета и
отчетности, а также для пресечения нарушений в бухгалтерском учете
закупить и установить справочно-правовую (информационно-правовую)
систему «КонсультантПлюс».
64
Список использованных источников
Нормативно-правовые акты
1. Гражданский кодекс РФ от 13 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в редакции
от 23 мая 2018 г. №120-ФЗ) // Правовая справочно-информационная система
«Консультант Плюс»
2. Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в редакции от 3
июля 2018 г. №180-ФЗ) // Правовая справочно-информационная система
«Консультант Плюс»
3. Федеральный закон Росси «О бухгалтерском учете» от 6 декабря
2011 г. №402-ФЗ (в редакции от 31 декабря 2017 г. №489-ФЗ) // Правовая
справочно-информационная система «Консультант Плюс»
4. Федеральный закон России «Об аудиторской деятельности» от 30
декабря 2008 г. № 307-ФЗ (в редакции от 23 апреля 2018 г. №112-ФЗ) //
Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс»
5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/2008 от 6 октября 2008 г. № 106н (в редакции от 28
апреля 2017 г. №69н) // Правовая справочно-информационная система
«Консультант Плюс»
6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г. № 43н (в редакции от 8
ноября 2010 г. №142н) // Правовая справочно-информационная система
«Консультант Плюс»
7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г. № 44н (в редакции от
16 мая 2016 г. №64н) // Правовая справочно-информационная система