6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ................... 11
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита материально -
производственных запасов .................................................................................... 11
1.2 Документальное оформление движения и учет материально -
производственных запасов .................................................................................... 19
1.3 План и программа аудита учета материально - производственных
запасов ..................................................................................................................... 25
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «МЕДИС КОМ» ......................... 33
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации .................. 33
2.2 Документальное оформление движения и оценка материально -
производственных запасов .................................................................................... 37
2.3 Синтетический и аналитический учет материально - производственных
запасов в организации ........................................................................................... 43
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ОСНОВЕ ДАННЫХ АУДИТА НА
ПРИМЕРЕ ООО «МЕДИС КОМ» .......................................................................... 51
3.1 Аудит учета материально - производственных запасов в
ООО «Медис КоМ»................................................................................................ 51
3.2 Выявленные ошибки в учете материально - производственных запасов . 53
3.3 Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета
материально - производственных запасов в организации ................................. 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 55
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ..................................................... 69
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 73
7
ВВЕДЕНИЕ
Материально-производственные запасы занимают важное место среди
оборотных средств организации. Грамотный и своевременный учет движения
материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет правильно рассчитать
налог на добавленную стоимость, себестоимость производимой продукции и, в
конечном счете, финансовый результат.
К материально-производственным запасам в бухгалтерском учете относят
материалы, готовую продукцию и товары.
Материалы – активы предприятия, используемые в процессе производ-
ства продукции, работ, услуг. Они подразделяются на сырье, основные и вспо-
могательные материалы, топливо, тару, отходы, полуфабрикаты, запасные ча-
сти и т.д.
Товары – активы предприятия, приобретенные у сторонних организаций с
целью дальнейшей перепродажи и получения от этого экономических выгод.
Готовая продукция – актив, изготовленный собственными силами пред-
приятия, который прошел все фазы производственного цикла и готов для реа-
лизации.
Материально-производственные запасы постоянно обращаются в процес-
се операционной деятельности предприятия. При этом сырье, материалы
участвуют в формировании себестоимости производимой продукции, выполня-
емых работ, оказываемых услуг, тем самым напрямую воздействуя на их цену.
Поэтому любой организации необходимо грамотно вести учет материально-
производственных запасов, обеспечить правильность их приемки и безопасное
хранение, проводить контроль надлежащего использования запасов, выявлять
дополнительные или неиспользованные резервы и факторы роста данных мате-
риальных ценностей.
Рациональное использование запасов организации связано со скоростью
оборачиваемости оборотных средств, а, следовательно, и с деловой активно-
стью предприятия. Организации должны бороться с излишками материалов и
8
контролировать их использование в производстве. В итоге, необходимо стре-
миться к достижению такой величины запасов, которая, с одной стороны,
потребует минимальных затрат на их хранение, но, с другой стороны, будет до-
статочной для рентабельной деятельности предприятия.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что правильная четкая
и своевременная организация учета материально-производственных запасов
способствует усилению контроля за сохранностью материальных ценностей,
обеспечению предприятия денежными средствами и ускорению оборачиваемо-
сти оборотных средств. Обеспечение таких результатов деятельности предпри-
ятия весьма необходимо в условиях полного хозрасчета и самофинансирования.
Цель выпускной квалификационной работы – анализ бухгалтерского уче-
та и проведение аудита материально-производственных запасов в ООО «Медис
Ком», а также разработка рекомендаций к совершенствованию бухгалтерского
учета и аудита МПЗ.
Для достижения поставленной цели в ходе работы решены следующие
задачи:
изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита ма-
териально - производственных запасов;
рассмотрены особенности бухгалтерского учета материально-
производственных запасов в ООО «Медис КоМ»;
выявлены направления совершенствования бухгалтерского учета
материально-производственных запасов на основе данных аудита в
ООО «Медис КоМ».
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответствен-
ностью «Медис КоМ».
Предмет исследования – бухгалтерский учет материально-
производственных запасов в ООО «Медис КоМ».
9
Методы исследования. В представленной работе использованы общие и
частные методы исследования, в том числе, описание, системный анализ
изучаемых явлений и результатов и др.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы.
В качестве информационной базы для написания дипломной работы были
использованы: нормативные акты по бухгалтерскому учету, в частности Поло-
жение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий-
ской Федерации; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и инструкция по его применению.
Аналитической базой для дипломной работы является внутренняя стати-
стическая информация, устав предприятия ООО «Медис КоМ», учетная поли-
тика предприятия, бухгалтерская отчетность за 2015 – 2017 гг., регистры анали-
тического и синтетического учета.
Существенный вклад в развитие теории бухгалтерского учета был сделан
в работах профессора П.С. Безруких, Е.П. Козловой, Н.П. Кондракова, доктора
экономических наук, профессора В.Г. Гетьмана, В.А. Тереховой, Л.З. Шнейд-
мана, Е.Н. Галаниной, Т.П. Карповой, А.Д. Шеремета и др.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
литературы и приложений.
В главе 1 представлены теоретические аспекты бухгалтерского учета и
аудита материально-производственных запасов. Рассмотрено нормативно-
рпавовое регулирование бухгалтерского учета и аудита материально-
производственных запасов, документы и программа аудита МПЗ.
В главе 2 содержится организационно-экономическая характеристика
ООО «Медис КоМ», изучено документальное оформление движения и оценка
МПЗ в организации, а также синтетический и аналитический учет МПЗ.
Далее в главе 3 приведены результаты аудита МПЗ в ООО «Медис КоМ»,
рассмотрены выявленные ошибки в учете МПЗ и разработаны предложения,
10
направленные на совершенствование организации бухглатерского учета МПЗ в
исследуемой организации.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита мате-
риально - производственных запасов
Материально-производственные запасы (МПЗ) – совокупность оборотных
активов (сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция, товары), кото-
рые принимают участие в производственной и управленческой деятельности
организации, а также могут использоваться для перепродажи.
Наибольшая часть МПЗ используется в качестве предметов труда в про-
изводственном процессе предприятия, целиком потребляются в производствен-
ном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой
продукции.
МПЗ подразделяются на следующие группы
1
:
сырье и основные материалы;
вспомогательные материалы;
покупные полуфабрикаты;
топливо, отходы (возвратные);
запасные части, тара;
инвентарь и хозяйственные принадлежности.
В качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ используется
номенклатурный номер, партия, однородная группа и др., при этом должен
обеспечиваться принцип формирования полной и достоверной информации о
запасах, а также должен вестись надлежащий контроль за их наличием и дви-
жением.
Структура материально-производственных запасов организации согласно
РСБУ и МСФО представлена в таблице 1. Сравнивая показанную в таблице 1
1
Долгова Ю.В. Материально-производственные запасы (МПЗ): учет и оценка // Молодой ученый. – 2017. - № 1.
– С. 159-161
12
структуру материально-производственных запасов организации, можно отме-
тить, что понятие «материальные запасы» по МСФО более емкое, чем анало-
гичное, используемое в РСБУ, поскольку оно, кроме материалов, товаров и го-
товой продукции, включает еще и незавершенное производство.
Таблица 1
Структура материально-производственных запасов
экономического субъекта согласно РСБУ и МСФО
Элемент
структуры
Характеристика
Структура
материальных запасов (МСФО 2)
Незавершенное
производство
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий
(фаз, переделов), предусмотренных технологи-
ческим процессом, а также изделия
неукомплектованные, не прошедшие испытания
и технической приемки (п.63 Положения по ве-
дению бухгалтерскою учета и бухгалтерской от-
четности в РФ).
Оборотные активы
сфе
ры производства
Структура
материально
-
производственных запасов (ПБУ 5/01)
Материалы
Часть материально-производственных запасов,
целиком потребляемая в производственном про-
цессе и полностью переносящая свою стоимость
на стоимость производимой продукции (выпол-
няемых работ, оказываемых услуг)
Товары
Часть материально-производственных запасов
организации, приобретенная или полученная от
других юридических и физических лиц и предна-
значенная для продажи или перепродажи без
дополнительной обработки (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет
материально- производственных запасов»).
Оборотные активы
сферы обращении
Готовая
продукция
Часть материально-производственных запасов
организации, предназначенная для продажи, яв-
ляющаяся конечным результатом производствен-
ного процесса, законченная обработкой (ком-
плектацией), технические и качественные харак-
теристики которой соответствуют условиям дого-
вора или требованиям иных документов в
случаях, установленных законодательством (п. 2
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов»).
Ведение учёта МПЗ осуществляется в соответствии с законодательством
РФ, регламентируется четырьмя уровнями нормативных документов:
13
1. Федеральные законы. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 № 402-ФЗ регламентирует основные принципы учета МПЗ,
правовые основы и прочие нюансы
2
.
2. Стандарты. Учет МПЗ основывается на следующих стандартах, кото-
рые дополняют информацию, указанную в ФЗ «О бухгалтерском учете
»:
ПБУ 5/01 (устанавливает состав МПЗ, сущность, классификацию,
методы оценки МПЗ)
3
;
ПБУ 9/99 (устанавливает порядок определения финансового
результата при продаже)
4
;
ПБУ 10/99 (устанавливает правила списания запасов)
5
.
3. План счетов бухгалтерского учета, Методические указания по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ
Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), Методические указания по инвен-
таризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина
РФ от 13.06.1995 № 49) и прочие аналогичные документы носят реко-
мендательный характер.
4. Инструкции и другие нормативные документы организации по учету
МПЗ: нормы списания материалов, приказ об учётной политике и
другие
Основным нормативным документом первого уровня является Федераль-
ный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный за-
конодательный документ раскрывает основные понятия, правовые основы,
принципы бухгалтерского учета, регламентирует правила ведения
2
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. 31.12.2017 № 481-ФЗ)
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
3
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерско-
му учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ
19.07.2001 N 2806) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32619
4
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтер-
скому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791)
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/1f46b0f67e50a18030cbc85dd5e34849b2bf2449
5
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтер-
скому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790)
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508
14
бухгалтерского учета на предприятии, требования к учетной политике органи-
зации, первичным документам, регистрам, определяет порядок инвентаризации
и другие.
Положения по бухгалтерскому учету конкретизируют закон «О
бухгалтерском учете». Данные документы определяют свод правил, которые
устанавливают порядок учета и оценки определенных объектов.
Важнейшим документом второго уровня, регламентирующим правила
учета МПЗ на предприятии, является Положение по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных ценностей» 5/01. В ПБУ утверждено, что
материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической
себестоимости.
В ПБУ 5/01 определены три способа отпуска материально-
производственных запасов в производство:
– по себестоимости каждой единицы. Данный способ характерен для
случаев, когда организация использует материально-производственные запасы
в особом порядке (драгоценные металлы, камни и т.п.) или когда речь идет о
запасах, которые не могут быть заменены обычным способом;
– по средней себестоимости. Оценка производится по каждой группе ма-
териалов путем деления их общей себестоимости на их количество;
– ФИФО. Запасы, первыми поступающие в производство, должны быть
оценены по себестоимости первых во времени приобретений с учетом себесто-
имости запасов, числящихся на начало месяца.
Также важным документом второго уровня выступает «Положение по ве-
дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федера-
ции», которое регламентирует правила ведения бухгалтерского учета,
документирования хозяйственных операций, оценку и инвентаризацию
имущества и обязательств, порядок представления бухгалтерской отчетности, а
также представляет требования к оценке отдельных статей бухгалтерской от-
15
четности, в том числе и материалов (в составе статьи «Сырье, материалы, гото-
вая продукция и товары»)
6
.
В числе важных документов третьего уровня выделяют план счетов
бухгалтерского учета и инструкция по его применению.
В плане счетов предусмотрены следующие счета для учета материалов:
10 «Материалы»;
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно-
стям»
7
.
Также в состав документов третьего уровня входят методические
указания, разрабатываемые Министерством финансов РФ, другими ведомства-
ми и министерствами, объединениями организаций или крупными компаниями,
с целью интерпретации и детализации нормативных документов первого и вто-
рого уровней
8
. Для бухгалтерского учета материалов выделены следующие ме-
тодические указания:
– «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов» раскрывают понятие «материально- производ-
ственные запасы», определяют задачи и требования к ведению учета, правила
оценки, порядок инвентаризации и проверки МПЗ, разъясняет методологию ве-
дения бухгалтерского учета по видам операций, связанными с движением МПЗ
(поступление, порча, недостача, отпуск МПЗ)
9
;
6
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе-
дерации [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081
7
Касьянова Г.Ю. План счетов бухгалтерского учета. Комментарий к последним изменениям. – М.: АБАК, 2018
8
Маркарьян Э.А. М26 Управленческий анализ в отраслях: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, С.Э. Маркарьян,
Г.П. Герасименко. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2012
9
Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов
[Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_111057