35
Таблица 5
Показатели финансового состояния
Показатели
Значения
Отклоне-
ние от
31.12.
2015г.
На 31.12.
2015г.
На 31.12.
2016г.
На 31.12.
2017г.
К-т абсолютной
ликвидности
0,12
0,11
0,13
0,01
К-т текущей
ликвидности
1,52
1,28
1,34
-0,18
К-т промежуточной
ликвидности
0,57
0,52
0,61
0,04
К-т обеспеченности
запасов
собственными
оборотными
средствами
0,49
0,40
0,43
-0,06
К-т финансовой
независимости
0,67
0,66
0,68
0,01
Как видно из представленной таблицы коэффициент текущей
ликвидности, несмотря на снижение, остается выше единицы, то есть,
предприятие, используя все свои оборотные активы в состоянии погасить
возникшие задолженности. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2017 г.
составил 0,13, но он остается ниже рекомендованного значения в 0,2. Это
означает, что предприятию не достаточно наиболее ликвидных активов
(денежных средств) для погашения задолженности. Коэффициент
промежуточной ликвидности показывает, что предприятие, мобилизовав
денежные средства и дебиторскую задолженность может погасить порядка
60% своих обязательств.
Коэффициент финансовой независимости на конец 2017 г. составил
68%, и он увеличился на 1% по сравнению с началом периода.
В целом, можно сказать, что финансовое положение предприятия
устойчиво.
2.2. Первичный учет материально-производственных запасов
Первичные документы по поступлению и расходу материалов в ООО
«Лимагрис» играют важную роль в организации материального учета, так как
36
являются его основой. Непосредственно по первичным документам
осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за
движением, сохранностью и рациональным использованием материалов.
Все операции по поступлению материально-производственных
запасов в ООО «Лимагрис» подтверждается первичными документами.
В бухгалтерскую службу организации первичные документы сдаются
в установленные сроки. В бухгалтерии подвергаются контролю по существу
и законности совершенных операций, правильности оформления.
При поступлении от поставщиков в адрес ООО «Лимагрис»
высылаются расчетные и другие сопроводительные документы – платежное
поручение, счет-фактуру, накладную, товарно-транспортную накладную.
Документы поступают в отдел материально-технического
обеспечения, которые передаются в бухгалтерию для оплаты поступивших
материальных ценностей. Из склада в бухгалтерию ООО «Лимагрис»
поступают извещения для формирования в учете поступления материально-
производственных запасов и оплаты, бухгалтера проверяют правильность
оформления документов, проверяется соответствие ассортимента, объема,
цен, сроков поставки, качества материалов условиям договора. Вследствие
подобной проверки на расчетном либо ином документе делают отметку о
частичном или полном акцепте и документ, удостоверяющий личность.
Поступление материалов на ООО «Лимагрис» контролирует главный
бухгалтер, который следит за выполнением поставщиками договорных
обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам
материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на
предприятие. Для получения продукции выдается Доверенность по форме М-
2 (Приложение 2). Материалы на склад доставляет также экспедитор. Если
обнаруживается недостача или порча груза, составляется акт не право
представления претензий к транспортной организации или поставщику.
В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально
ответственное лицо проверяет соответствие количества, качества и
ассортимента поступивших материалов документам поставщика.
37
Одни из них отражают количество отправленного груза (отвесы,
накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т. п.). При
полном соответствии количества фактически поступивших ценностей
документам поставщика материально ответственное лицо выписывает
приходный ордер ф. № М-4 (Приложение 3). Приходные документы
составляются в день поступления материалов.
На складе ООО «Лимагрис» материальные ценности размещаются по
секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях,
ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что
обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием
фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).
Учет материалов на складе осуществляет кладовщик, с которым
заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности
(Приложение 4).
Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках
учета материалов ф.М-12 (Приложение 5). На каждый номенклатурный
номер открывают отдельную карточку.
Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них следующие
данные: номер склада, наименование материалов, их марку, сорт, профиль,
размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену. После
этого карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки
прихода, расхода и остатка материалов.
Запись в карточках рабочий, выполняющий функции кладовщика
делает на основании первичных документов (приходных ордеров,
требований, накладных и т. п.) в день совершения операций. После каждой
записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает
оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток
материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов,
заведующий складом обязан сообщить об этом в службу снабжения.
Ежемесячно кладовщик по движению материалов составляет
материальный отчет, в котором по каждому виду материальных ресурсов
38
отражается информация по приходу, направлению расходования. При этом
учет осуществляется как в натуральном, так и суммовом выражении. При
использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении
других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет
материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического
учета используются отчеты материально ответственных лиц.
Материалы отпускают со склада ООО «Лимагрис» на
производственное потребление, хозяйственные нужды и в порядке
реализации излишних и неликвидных материалов.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды,
ежедневно оформляют лимитно-заборными картами ф.М-8 (Приложение 6).
Они выписываются соответствующей службой в двух экземплярах на один
или сколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. В них
указывают: вид операций; номер склада отпускающего материалы; цех-
получатель; шифр затрат; номенклатурный номер и наименование
отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода
материалов, который исчисляют в соответствии с производственной
программой на месяц и действующими нормами расхода.
Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю,
другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала
и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-
получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в
карте, находящейся на складе.
Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного
лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала
другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской
отдельного требования-накладной.
Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют
требованиями-накладными ф.М-11 (Приложение 7). Требования выписывают
цехи-получатели в двух экземплярах. Один из них с распиской кладовщика
остается в цехе, второй с распиской получателя - у кладовщика.
39
В ООО «Лимагрис» как небольшой организации отпуск материалов на
производство продукции часто осуществляется без оформления специальных
документов. Фактически израсходованные материалы по их видам
отражаются в Акте на списание материалов. После утверждения
руководителем организации акт служит основанием для списания
соответствующих материалов.
По результатам проведенного исследования первичного учета в ООО
«Лимагрис» было установлено следующее:
- первичный учет движения материалов осуществляется
автоматизировано;
- в организации применяются установленные бланки первичных
документов;
- отсутствие в документах информации о цене и стоимости
материалов, корреспонденции счетов.
2.3. Синтетический и аналитический учет материально-
производственных запасов
Для учета наличия и движения производственных запасов, к которым
относятся строительные материалы, в рабочем плане счетов бухгалтерского
учета ООО «Лимагрис» предусмотрен синтетический счет 10 «Материалы».
Это счет основной, инвентарный, активный. По дебету отражают наличие и
поступление материальных ценностей, по кредиту — расходование. Сальдо
по счету 10 «Материалы» может быть только дебетовым, которое отражает
стоимость материальных ценностей, находящихся на складе на начало/конец
отчетного периода.
В зависимости от учетной политики предприятия отражение операций
по приобретению материалов в бухгалтерском учете можно производить:
а) с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей»;
40
б) без использования их.
Согласно Учетной политике ООО «Лимагрис» синтетический учет
материалов, в том числе строительных материалов, осуществляется с
использованием счета 10 «Материалы» без применения счетов 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей» (таблица 6).
Таблица 6
Содержание учетной политики в части учета МПЗ в ООО
«Лимагрис»
Элементы
учетной
политики
Вариант,
принятый в
ООО
«Лимагрис»
Альтернативные
варианты
Основание
(законодательные
акты и
нормативные
документы)
Учет материально-производственных запасов
Поступление
материально-
производственных
запасов
Приобретенные
материалы
принимать к
учету по
фактической
себестоимости.
1. Приобретенные
материалы
принимать к учету
по фактической
себестоимости.
2. Приобретенные
материалы
принимать к учету
по нормативной
себестоимости
Основание: п. 5
ПБУ 5/01 «Учет
материально-
производственных
запасов»,
утвержденное
приказом МФ РФ от
09.06.2001 г. №
44н.
Оценка
израсходованных
МПЗ
по
себестоимости
каждой
единицы
1.по себестоимости
каждой единицы;
2.по средней
себестоимости;
3.по себестоимости
первых по времени
приобретения МПЗ
ПБУ 5/01
утверждено
приказом Минфина
РФ от 09.06.2001г.
№44н
Способ учёта
приобретения и
заготовления
материалов
Формирование
фактической
себестоимости
запасов на
счете 10
«Материалы»
без применения
счетов 15 и 16.
1. с применением
счетов 15
«Заготовление и
приобретение
материальных
ценностей», 16
«Отклонение в
стоимости
материальных
ценностей»;
2. без применения
счетов 15 и 16.
ПБУ 5/01
утверждено
приказом Минфина
РФ от 09.06.2001г.
№44н,
Методические
указания по
бухгалтерскому
учету МПЗ,
утвержденных
приказом МФ РФ от
13.10.2003г. №91н
В ООО «Лимагрис» согласно Рабочего плана счетов к счету 10
«Материалы» открыты следующие субсчета:
41
10/1. Сырье и материалы
10/2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали
10/3. Топливо
10/4. Тара и тарные материалы
10/5. Запасные части
10/6. Прочие материалы
10/7. Материалы, переданные в переработку на сторону
10/8. Строительные материалы
10/9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10/10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе
10/11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
При поступлении материалов от поставщиков в бухгалтерском учете
ООО «Лимагрис» составляются проводки, представленные в таблице 7.
Таблица 7
Бухгалтерские записи по отражению поступления материалов от
поставщиков
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма
Отражена покупная стоимость материалов
10/1
60/1
97050
Отражена сумма НДС по поступившим
материалам
19
60/1
17469
НДС принят к возмещению
68/2
19
17469
Оприходованы на склад материалы,
приобретенные за счет подотчетных лиц
10/1
71
2600
Отпущены материалы в основное
производство
20
10/1
15420
Еще одним направлением поступления материалов в ООО
«Лимагрис» является поступление в виде излишков, которые были
обнаружены при инвентаризации ООО «Лимагрис».
При проведении инвентаризации материалов в ООО «Лимагрис»,
которая проходила с 10.07.2017 по 13.07.2017 были выявлены излишки
материалов. Инвентаризацию проводила созданная приказом директора
(Майорова Л.Н.) инвентаризационная комиссия, членами которой являются:
директор – Майорова Л.Н., главный бухгалтер – Александрова О.А.,
кладовщик – Сахарова Е.С.
42
Факт сдачи документов был удостоверен распиской материально
ответственного лица Сахаровой Е.С. о том, что к началу инвентаризации все
расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности были
сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, принятые им к
материальной ответственности, оприходованы, а выбывшие – списаны в
расход.
Сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей
были занесены в инвентаризационную опись от 13.07.2017 г.
В учете ООО «Лимагрис» были отражены следующие операции
(таблица 8).
Таблица 8
Отражение в бухучете ООО «Лимагрис» излишков выявленных в
результате инвентаризации
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма
Оприходованы излишки ниток хлопок по
результатам инвентаризации
10/1
91/1
145,0
Принятые материалы доставляются на склад ООО «Лимагрис» и
сдаются на склад, в котором в дальнейшем происходит распределение
полученных материальных ценностей между структурными
подразделениями.
После поступления материалов в организацию на основании заявок
распределяет материалы по швейному цеху. Под отпуском материалов в
производство понимается их выдача со склада непосредственно для
изготовления продукции, а также отпуск материалов для управленческих
нужд организации.
Выбытие материально-производственных запасов в ООО «Лимагрис»
происходит в случае продажи излишков материалов.
ООО «Лимагрис» определяет прибыль (убыток) от реализации или
выбытия материалов на основании аналитического учета по каждому объекту
на дату признания дохода (расхода).
Для выполнения заказа №1422 была приобретена фурнитура в
количестве 5 единиц по цене 1100 руб. за 1 штуку (в том числе НДС – 183
43
руб.) и 3 штуки по цене 1060,0 руб. за 1 штуку (в том числе НДС – 177 руб.).
При исполнении заказа было израсходовано 6 штук фурнитуры, остальные 2
проданы сторонней организации по договору купли-продажи по цене 1290
руб. за 1 штуку (в том числе НДС – 215 руб.).
Расходы по доставке излишних материальных ценностей
автотранспортом поставщика, не включаемые в договорную стоимость,
составили 470 руб. (в том числе НДС – 78 руб.). Учетная политика ООО
«Лимагрис» предусматривает оценку материалов данной группы методом
ФИФО.
Представим записи на счетах бухгалтерского учета по продаже
излишних материальных ценностей (таблица 9).
Таблица 9
Бухгалтерские записи по продаже излишних материалов
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма
Отражена выручка от продажи излишних
материалов
62
91/1
2580
Отражена фактическая себестоимость
проданных излишних материалов
91/2
10
1834
Начислен НДС по проданным излишним
материалам
91/3
68
366
Получена выручка по доставке излишних
материальных ценностей
62
91/1
470
Для получения обобщенных данных по учету материальных
ценностей бухгалтерия ООО «Лимагрис» с помощью программы 1С:
составляет оборотно -сальдовую ведомость по счету 10 «Материалы». Таким
образом, аналитический учет материалов в ООО «Лимагрис» ведется в
натурально-стоимостном выражении по видам номенклатурных позиций с
использованием автоматизированных форм – карточек учета материалов.
Исследовав операции по учету движения материально-
производственных запасов в ООО «Лимагрис», отметим, что учет в
организации ведется в соответствии с требованиями законодательства.
Выводы по второй главе.
Бухгалтерский учет в ООО «Лимагрис» осуществляется главным
бухгалтером в соответствии с требованиями законодательства на основе
разработанных учетной политики, рабочего плана счетов, графика
44
документооборота, должностных инструкций.
Движение материалов осуществляется с обязательным оформлением
первичных документов. Аналитический учет строительных материалов ведут
по местам хранения, наименованиям в количественном и стоимостном в
карточках учета материалов и материальных отчетах.
Синтетический учет ведется с применением счета 10 «Материалы», к
которому открыты субсчета. Для получения обобщенных данных по учету
материальных ценностей бухгалтерия ООО «Лимагрис» с помощью
программы 1С: составляет оборотно-сальдовую ведомость по счету 10
«Материалы».