36
период называют бухгалтерской отчетностью.
49
Нормативными актами, которые регулируют порядок ведения
бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской
Федерации, кроме вышеназванного федерального закона являются следующие.
Порядок налогообложения операций с материально-производственными
запасами регламентируется Налоговым кодексом РФ, частью первой от 31
июля 1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 19.02.1018 г.) законодательно
закрепляющей понятие налога, налоговой системы, регулирующий права и
взаимные обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и частью
второй от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.), регулирующей порядок
расчета и уплаты конкретных налогов. Эти законы являются первым уровнем
нормативно-правовой документации.
Также одним из важнейших нормативных актов, отнесенных ко второму
уровню, который регламентирует порядок учета материально-
производственных запасов выступает Положение по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01( в редакции от
25.10.2010 г.), утвержденное Минфином РФ своим приказом от 09.06.2001 г. №
44н. В нем установлены правила создания в бухгалтерском учете информации о
материально-производственных запасах предприятия.
50
Международная учетная практика закрепляет порядок учета и оценки
запасов в МСФО (IAS) «Запасы».
На основании указанного стандарта запасы определены как активы,
которые предназначаются для продажи процессе обычной деятельности
компаний, находятся в процессе производства или выступают как сырье и
материалы, которые впоследствии будут использованы в ходе производства или
при оказании услуг. Следуя данному определению, действие Стандарта
охватывает все товары, сырье и материалы, готовую продукцию, а также
49
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и
дополнениями).
50
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 ( в редакции
от 25.10.2010 г.), утвержденное Минфином РФ своим приказом от 09.06.2001 г. № 44н.
37
незавершенное производство этих товаров на всех его стадиях.
51
В мировой практике порядок организации бухгалтерского учета отличен
по сравнению с требованиями и положениями действующего национального
законодательства.
На сегодняшний момент в Минфине России находится на рассмотрении
проект нового ПБУ, определяющий учет запасов. Данный проект нормативного
акта по содержанию является более близким к требованиям Международных
стандартов, чем ныне действующее ПБУ 5/01.
Проект предлагает следующие изменения: включить в сферу
деятельности ПБУ 5/01 незавершенное производство; определить момент
признания запасов как перехода к организации экономических рисков и выгод,
которые связанны с владением запасами; предусматривается возможность
капитализации обязательств по демонтажу в первоначальной стоимости
запасов.
Принятие нового ПБУ по учету материально-производственных запасов
приведет к сближению российского бухгалтерского учета и учета по
международным стандартам в части учета материально-производственных
запасов.
52
В число документов, относящихся ко второму уровню необходимо
отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности, а также Инструкцию, конкретизирующую его применение,
утвержденные Минфином России своим приказом от 31.10. 2000 г. № 94 н,
выступающие как базовые документы системы бухгалтерского учета в
Российской Федерации и которые регламентируют использование конкретных
счетов для отражения в бухгалтерском учете материально-производственных
запасов.
53
51
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебник /. –М.: Юрайт, 2016. – 324 с
52
Касьянова Г. 26 ПБУ. Практический комментарий,2018 – 592 с.
53
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с
изменениями от 5 октября 2011 г. № 124н).
38
Важнейшим нормативным документом, относящимся к третьему
уровню можно считать Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утвержденные Минфином России
своим приказом от 28.12. 2001 г. № 119 н. ( в редакции от 24.12.2010 г.)
Начиная с 1 января 2013 года согласно требований федерального закона
№ 402-ФЗ руководителем экономического субъекта на основании
представления должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского
учета утверждаются формы первичных учетных документов коммерческой
организации. Ввиду чего, организациям надлежит самостоятельно
разрабатывать и утверждать формы первичных учетных документов в учетной
политике на предстоящий рабочий год.
54
Базовым документом, отнесенным к четвертому уровню будет являться
учетная политика предприятия, которая должна быть разработана в
соответствии с теми требованиями, которые установлены Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),
утвержденным Минфином России в своем приказе от 06.10.2008 г. № 106н ( в
редакции от 28.04.17 г.)
Учетная политика при учете материально-производственных запасов
должна отражать следующую информацию:
- порядок учета при приобретении (заготовлении) материально-
производственных запасов;
- методы оценки видов материально-производственных запасов при их
списании.
55
Рассмотренный перечень нормативных актов, которыми регулируется порядок
отражения в учете материально-производственных запасов не следует считать
исчерпывающим, так как решение о порядке учета любых операций должны
быть приняты с учетом всех требований, всех действующих на данный момент
54
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)// "Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", № 26, 28.06.1999
55
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебник /. –М.: Юрайт, 2016. – 324 с.
39
нормативных документов, при рассмотрении конкретного вопроса.
Выводы по главе 1
Материально-производственные запасы (далее МПЗ)- это важнейшая
часть оборотных активов организации, необходимых для осуществления
хозяйственной деятельности.
Ключевая задача контроля движения материалов состоит в поддержании их
оптимального количественного уровня на производстве, так как излишние
запасы материалов ведут к иммобилизации средств и дополнительным затратам
на их хранение.
Материалы являются вещественными элементами, которые
приобретаются с целью дальнейшего использования в производственном
процессе в качестве предметов труда. Материалы полностью потребляются в
производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою
стоимость на стоимость производственной продукции или оказанных услуг.
Формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям
материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в
организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской
Федерации нормативным документам является основной целью аудита МПЗ.
40
Глава 2. Учет, анализ и аудит материально-производственных
запасов ООО «МПК Бычков»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Основным видом деятельности ООО «МПК Бычков» является
«Производство мяса в охлажденном виде.
Ассортимент производимой продукции ООО «МПК Бычков» представлен
следующими видами: 20 вида варёных колбас, более 13 видов сосисок и
сарделек, более 55 видов копчёностей, а также большой выбор полуфабрикатов
(котлеты, пельмени, бифштексы, поджарка, мясо для шашлыка).
Продукция ООО «МПК Бычков» пользуется высоким покупательским
спросом не только на территории Брянска, но и за его пределами. Продукция
предприятия производится из высококачественного сырья без консервантов,
искусственных добавок, ГМО и является абсолютно натуральной.
Основными конкурентами ООО «МПК Бычков» на территории РФ
являются мясоперерабатывающие предприятия г. Москвы и г. Санкт-
Петербурга, продукцию которых завозят в округ местные коммерческие
организации и частные предприниматели. Несмотря на это, ООО «МПК
Бычков» не испытывает трудности с реализацией своей продукции за счет ее
биологической ценности и вкусовых качеств. Об этом свидетельствуют
награды, ООО «МПК Бычков» за победу в конкурсах продукции за высокое
качество.
Организационная структура ООО «МПК Бычков» представлена нам
рисунке 2.
На данный момент на предприятии работает 92 человека, в том числе 42
мужчины и 50 женщин. Специалисты предприятия ежегодно повышают
квалификацию на обучающих семинарах в г. Москве и г. Санкт-Петербурге.
Единоличным исполнительным органом ООО «МПК Бычков» согласно
Устава, является генеральный директор, которому подчиняются начальники
отделов и служб.
41
Генеральный директо
д
Рисунок 4. Организационная структура ООО «МПК Бычков»
Кадровая политика организации направлена на обеспечение
Общества высококвалифицированными работниками, способными
решать широкий спектр задач. Организация осуществляет социальное
страхование работников, предусмотренное законодательством,
добровольное медицинское страхование и страхование от несчастных
случаев на производстве.
Составлением бухгалтерской отчетности, в том числе
бухгалтерского баланса, занимается бухгалтерский отдел предприятия.
Бухгалтерский отдел выполняет следующие функции:
Генеральный директор
Заместитель
директора по
производству
Главный
бухгалтер
Главный
инженер
Служба
стантартизации
и СМК
Колбасный цех
Цех полуфабрикатов
Консервный цех
Производственная
лаборатория
Бухгалтерский
отдел
Отдел маркетинга
Главный
механик
Ремонтно-
механический
цех
Технологический
отдел
Юрист
Отдел
кадров
Экономист
42
- ведение бухгалтерского учета имущества и обязательств организации,
отображение хозяйственных операций;
- начисление и перечисление налогов и сборов в бюджеты всех уровней,
страховых отчислений с заработной платы, перечисление платежей в
банковские учреждения и средств на финансирование капитальных вложений,
начисление и перечисление заработной платы сотрудникам, отчисление средств
на их материальное стимулирование;
- проведение инвентаризации денежных средств, товарно-материальных
ценностей, расчетов и платежных обязательств;
- подготовка данных по участкам бухгалтерского учета для составления
отчетности, составление бухгалтерской отчетности и предоставление её в
налоговые органы, контроль за оформлением и сохранностью бухгалтерских
документов, передача их в соответствии с установленным порядком в архив.
- проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью
выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и
совершенствования документооборота.
Аналитической обработкой бухгалтерской отчетности, в том числе
бухгалтерского баланса, занимается экономист, который выполняет следующие
функции:
- формирование единой экономической политики предприятия на
основании анализа состояния и тенденций развития отрасли;
- формирование ценовой политики организации;
- формирование экономической стратегии развития предприятия для
адаптации её хозяйственной деятельности и системы управления к
изменяющимся внешним и внутренним условиям рынка;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
отклонений фактических показателей от запланированных значений;
43
-экономическое планирование, направленное на эффективное
использование всех видов ресурсов в процессе производства и
реализации продукции (работ, услуг);
- планирование объемов капитальных вложений и операционных
средств для централизованной оплаты оборудования и инвентаря на
основе заявок производственных и технических подразделений
предприятия;
- разработка и подготовка к утверждению проектов текущих и
перспективных планов развития организации и её экономической
деятельности.
Представим основные финансово-экономические показатели
деятельности ООО «МПК Бычков»за 2016-2018 гг. в таблице 4.
Таблица4
Основные экономические показатели деятельности ООО «МПК
Бычков» за 2016-2018 гг.
Наименование
Годы
Отклонение,
+/-
Темп роста, %
2016
2017
2018
2017
/
2016
2018
/
2017
2017
/
2016
2018
/
2017
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
70908
71100
74890
192
3790
100,27
105,33
Полная
себестоимость
реализованной
продукции, тыс. руб.
63021
64231
65861
1210
1630
101,92
102,54
Валовая прибыль,
тыс. руб.
7887
6869
9029
-1018
2160
87,09
131,45
Уровень валовой
прибыли к выручке,
%
11,12
9,66
12,06
-1,46
2,4
86,87
124,84
Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции
0,89
0,90
0,88
0,01
-0,02
101,12
97,78
Среднесписочная
численность, чел.
88
89
92
1
3
101,14
103,37
Среднемесячная
заработная плата на
1-ого работающего,
тыс. руб.
37
44
45
7
1
118,92
102,27
44
Фонд заработной
платы, тыс. руб.
3256
3916
4140
660
224
120,27
105,72
Производительность
труда, тыс. руб./чел.
805,7
7
798,8
8
814,0
2
-6,89
15,14
99,14
101,89
Оценив показатели экономической деятельности ООО «МПК Бычков» за
2016-2018 годы можно сделать вывод о том, что предприятие наращивает
объемы своей деятельности, поскольку выручка имеет тенденцию к
увеличению. В 2017 году по сравнению с 2016 годом выручка увеличилась на
0,27 %, в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличение выручки произошло
на 5,33 %.
Предприятие является прибыльным, в 2017 году имело место снижение
прибыли на 12,91 % по сравнению с 2016 годом. Это произошло из-за
превышения темпов роста полной себестоимости над темпами роста выручки
на 1,92 %. В 2017 году, поскольку темпы роста выручки (100,27 %) были
снижены по отношению к темпам роста себестоимости продаж (101,92%),
сумма полученной прибыли от продаж организации уменьшилась на 12,91 %. В
данной связи показатель уровня прибыли в выручке в 2018 году был выше
показателя 2017 года на 31,45 .
Эффективность затратной политики исследуемой организации в 2018
повысилась, о чем свидетельствует снижение затрат на рубль реализованной
продукции с 0,90 до 0,88 руб. В 2017 году произошло ухудшение затратной
политики, т.к. затраты на рубль реализованной продукции увеличились на 0,01
тыс. руб.
Производительность труда в 2018 году в организации имеет тенденцию к
росту, что положительным образом сказывается на ее финансовых результатах.
В 2017 году производительность труда ухудшилась по сравнению с 2016 годом.
Заработная плата работников растет, что положительным образом сказывается
на благосостоянии работников организации.
Динамика изменения выручки от реализации продукции и себестоимости
реализованной продукции ООО «МПК Бычков» за 2016-
2018 гг. представлена на рисунке 5.
45
Таким образом, из рисунка 5 видно, что наиболее успешным периодом
деятельности ООО «МПК Бычков»является 2018 год, т.к. именно в этом году
наблюдаются самые высокие показатели выручки от реализации продукции и,
соответственно, себестоимости реализованной продукции торгового
предприятия.
Рисунок 5. Динамика изменения выручка от реализации и
себестоимости реализованной продукции ООО «МПК Бычков» за
2016-2018 гг.
Финансовое состояние предприятия характеризуется системой
показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и
способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на
фиксированный момент времени.
Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «МПК Бычков» за
2016-2018 гг. представлен в таблице 5.
Таблица5
Анализ ликвидности и платежеспособности
ООО «МПК Бычков» за 2016-2018 гг
Показатели
Норматив
Годовое значение
Отклонение,
+/-
2016
2017
2018
2017
/
2016
2018
/
2017
1. Краткосрочные активы, тыс.
руб.
22283
27483
33822
5200
6339
2. Краткосрочные
обязательства, тыс. руб.
1511
1490
1289
-21
-201
3.Собственный капитал, тыс. р
23890
30200
37423
6310
7223
4. Долгосрочные
обязательства, тыс. руб.
0
0
0
0
0
5.Долгосрочные активы, тыс.
руб.
0
0
0
0
0
70908
71100
74890
63021
64231
65861
55000
60000
65000
70000
75000
80000
2016 2017 2018
Выручка от реализации
Себестоимость продукции