46
Таблица 5
Проводки
не
при поступлении МПЗ
он
Дт
Кт
на
Содержание операции
что
Сумма
10.6
60.1
Отражена
тот
стоимость канцтоваров без
это
НДС
2366,
10
19.3
60.1
НДС по
как
приобретенным материалам
425,9
0
Оборотно
но
-сальдовая ведомость по
не
счету 10.6 будет выглядеть,
он
как
указано в
на
таблице 6.
Таблица 6
Оборотно
что
-сальдовая ведомость по
тот
счету 10.6
Субконто
Сальдо
это
на нача-
ло периода
как
Обороты за
но
период
Сальдо
не
на конец
периода
он
Дебет
Кредит
на
Дебет
Кредит
что
Дебет
Кредит
тот
Блок д
это
/записи
196,61
196,61
Кол-во
как
4,000
4,000
Бумага для
но
офиса ОфТех
2169,49
2169,49
Кол
не
-во
20,000
20,000
Итого
2366,10
2366,10
Иногда
он
материально-производственные запасы
на
приобретаются подот-
четными лицами
что
ООО «Медис КоМ
тот
» за наличный расчет
это
у предприятий
розничной
как
торговли. Например, канцелярские
но
принадлежности. Работник
составляет
не
авансовый отчет, к
он
которому прилагается товарный
на
чек с
описанием
что
каждого вида канцтоваров,
тот
на основании этих
это
документов
приходуются купленные
как
ценности. Чек должен
но
содержать должность лица,
не
ответственного за совершение
он
хозяйственной операции, его
на
фамилию, инициа-
лы и
что
личную подпись.
Также
тот
здесь ставят штемпель
это
«Оплачено». Только
как
на основании такого
но
документа можно оформить
не
поступление материальных ценностей.
он
Рассмотрим порядок
на
отражения в бухгалтерском
что
учете ООО «Медис
тот
КоМ» канцелярских принадлежностей,
это
приобретенных за наличный
как
расчет.
Экономисту предприятия
но
19 декабря 2018 года
не
выдано под отчет
он
500 руб. на
на
47
хозяйственные нужды. 20 декабря
что
2018 года он
тот
приобрел за наличный
это
расчет
следующие канцелярские
как
товары:
5 упаковок бумаги
но
по цене 80 руб.
не
за упаковку на
он
сумму 400 руб.;
20 упаковок
на
скрепок для степлеров
что
по цене 4 руб.
тот
за упаковку на
это
сумму 80 руб.
К
как
авансовому отчету был
но
прикреплен кассовый чек
не
на сумму 480 руб.
он
Бухгалтер ООО «Медис
на
КоМ» сделал бухгалтерские
что
записи, которые мы
тот
отразили в таблице
это
7.
Таблица 7
Отражение
как
в бухгалтерском учете
но
ООО «Медис КоМ
не
»
приобретения материальных
он
запасов подотчетными лицами
на
№
п/
п
что
Содержание
операции
тот
Основание
операции
это
Корреспонде
нция
как
счетов
Сумма,
руб.
но
Дт
Кт
не
1
Выдано под
он
отчет
экономисту на
на
приобретение канцеляр-
ских товаров
что
Расходный кассовый
тот
ордер № 3026
71
50
500
2
Оприходованы
канцелярские
это
товары по
учетной
как
цене
Авансовый отчет
но
№
203, кассовый и
не
товарный чеки
10-1
15
480
3
Оприходованы
он
канцелярские товары по
на
покупной стоимости
Авансовый
что
отчет №
203, кассовый и
тот
товарный чеки
15
71
480
4
Возврат
это
подотчетным
лицом
неиспользованных
как
средств
Приходный
кассовый
но
ордер №
2320
50
71
20
Рассмотрим более
не
подробно пример продажи
он
материально-
производственных запасов.
на
В октябре 2017 года
что
ООО «Лечебный центр
тот
»
заключил договор с
это
ООО «Медис КоМ
как
» на покупку Антитела
но
к
тиреопероксидазе, калибраторы
не
0-5, 6х2.0мл
он
2 шт на
на
общую сумму 28 444,66
рублей.
что
Бухгалтер ООО «Медис
тот
КоМ» составил следующие
это
бухгалтерские за-
писи:
48
отражена
как
выручка от продажи
но
2 шт Антитела
не
к тиреопероксидазе,
калибраторы
он
0-5, 6х2.0мл
на
(с НДС):
что
Дебет счета
тот
62 «Расчеты с
это
покупателями и заказчиками
как
» – 33 564,66 руб.
Кредит
но
счета 90 «Продажи» субсчет
не
1 «Выручка» – 33 564,66 руб.
он
начислен НДС
на
при продаже материалов:
что
Дебет счета
тот
90 «Продажи» субсчет
это
2 «НДС» – 5 120 руб.
как
Кредит счета 68
«Расчеты
но
по налогам и
не
сборам»; – 5 120 руб.
списана
он
фактическая себестоимость проданных
на
материалов:
Дебет счета
что
90 «Продажи» субсчет
тот
2 «Себестоимость продаж
это
» – 19
911,26 руб. Кредит
как
счета 10 «Материалы» –19 911,26 руб.;
но
выявлен финансовый
не
результат от реализации
он
материалов:
Дебет счета
на
90 «Продажи» субсчет
что
9 «Прибыль от
тот
продаж» 8 533,40 руб.
Кредит
это
счета 99 «Прибыли и
как
убытки» 8 533,40 руб.
Для
но
синтетического учета наличия
не
и движения товаров
он
при их учете
на
по
фактической себестоимости
что
приобретения используется счет
тот
41«Товары».
К
это
счету 41 «Товары» открыт
как
субсчет:
41.1 «Товары на
но
складах» - учитывается наличие
не
и движение товарных
он
запасов, находящихся на
на
основном складе, приобретенные
что
специально для
продажи.
тот
Бухгалтер делает
это
записи по учету
как
товаров, как указано
но
в таблице 8.
Таблица
не
8
Проводки по
он
учету товаров в
на
ООО «Медис КоМ
что
»
Дт
Кт
тот
Содержание операции
это
Сумма
41.1
60.1
Отражена
как
стоимость Наконечник для
но
дозатора R Probe
не
в таре без
он
НДС
9 423,26
19.3
60.1
НДС по
на
приобретенным товарам
1 696,19
60.1
51
Оплачены
что
товары поставщику с
тот
расчетного счета
11 119,45
Так
это
как поставщик по
как
договору поставки осуществил
но
доставку товаров
за
не
счет собственных средств,
он
затрат по доставке
на
покупатель не несет.
что
49
Заключительным этапом
тот
бухгалтерского учета материальных
это
запасов в
ООО
как
«Медис КоМ
но
» является отражение информации
не
об их наличии
он
на
отчетную дату
на
в бухгалтерской отчетности.
что
При детальном
тот
изучении организации бухгалтерского
это
учета материаль-
но-производственных
как
запасов, нами в
но
ООО «Медис КоМ
не
» были выявлены
определенные
он
недостатки, которые подлежат
на
устранению.
Для решения
что
данных проблем мы
тот
вносим следующие предложения:
это
1. Усилить контроль
как
за правильным оформлением
но
первичных учетных
документов
не
и своевременным отражением
он
в учете движения
на
материально-производственных запасов,
что
их внутреннего
перемещения;
тот
2. Следует минимизировать
это
приобретение необходимых товарно
как
-
материальных ценностей за
но
наличный расчет, используя
не
безналичные расчеты с
он
поставщиками и подрядчиками;
на
3. Главному бухгалтеру
что
обратить внимание на
тот
соответствие данных
бухгалтерского
это
учета по синтетическому
как
счету 10 «Материалы» в
но
части материально-производственных
не
запасов в бухгалтерской
он
отчетности организации и
на
устранить выявленные расхождения.
что
Устранение перечисленных
тот
недостатков только улучшит
это
учет матери-
ально-производственных
как
запасов и укрепит
но
финансовое положение
организации
не
В ходе
он
исследования и оценки
на
ООО «Медис КоМ
что
» были выявлены
типичные
тот
проблемы в процессе
это
управления многономенклатурными
товарными
как
запасами. Анализ показал
но
слабую интеграцию между
не
подразделениями предприятия, что
он
позволило сделать вывод
на
о наличии
ограниченной
что
функциональной интеграции между
тот
структурными подразделе-
ниями ООО
это
«Медис КоМ
как
». Это не позволяет
но
обеспечить оптимальное
выполнение
не
единых целей, стоящих
он
перед и предприятием
на
в целом.
50
При
что
этом в силу
тот
указанных недостатков в
это
управлении товарными
запасами,
как
на ООО «Медис
но
КоМ» не удается
не
избежать в структуре
он
запасов
неликвидов, доля
на
которых в общей
что
величине товарных запасов
тот
составляет 7%.
Указанные недостатки
это
ведут к снижению
как
не только рентабельности,
но
но и
снижению
не
конкурентоспособности продукции предприятия,
он
что подтверждает
необходимость
на
разработки механизмов рационального
что
управления товарными
запасами.
тот
Основной проблемой
это
можно назвать нехватку
как
или наоборот излишек
но
запасов. Таким образом,
не
весьма актуальной становится
он
задача оптимизации
материальных
на
запасов, т.к.
что
заниженные запасы материальных
тот
ресурсов могут
привести
это
к убыткам, связанным
как
с простоями, неудовлетворенным
но
спросом и,
следовательно,
не
к потере прибыли,
он
а также потере
на
потенциальных покупателей
продукции;
что
а с другой
тот
стороны, накопление излишних
это
материальных запасов
связывает
как
оборотный капитал предприятия,
но
уменьшая возможность его
не
выгодного альтернативного использования
он
и замедляя его
на
оборот, что
отражается
что
на величине общих
тот
издержек производства и
это
финансовых
результатах деятельности
как
предприятия.
51
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
но
УЧЕТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
не
ЗАПАСОВ НА
ОСНОВЕ
он
ДАННЫХ АУДИТА НА
на
ПРИМЕРЕ
ООО «МЕДИС
что
КОМ»
3.1 Аудит учета
тот
материально - производственных запасов
это
в ООО
«Медис
как
КоМ»
Значение аудиторской
но
проверки операций с
не
товарно-материальными
ценностями
он
организации велико. Первичные
на
документы по поступлению
что
и
расходу производственных
тот
запасов играют важную
это
роль, в организации
как
материального учета, так
но
как являются его
не
основой.
Особенности аудита
он
данного объекта проверки
на
связаны с осуществление
что
комплекса аудиторских процедур,
тот
направленных на изучение:
это
условий хранения
как
и сохранности материальных
но
ценностей, их
движения;
не
организации аналитического
он
и синтетического бухгалтерского
на
учета и составления
что
отчетности.
Цель аудиторской
тот
проверки учета производственных
это
запасов состоит в
как
подтверждении достоверности данных
но
по наличию и
не
движению товарно-
материальных
он
ценностей, в установлении
на
правильности оформления операций
что
по производственным запасам
тот
в соответствии с
это
действующими нормативными
актами
как
РФ, а также
но
в формировании мнения
не
о достоверности показателей
он
отчетности.
Аудит в
на
ООО «Медис КоМ
что
» планировался таким образом,
тот
чтобы
получить разумную
это
уверенность в том,
как
что финансовая отчетность
но
не содер-
жит существенных
не
искажений.
Для этого
он
были составлены план
на
и программа проверки,
что
рассчитаны
уровень существенности
тот
(184,3 тыс. руб.)
это
и аудиторский риск
как
(1,5%), система
внутреннего
но
контроля была оценена
не
как средняя.
52
Аудит
он
проводился на выборочной
на
основе и включал
что
в себя изучение
тот
доказательств, подтверждающих значение
это
и раскрытие в
как
отчетности инфор-
мации о
но
финансово-хозяйственной деятельности,
не
оценку принципов и
он
методов бухгалтерского учета,
на
правил подготовки отчетности.
что
Аудиторская проверка
тот
материальных ценностей показала,
это
что учет
ведётся
как
по мемориально-ордерной
но
форме с частичным
не
применением компью-
терной техники,
он
при учёте МПЗ
на
не использует 15 и
что
16 счёта, оценка
тот
происходит по фактической
это
себестоимости, а при
как
списании в производство
но
по
себестоимости каждой
не
единицы запасов.
Следующий
он
этап – сверка данных
на
отчётности и регистров
что
бухгалтерскогоучёта. На 31 декабря
тот
2017 года в
это
балансе по строке
как
Запасы
числится 33 023 тыс.
но
руб. В эту
не
сумму входят сальдо
он
по счетам 10, 43,
которые
на
прослеживаются в Главной
что
книге, на данном
тот
этапе проверки можно
это
сделать вывод о
как
достоверности информации.
Далее
но
была проведена проверка
не
соответствия данных мемориальных
он
ордеров и показателей
на
Главной книги за
что
декабрь 2017 года.
Исследование
тот
показало, что в
это
главную книгу заносятся
как
показатели из
четырех
но
сводных мемориальных ордеров
не
(№3,№4,№6,№7), искажения не
он
обнаружены. Чтобы получить
на
наиболее полную характеристику
что
организации
учета МПЗ
тот
на предприятии, необходимо
это
использовать рабочие документы
как
аудитора.
Таблица 9
Рабочий
но
документ аудитора «Сопоставление
не
показателей
Сводных мемориальных
он
ордеров и Мемориальных
на
ордеров», руб.
Декабрь
что
2017 г.
Счет
тот
Дт Сводный
это
мемориальный
ордер №3
Дт
как
Мемориальный
ордер №3/2
Откло-
нение
Дт
Сводный
не
мемориальный
ордер №3
Дт
он
Мемори-
альный ор-
дер №3/2
Откло-
нение
10
392019,67
392019,67
0
542921,50
542921,50
0
Счет
Дт
что
Сводный
мемориальный
ордер
тот
№4
Дт
Мемориальный
это
ордер №4/4
Откло-
нение
Дт
как
Сводный
мемориальный
но
ордер №4
Дт Мемори-
альный
ордер №4/4
Откло-
нение
43
148464,61
148464,61
0
137264,61
137264,61
0
53
Исходя
он
из данных таблицы,
на
мы видим, что
что
в сводный мемориальный
тот
ордер заносятся показатели
это
из мемориального ордера,
как
искажения сумм не
но
выявлены.
3.2 Выявленные ошибки
не
в учете материально
он
- производственных
запасов
на
В большинстве
что
первичных документов предприятия
тот
отсутствуют долж-
ным образом
это
заполненные реквизиты. Несущественное
как
отклонение в учете
но
МПЗ существует, что
не
не влечет искажения
он
бухгалтерской отчетности.
Бухгалтеру
на
стоит отражать все
что
хозяйственные операции оперативно,
тот
обратить внимание на
это
выявленные нарушения и
как
исправить их в
но
ближайшие
сроки, чтобы
не
в последствии повысить
он
эффективность учета материально
на
-
производственных затрат в
что
ООО «Медис КоМ
тот
».
Для совершенствования
это
контроля за сохранностью
как
и использованием
материально
но
-производственных запасов в
не
ООО «Медис КоМ
он
» необходимо
практиковать возможности
на
внутреннего аудита, осуществляемого
что
по програм-
ме контрольно
тот
-аудиторской деятельности, т.
это
е. программу
внутрихозяйственного
как
контроля. Данная программа
но
позволит усилить
контрольные
не
функции всех должностных
он
и материально-ответственных
на
лиц,
которые обязаны
что
отвечать за сохранность
тот
и рациональное использование
это
материально-производственных запасов.
как
На предприятие
но
инвентаризацию нужно проводить
не
равные промежутки с
он
целью соответствия бухгалтерского
на
учета с фактом
что
МПЗ. В ООО
тот
«Медис
КоМ» нет точного графика
как
проведения проверок. В
но
данный момент времени
не
документированная процедура по
он
проведению, инвентаризации не
на
имеется.
Чтобы осуществить
что
этот пункт нужно:
тот
создать документировано
это
оформленный порядок по
как
проведению
инвентаризации (Приложение 6);
проводить
но
проверки в соответствии
не
с данным порядком;
он
54
пользовать результатами
на
инвентаризации для повышения
что
работы
организации;
научить
тот
персонал правильно проводить
это
инвентаризацию;
выдать нужный
как
инвентарь сотрудникам
После
но
каждой проведенной инвентаризации
не
понять, какие ресурсы
он
и в
каком
на
количестве нужны для
что
успешной работы предприятия
тот
и повышения ее
это
работы, а после
как
обеспечить эти ресурсы.
но
Важное условие повышения
не
эффективности пользование материальных
он
ресурсов – повышение личной
на
и
коллективной ответственности
что
и денежной заинтересованности
тот
рабочих,
руководителей и
это
специалистов структурных подразделений
как
в качественном
использовании
но
указанных ресурсов. Один
не
из пунктов качественного
он
использования производственных ресурсов
на
– нормирование складских
что
запасов
и материальных
тот
запасов. Под нормой
это
производственных запасов понимают
как
средний в течение
но
года запас каждого
не
вида материалов, принимаемый
он
как пе-
реходящий запас
на
на конец следующего
что
года. Эта норма
тот
измеряется в днях
это
среднесуточного потребления каждого
как
вида материалов.
Вся
но
информация о необходимых
не
материалах составляется на
он
уровне
бригады и
на
направляется начальнику отдела
что
снабжения. Проверка купленных
тот
материалов осуществляется на
это
«глаз» – по
как
количеству и качеству.
но
При
установлении несоответствия
не
производится замена товара.
он
При необходимости
оформляется
на
претензия, а в
что
некоторых случаях – отказ
тот
от покупок у
это
этого по-
ставщика с
как
последующим выводом данного
но
поставщика из действующего
не
реестра. Для улучшения
он
нужно описать требования
на
к приобретаемой
продукции
что
и в дальнейшем
тот
следить за контролем
это
закупаемых МПЗ на
как
основании данным требованиям.
но
55
3.3 Предложения по
не
совершенствованию организации
бухгалтерского
он
учета материально - производственных
на
запасов в
организации
что
Эффективность управления
тот
материально-производственными запасами
это
играет огромную роль,
как
особенно на тех
но
предприятиях, где собираются
не
большие потоки материальных
он
ценностей. Осуществление эффективной
на
деятельности в рыночных
что
условиях требует разработок
тот
и внедрения
нововведений
это
поорганизации учета материально
как
-производственных запасов.
Так,
но
для осуществления успешной
не
деятельности, в ООО
он
«Медис КоМ
на
»
должно проходить постоянное
что
совершенствование учета. Направления
тот
по со-
вершенствованию учета
это
МПЗ могут заключаться
как
в следующем:
правильная
но
организация складского хозяйства;
не
усовершенствование системы
он
документооборота;
осуществление контроля
на
за ведением учета;
что
подбор и
тот
подготовка кадров (материально
это
-ответственных лиц);
обеспечение
как
полного и своевременного
но
ведения синтетического и
не
аналитического учета материальных
он
ценностей.
Главбуху надо
на
сделать схему или
что
перечень работ по
тот
введению и
обработке
это
документов, выполняемых инженерно
как
-техническими, коммерчески-
ми, бухгалтерскими
но
службами с указанием
не
сроков исполнения.
Записи
он
о запасах МПЗ
на
должны постоянно изменяться,
что
и дополняться с
тот
учетом всех операций
это
по приходу и
как
возврату товаров.
Во
но
-первых, это надо
не
для обеспечения полного
он
отражения. Компьютери-
зированные системы
на
могут делать либо
что
пакетную переработку записей,
тот
либо
обработку каждой
это
записи отдельно. Контроль
как
над итогами сделанных
но
операций обязан проводиться
не
вначале и в
он
конце обработки. Во
на
-вторых, это
важно
что
для обеспечения точности:
тот
основным средством отслеживания
это
является
инвентаризация.