16
– «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств» устанавливают порядок и сроки проведения инвентаризаций
10
;
Документы четвертого уровня разрабатываются непосредственно на са-
мом предприятии. К ним относятся Учетная политика, указания, положения,
приказы и другие документы, являющиеся внутрифирменными стандартами.
На данном этапе развития бухгалтерского учета постепенно происходит
переход к международным стандартам бухгалтерской отчетности. Основным
документом, регламентирующим учет материально-производственных запасов,
является Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-
производственных запасов».
В международной практике правила ведения учета материально-
производственных запасов определены в МСФО 2 «Запасы». Основным вопро-
сом в учете запасов МСФО 2 ставит определение суммы затрат, которая при-
знается активом и переносится на будущие периоды до признания
соответствующей выручки
11
.
Рассмотрим основные различия между ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов» и МСФО 2 «Запасы».
1. Классификация МПЗ. В ПБУ 5/01 к материально-производственным
запасам относятся материалы, сырье, готовая продукция и товары, в МСФО 2 в
структуре запасов выделены материалы, сырье, незавершенное производство,
готовая продукция и товары. Основным отличием данных формулировок мож-
но выделить то, что в российской практике учета незавершенное производство
не относится к материально-производственным запасам (п. 4, ПБУ 5/01), его
учитывают в расходах организации.
2. Оценка актива. В ПБУ запасы оцениваются по фактической себестои-
мости. В МСФО запасы оцениваются по наименьшей из двух стоимостей: себе-
стоимость приобретения и чистая цена продаж. Чистой ценой продажи является
10
Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Элек-
тронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_7152
11
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://minfin.ru/common/upload/ library/no_date/2013/ias_02.pdf
17
сумма, которую ожидает получить предприятие от продажи запасов в ходе
обычной деятельности. В российской практике создается резерв под обесцене-
ние материальных ценностей
12
.
3. Включение в себестоимость затрат по займам. В российской практике в
затраты включены проценты по займам, специально привлеченным для приоб-
ретения МПЗ. По МСФО займы включаются в состав затрат при длительном
производственном цикле и несерийном производстве.
4. Отражение в отчетности. В IV разделе ПБУ прописано, что в
бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
о способах оценки МПЗ (по видам, группам);
о последствиях изменений способов оценки материально-
производственных запасов;
о стоимости материально-производственных запасов, переданных в
залог;
о величине и движении резервов под снижение стоимости матери-
альных ценностей
13
.
В МСФО указано, что в отчетности должны быть отражены следующие
данные:
общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость запа-
сов по видам, используемым данным предприятием;
балансовая стоимость запасов, учитываемых по справедливой сто-
имости за вычетом затрат на их продажу;
величина запасов, признанная в качестве расходов в течение отчет-
ного периода;
сумма любой уценки запасов, признанная в качестве расходов в от-
четном периоде;
12
Ахметова А.С. Сравнительный анализ МСФО и ПБУ по учету матери ально-производственных запасов
[Электронный ресурс] / А.С. Ахметова // Журнал научных публикаций аспирантов и докторантов. – Режим до-
ступа: http://www.jurnal.org/articles/2010/ekon34.htm.
13
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ
5/01) [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н. – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107302
18
сумма любой реверсивной записи в отношении уценки, которая бы-
ла признана как уменьшение величины запасов, отраженных в со-
ставе расходов, в отчетном периоде;
обстоятельства или события, которые привели к реверсированию
уценки запасов;
балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения
исполнения обязательств
14
.
Можно сделать вывод о том, что информация, раскрываемая по нормам
МСФО, наиболее обширная и полная.
Общей чертой МСФО 2 и ПБУ 5/01 можно назвать оценку при списании
МПЗ тремя способами: по себестоимости каждой единицы, по средней себесто-
имости и ФИФО.
На основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что МСФО 2
«Запасы» принимает понятие «материально-производственные запасы» в более
широком смысле, рассматривает несколько видов оценок активов и наиболее
полно раскрывает информацию о МПЗ в бухгалтерской отчетности.
Необходимость перехода на МСФО обусловлена, прежде всего, привле-
чением зарубежных инвесторов. Для оценки деятельности предприятия инве-
стор должен изучить показатели финансовой отчетности организации. Гораздо
проще осуществлять оценку отчетности, если она оформлена в соответствии с
международными стандартами.
На данный момент
не
многие крупные предприятия
он
ведут отчетность как
на
по стандартам, принятым
что
в Российской Федерации,
тот
так и по
это
МСФО. Но
большинство
как
организаций малого и
но
среднего бизнеса до
не
сих пор
руководствуются
он
только ПБУ при
на
ведении бухгалтерского учета
что
и отчетности.
Одной
тот
из наиболее острых
это
проблем при переходе
как
организации на
МСФО
но
является недостаток кадровых
не
и финансовых ресурсов.
он
Для ведения
отчетности
на
по нормам МСФО
что
и согласно российским
тот
стандартам параллельно
14
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://minfin.ru/common/upload/ library/no_date/2013/ias_02.pdf
19
или
это
методом трансформации требует
как
привлечения высококвалифицированных
специалистов
но
и денежных вложений.
не
Проведенное исследование
он
показывает, что подходы
на
к ведению
бухгалтерского
что
учета и финансовой
тот
отчетности, прописанные в
это
российских
стандартах и
как
МСФО, максимально приближены.
но
Однако российские
стандарты
не
сохраняют некоторые отличия
он
от международных. Эти
на
отличия
могут привести
что
к тому, что
тот
показатели в отчетности
это
будут различны, даже
как
при общности подходов
но
к учету запасов
не
15
. Внедрение МСФО продиктовано
он
экономическими условиями, но
на
скорость этого процесса
что
зависит от
эффективности
тот
содействия государства и
это
бизнесом.
Таким образом,
как
нормативно-правовое регулирование
но
материально-
производственных запасов
не
осуществляется документами четырех
он
уровней: фе-
деральные законы;
на
стандарты; план счетов,
что
методические указания;
инструкции
тот
и другие документы
это
организаций по учету
как
МПЗ. В
международной
но
практике правила ведения
не
учета материально-
производственных
он
запасов определены в
на
МСФО 2 «Запасы».
1.2 Документальное
что
оформление движения и
тот
учет материально -
производственных
это
запасов
Федеральным законом
как
«О бухгалтерском
но
учете» №402-ФЗ от
не
6 декабря
2011 г
он
отменена унифицированная форма
на
первичных документов.
Предприятия
что
-налогоплательщики должны самостоятельно
тот
разработать
формы применяемых
это
первичных учетных документов
как
с соблюдением всех
но
обязательных реквизитов, предусмотренных
не
законом и закреплять
он
их в
приказе
на
об учетной политике.
что
Для налогообложения прибыли
тот
важно, чтобы
каждый
это
факт хозяйственной жизни
как
был отражен в
но
документе. И если
не
из
документа видно,
он
кто, когда, с
на
кем, в каком
что
объеме и по
тот
какой стоимости
15
Каныгина О.И. Сравнение международных и национальных норм и правил по учету материально-
производственных запасов / О.И. Каныгина // Молодой ученый. – 2014. - № 4.2. – С. 40-44
20
совершил
это
ту или иную
как
хозяйственную операцию, то
но
он может быть
не
принят к
учету
он
в целях налогообложения
на
прибыли.
С целью
что
облегчения задач, стоящих
тот
перед налогоплательщиками ФНС
это
России разработала и
как
предложила к использованию
но
универсальный передаточ-
ный документ,
не
который совместил в
он
себе функции счета
на
-фактуры и
бухгалтерской
что
первички, позволил существенно
тот
сократить документооборот
16
.
Применение
это
универсального передаточного документа
как
– это право,
но
а не
обязанность.
не
Налогоплательщики могут отказаться
он
от универсального
передаточного
на
документа и, как
что
прежде, заполнять отдельно
тот
счетфактуру и
отдельно
это
– накладную либо
как
акт. Для предприятий,
но
которые решат перейти
не
на
универсальный передаточный
он
документ, возможны два
на
варианта.
На основании
что
универсального передаточного документа
тот
можно вести
бухучет,
это
списать затраты по
как
налогу на прибыль,
но
а также заявить
не
налоговый
вычет по
он
НДС. Такое объединение
на
функций вполне логично
что
и закономерно,
так
тот
как надлежаще оформленные
это
первичные учетные документы
как
необходимы
не только
но
для бухгалтерского, но
не
и для налогового
он
учета.
Универсальный передаточный
на
документ можно применять
что
наряду с
традиционными
тот
первичными документами и
это
счетами-фактурами. За
как
основу
при создании
но
универсального первичного документа
не
был взят счет
он
-фактура.
Применяться универсальный
на
передаточный документ может
что
для оформ-
ления следующих
тот
операций: отгрузка товаров
это
(без транспортировки
как
и с
транспортировкой);
но
передача результатов выполненных
не
работ; оказание услуг;
он
передача имущественных прав;
на
отгрузка товаров (работ,
что
услуг) комиссионером
(агентом)
тот
комитенту (принципалу)
17
.
Учет
это
МПЗ также можно
как
осуществлять на основании
но
следующих первич-
ных документов:
не
приходного ордера, лимитно
он
-заборной карты, ведомости
на
учета остатков материалов
что
на складе, доверенности,
тот
накладной на отпуск
это
16
Универсальный передаточный документ – альтернатива счету-фактуре и накладной [Электронный ресурс]
Режим доступа: http://www.buh.ru/document-2221
17
Никифорова О.В. Универсальный передаточный документ в бухгалтерском учете // Вопросы науки. – 2015. –
Т. 5. – С. 4-11
21
материалов, акта о
как
приемке материалов, требований,
но
накладной на внутреннее
не
перемещение, карточки складского
он
учета материалов.
Порядок
на
оформления поступающих ТМЦ
что
разъясняется в Письме
тот
Минфина России от
это
29.10.2002 № 16–00–14/414 «О порядке
как
оформления
поступающих материалов
но
».
Приходный ордер
не
(по форме
он
№ М-4) применяется
на
для учета материалов,
что
поступающих из переработки
тот
или от поставщиков.
это
Приходный ордер
оформляется
как
на фактически принятое
но
количество ТМЦ, составляет
не
его мате-
риально-ответственное
он
лицо склада. Также
на
приемка материалов может
что
оформляться проставлением на
тот
учетных документах поставщика
это
штампа с
теми
как
же реквизитами что
но
и в приходном
не
ордере (в соответствии
он
с Методиче-
скими указаниями
на
по бухгалтерскому учету
что
материально-производственных
запасов,
тот
утвержденными приказом Минфина
это
России от 28.12.2001 № 119н).
как
Лимитно-заборная
но
карта (по форме
не
№ М-8) применяется
он
при лимитиро-
вании отпуска
на
ТМЦ на производственные
что
нужды, является основанием
тот
для
списания ТМЦ
это
со склада. По
как
лимитно-заборной карте
но
ведется также учет
не
ТМЦ, не использованных
он
в производстве, а
на
именно, возврат ТМЦ.
что
Сверхлимитный отпуск материалов
тот
или замена одних
это
видов ТМЦ другими
как
допускается только по
но
разрешению уполномоченных на
не
это лиц или
он
руководителя организации.
Акт
на
о приемке материалов
что
(по форме
тот
№ М-7) применяется
это
для оформле-
ния приемки
как
ТМЦ, имеющих количественное
но
и качественное расхождение
не
с
данными первичных
он
документов поставщика, является
на
основанием для
предъявления
что
претензии поставщику.
Доверенность
тот
(по формам
это
№ М-2 и
как
№ М-2а)
но
применяются при
получении
не
ТМЦ для оформления
он
права выступать в
на
качестве доверенного
лица
что
организации. Форму № М
тот
-2а применяют при
это
массовом характере
получения
как
ТМЦ, регистрируются в
но
журнале учета выданных
не
доверенностей.
Требование-накладная
он
(по форме
на
№ М-11) используется
что
для учета
движения
тот
ТМЦ внутри организации.
это
22
Карточка учета
как
материалов (по форме
но
№ М-17) ведется
не
на основании
первичных
он
приходных и расходных
на
документов по каждому
что
номенклатурному номеру материала
тот
материально-ответственным лицом.
это
Накладная на
как
отпуск материалов на
но
сторону (форма № М
не
-15) применя-
ется для
он
учета отпуска ТМЦ
на
подразделениям своей организации,
что
которые рас-
положены за
тот
пределами ее территории
это
или сторонним организациям.
как
Акт об
но
оприходовании материальных ценностей,
не
полученных при
разборке
он
и демонтаже зданий
на
и сооружений (по
что
форме № М-35), применяется
тот
при оприходовании ТМЦ,
это
полученных при разборке
как
и демонтаже зданий
но
и
сооружений, которые
не
пригодны для дальнейшего
он
использования.
Карточка учета
на
малоценных и быстроизнашивающихся
что
предметов (по
форме
тот
№ МБ-2) используется
это
для учета быстроизнашивающихся
как
и малоцен-
ных предметов.
но
Акт выбытия
не
малоценных и быстроизнашивающихся
он
предметов (по
форме
на
№ МБ-4) используется
что
для оформления утери
тот
или поломки малоценных
это
и быстроизнашивающихся предметов,
как
которые прикладываются к
но
актам на
списания
не
(по форме
он
№ МБ-8).
Ведомость
на
учета выдачи специальной
что
одежды, специальной обуви
тот
и
предохранительных приспособлений
это
(по форме
как
№ МБ-7) используется
но
для
учета выдачи
не
в индивидуальное пользование
он
работникам.
Синтетический учет
на
материалов по учетным
что
ценам разрешается
осуществлять
тот
на счете 10 «Материалы
это
». При громоздкой структуре
как
затрат
применение счета
но
10 затрудняет калькулирование
не
фактической себестоимости
приобретенных
он
материально-производственных ресурсов.
на
Фактическую себестоимость
что
материалов можно рассчитать
тот
только по
окончании
это
месяца, когда бухгалтерия
как
будет иметь слагаемые
но
этой себестоимо-
сти (платежные
не
документы от поставщиков
он
материалов или счета
на
-фактуры за
перевозку,
что
погрузочно-раз-грузочные
тот
работы и прочие
это
расходы). Движение же
как
материалов происходит в
но
организациях ежедневно, при
не
этом приходные и
он
расходные документы на
на
материалы должны оформляться
что
своевременно, по
23
мере
тот
совершения операций и
это
находить отражение в
как
учете. Поэтому появляется
но
необходимость использовать в
не
текущем учете твердые,
он
заранее установленные
цены,
на
называемые учетными.
Отражение
что
операций по приобретению
тот
материалов в текущем
это
бухгалтерском учете может
как
осуществляться двумя способами
но
(способ должен
не
быть указан в
он
учетной политике организации):
на
либо на
что
счете 10 (без использования
тот
счетов 15 «Заготовление и
это
приобретение материальных ценностей
как
» и 16 «Отклонение в
но
стоимости материальных ценностей
не
»),
либо на
он
счетах 10, 15, 16.
При организации
на
учета материально-производственных
что
запасов без
использования
тот
счетов 15, 16 на счете
это
10 при поступлении
как
запасов должна быть
но
отражена их фактическая
не
себестоимость. Транспортно-заготовитель
он
-ные рас-
ходы в
на
этом случае могут
что
быть включены в
тот
фактическую себестоимость либо
это
отражены на отдельном
как
субсчете к счету
но
10. Оприходование материалов
не
отражают записью
18
:
Дебет
он
10, Кредит 60, 71, 76, 20, 23 и
на
т.п. (в
что
зависимости от того,
тот
откуда
поступили те
это
или иные ценности).
как
Счет 15 предназначен
но
для обобщения информации
не
о заготовлении и
он
приобретении материальных ценностей,
на
относящихся к средствам
что
в обороте.
Покупную
тот
стоимость материальных ценностей,
это
по которым в
как
организацию
поступили расчетные
но
документы поставщиков, оформляют
не
записью:
Дебет 15, Кредит
он
60, 71, 76, 20, 23 и т.
на
п. (в зависимости
что
от того, откуда
тот
поступили те или
это
иные ценности и
как
от характера расходов
но
по заготовке и
не
доставке материалов в
он
организацию).
Фактически поступившие
на
в организацию и
что
оприходованные по учетным
тот
ценам материальные ценности
это
в бухгалтерском учете
как
отражаются записью:
Дебет
но
10, Кредит 15.
18
Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Материально-производственные запасы: отражение в учетной политике орга-
низации // Аудиторские ведомости. – 2012. - № 9. – С. 16-22
24
В
не
качестве учетных цен
он
на материалы применяются:
на
договорные цены;
что
фактическая себестоимость
тот
материалов по данным
это
предыдущего
месяца или
как
отчетного периода (отчетного
но
года);
планово-расчетные
не
цены;
средняя покупная
он
цена группы материалов
на
19
.
Сумму разницы
что
в стоимости приобретенных
тот
материальных ценностей,
исчисленной
это
в фактической себестоимости
как
приобретения (заготовления) и
но
учетных ценах, отражают
не
записью: Дебет 15, Кредит
он
16.
Накопленная на
на
счете 16 разница между
что
фактической себестоимостью
приобретения
тот
(заготовления) и
это
их учетной ценой
как
списывается (сторнируется
при
но
отрицательной разнице) в
не
дебет счетов учета
он
затрат на производство,
на
расходов на продажу
что
или других соответствующих
тот
счетов пропорционально
стоимости
это
по учетным ценам
как
израсходованных в производстве
но
материалов.
При данном
не
варианте учета отклонений
он
фактической себестоимости
материалов
на
от стоимости их
что
по учетным ценам
тот
происходит усиление
контрольных
это
функций учета.
Итак,
как
формы первичных документов
но
для учета МПЗ
не
предприятия могут
разрабатывать
он
самостоятельно, а также
на
на основании следующих
что
первичных
документов: приходного
тот
ордера, лимитно-заборной
это
карты, ведомости учета
как
остатков материалов на
но
складе, доверенности, накладной
не
на отпуск
материалов,
он
акта о приемке
на
материалов, требований, накладной
что
на внутреннее
перемещение,
тот
карточки складского учета
это
материалов.
19
Баскакова Ю.В., Евстафьева Е.М. Особенности учета материально-производственных запасов по российским
и международным стандартам // Научное сообщество студентов: Междисциплинарные исследования: сборник
материалов XIX Международной студенческой научно-практической конференции. – 2017. - №8 (19). – С. 300-
305
25
1.3 План и
как
программа аудита учета
но
материально - производствен-
ных запасов
не
Достаточность объема,
он
структуры формирования материально
на
-
производственных запасов (МПЗ)
что
в составе оборотного
тот
капитала имеет
большое
это
значение для обеспечения
как
финансовой устойчивости и
но
платежеспособности, прибыли и
не
рентабельности любого предприятия.
он
К тому
же
на
хозяйственные операции по
что
учету МПЗ относятся
тот
к операциям с
это
повышенным уровнем риска
как
в связи с
но
частыми хищениями и
не
порчей данного
вида
он
активов. В связи
на
с этим основными
что
целями внутреннего аудита
тот
МПЗ на
предприятиях
это
является проверка сохранности,
как
правильности ведения учета
но
и
отражения их
не
в отчетности, организации
он
хранения и эффективности
на
использования.
В общем
что
виде план аудиторской
тот
проверки МПЗ можно
это
представить в
следующем
как
виде:
Таблица 2
План
но
аудиторской проверки МПЗ
не
№
Наименование аудиторских
он
процедур
1
Проверка положений
на
Учетной политики предприятия,
что
отражающих порядок учета
тот
материалов
2
Проверка правильности
это
документального оформления договоров
как
и первичных документов
но
по учету материалов
не
3
Аудит учета
он
операций по приобретению
на
материальных ценно-
стей
4
Аудит
что
учета использования материалов
тот
5
Аудит свободного
это
учета материальных ценностей
как
6
Анализ использования
но
материалов
7
Аудит спецодежды
не
и спецоснастки
Внутренний
он
аудит МПЗ целесообразно
на
осуществлять в два
что
этапа. На
первом
тот
этапе необходимо дать
это
оценку средствам контроля
как
за МПЗ:
проверить
но
наличие организованного должным
не
образом места
хранения
он
МПЗ (как они
на
защищены от доступа
что
посторонних лиц,