2
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................. 4
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
материально - производственных запасов ................................................................ 7
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
материально - производственных запасов ................................................................ 7
1.2 Документальное оформление движения и учет материально -
производственных запасов ....................................................................................... 13
1.3 План и программа аудита учета материально - производственных
запасов ........................................................................................................................ 17
Глава 2. Организация бухгалтерского учета материально -
производственных запасов в ООО «НЕО-ФАРМ» ................................................ 22
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ......... 22
2.2 Документальное оформление движения и оценка материально -
производственных запасов ....................................................................................... 28
2.3 Синтетический и аналитический учет материально -
производственных запасов в организации ............................................................. 37
Глава 3. Совершенствование учета материально - производственных
запасов на основе данных аудита на примере в ООО «НЕО-ФАРМ» ............... 48
3.1 Аудит учета материально - производственных запасов на примере
организации ............................................................................................................... 48
3.2 Выявленные ошибки в учете материально - производственных
запасов организации ................................................................................................ 53
3.3 Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского
учета материально - производственных запасов в организации .......................... 61
Заключение .................................................................................................... 67
3
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ................................... 70
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................. 74
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
заключается в том, что развитие рыночных отношений в настоящее время дик-
тует экономичное расходование материальных ресурсов в совокупности затрат,
так как занимает весомую долю в себестоимости на производство продукции,
работ или услуг, а значит и на размер прибыли компании. Эффективность про-
изводства компании во многом зависит от грамотного расчета потребности в
материальных ресурсах. Эффективное управление материальными затратами
ведет к сокращению затрат, улучшению показателей финансовых результатов,
увеличению прибыли, к ритмичности и слаженности деятельности компании.
Завышение расходов на материальные ценности ведет к замораживанию ресур-
сов. Помимо всего прочего, это дорого обходится организации, поскольку фор-
мируются дополнительные расходы на хранение и складирование. Занижение
расходов на материальные ценности может привести к перебоям при производ-
стве продукции, работ или услуг, и как следствие к несвоевременному погаше-
нию организацией своих кредиторских обязательств. Все это при нерациональ-
ном использовании материальных ресурсов может привести к неустойчивости
финансового положения компании и увеличению потерь.
Вместе с актуальностью темы исследования бухгалтерского учета мате-
риально-производственных запасов необходимо отметить широкую освещен-
ность проблемных вопросов учета в экономической литературе.
Тем не менее, проблематика исследования заключается в том, что не-
смотря на широкую освещенность проблемных вопросов учета в экономиче-
ской литературе, нормативные документы формируются без приведения прак-
тических примеров оценки материалов, а журнальные статьи являются субъек-
тивным мнением автора, что не дает гарантии правомерности и достоверности
тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практи-
ке.
Таким образом, вопросы правильности отражения учета материально-
производственных запасов актуальны для любой организации, так как являются
5
залогом обеспечения ее эффективной работы.
Предмет исследования – бухгалтерский учет и аудит материально-
производственных запасов.
Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью
«НЕО-ФАРМ», основным видом деятельности является оптовая и розничная
торговля медикаментами (медицинскими препаратами).
Целью написания выпускной квалификационной работы является – раз-
работка рекомендаций, направленных на совершенствование организации бух-
галтерского учета материально-производственных запасов в ООО «НЕО-
ФАРМ».
Для достижения поставленной цели необходимо раскрыть ряд вопросов
-рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
материально - производственных запасов;
-раскрыть документальное оформление движения и учет материально -
производственных запасов;
-исследовать планирование аудита учета материально - производствен-
ных запасов;
-дать организационно-экономическую характеристику ООО «НЕО-
ФАРМ»;
-рассмотреть документальное оформление движения и оценку матери-
ально - производственных запасов;
-раскрыть синтетический и аналитический учет материально - производ-
ственных запасов в организации;
-провести аудит учета материально - производственных запасов в ООО
«НЕО-ФАРМ»;
-выявить ошибки в учете материально - производственных запасов в
ООО «НЕО-ФАРМ»;
-разработать предложения по совершенствованию организации бухгал-
терского учета материально - производственных запасов в ООО «НЕО-ФАРМ».
Информационной и методической основой исследования указанной те-
6
мы послужили работы отечественных и зарубежных ученых, законодательные
и нормативные акты Российской Федерации, регулирующие организацию учета
в целом и в частности материально-производственных запасов. Помимо этого,
при написании курсовой работы были использованы местные приказы и распо-
ряжения, а также отчеты бухгалтерии и первичная документация исследуемой
организации.
Структурно выпускная работа состоит из введения, трех глав, заключе-
ния, списка литературы и приложений. В первой главе рассмотрены теоретиче-
ские основы учета и аудита материально - производственных запасов. Во вто-
рой главе дана характеристика объекта исследования и практика учета матери-
ально - производственных запасов. В третьей главе проведен аудит материаль-
но - производственных запасов и разработаны предложения, направленные на
совершенствование учета.
7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского
учета и аудита материально - производственных запасов
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского
учета и аудита материально - производственных запасов
В настоящее время, в условиях стремительного развития рыночных от-
ношений требования к бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов возросли, вследствие постоянно меняющегося законодательства, так
как от качества финансового учета материалов в наибольшей мере зависит ре-
зультат финансовой деятельности организации.
Одним из важнейших аспектов в исследовании учета затрат на произ-
водство отводится исследование нормативной базы. Ведение бухгалтерского
учета осуществляется в соответствии с нормативными актами, имеющими раз-
ный статус. Рассмотрим основные законодательные акты, регулирующие учет
затрат.
По мнению автора К.А.Конева: «система нормативного правового регу-
лирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность иерархиче-
ски взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетент-
ными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией
РФ и имеющих в своем составе нормы, прямо или косвенно устанавливающие
единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности»
1
.
В нормативных актах по бухгалтерскому учету расходами компании
признается снижение финансовых выгод вследствии выбытия активов (денеж-
ных средств или другого имущества) и происхождения обязательств за постав-
ку материальных ценностей, что приводят к сокращению капитала коммерче-
ской организации, за исключением снижения вкладов по решению собственни-
ков.
Расходами на материальные запасы организации, которые принимаются
для целей налогообложения при формировании затрат, признаются аргументи-
рованные и подтвержденные первичные документы, сформированные по пра-
1
Конев К.А. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации / К.А. Конев // «Международный бухгалтерский учет», 2017, № 16.
С.21-22
8
вилам, установленным законодательством. Материальными расходами призна-
ются все затраты при условии, что они произведены с целью осуществления де-
ятельности, закрепленной в уставе организации и направлены на извлечение
прибыли. Так, понятие расходов отличается для целей бухгалтерского учета и
для целей налогообложения.
Расходы определяют в денежном выражении размер материальных ре-
сурсов за конкретный период, израсходованных на изготовление и продажу
продукции, и переносятся на себестоимость продукции, работ, услуг.
Не редко в финансовой литературе отождествляют определения «затра-
ты», «расходы», тем не менее они обладают серьезными отличиями. Так в
МСФО под расходами понимаются не только затраты, но и потери. Подобное
формулировка содержится в ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответ-
ствии с п. 2 данного ПБУ, затратами организации признается снижение финан-
совых выгод вследствии выбытия активов (денежных средств, другого имуще-
ства) и (либо) формирование обязательств, приводящих к сокращению капитала
данной организации, за исключением снижения вкладов по решению собствен-
ников компании. Другими словами, материальные расходы допускается рас-
сматривать равно как часть затрат, понесенных компанией с целью извлечения
прибыли.
2
Ведение материальных запасов в бухгалтерском учете исполняется ком-
панией на основании нормативных документов, имеющих разный статус в че-
тырехуровневой системе учета. Первый уровень носит обязательный характер,
другие носят рекомендательный.
3
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, в частности
учета затрат на производство, состоит из четырех уровней документов, графи-
чески представленных на рисунке 1.
2
Положение по бухгалтерскому учету «Расходывание организации» ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ, 06 мая 1999 г. №33-н //
Интернет-ресурс КонсультантПлюс: ред. от 06.04.2015
3
Антони Роберт Н. Основы бух учета / Роберт Н. Антони; пер. Б. Херсонский, М. Шнейдерман: науч ред Т.Крылова. – М.;С.П «Триада НТТ» совместно с
Центром внедрения рыночных отношений Корпорации «Монтажспецстрой», 2017. С. 31
9
Рисунок 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского
учета
Основными нормативными актами, обусловливающими основы методо-
логии учета материально-производственных запасов в организации, являются
документы по всем четырем уровням, сформировавшейся в Российской Феде-
рации системы бухгалтерского учета.(табл А)
Таблица А
Основные нормативно-правовые акты, регулирующие учет
материально-производственных запасов
I уро-
вень
II уровень
III уро-
вень
IV
уровень
1.О бухгал-
терском учете:
федеральный
закон от
06.12.2011 №
402-ФЗ (ред.
от 28.07.2018)
2.Гражданский
кодекс РФ
(ред. от
04.10.2018 г.)
3.Налоговый
кодекс РФ
(ред. от
10.10.2018 г.)
1.Доходы организации: ПБУ
9/99 утв. приказом Минфи-
на РФ от 06 мая 1999 г.
№34-н (ред. от 06.04.2015
г.)
2.Расходы организации: ПБУ
10/99 утв. приказом Мин-
фина РФ от 06 мая 1999 г.
№33-н (ред. от 06.04.2015
г.)
3.Учетная политика органи-
зации: ПБУ 1/2008 утв. при-
казом Минфина РФ,
06.10.2008 N 106н (ред. от
28.04.2017
4.Бухгалтерская отчетность
организации: ПБУ 4/99 утв.
приказом Минфина РФ от
1.Приказ Минфи-
на РФ от
31.10.2000 г. №
94н (ред. от
08.11.2010 г.)
«Об утверждении
Плана счетов бух-
галтерского учета
финансово-
хозяйственной
деятельности ор-
ганизаций и Ин-
струкции по его
применению» и
другие
2. Методические
указания по бух-
галтерскому учету
Учетная по-
литика
предприятия
1 уровень.
Законодательны
й
Федеральны
е стандарты
2 уровень.
Методологичес
кий
Отраслевые
стандарты
3 уровень.
Разъяснительны
й
Рекомендации
в области
бухгалтерског
о учета
4 уровень.
Внутрихозяйств
енный
Стандарты
экономическ
ого субъекта
10
06.07.1999 г. № 43н (ред.
от 08.11.2010 г.)
5. Учет материально – про-
изводственных запасов: ПБУ
5/01, утв. приказом Минфи-
на России от 09 июня 2001
г. № 44
материально-
производственных
запасов: Приказ
Минфина России
от 28.12.2001 №
119н (ред. от
24.10.2016)
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов: Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н
(ред. от 24.10.2016)
К первому уровню относится Налоговый кодекс Российской Федерации,
Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Поло-
жение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Вследствие ведения налогового учета материальных расходов, в обяза-
тельном порядке применяется глава 25 Налогового Кодекса РФ, и последую-
щих рекомендаций по ее использованию, так организации обязаны осуществ-
лять не только бухгалтерский, но и налоговый учет.
Для бухгалтерского учета группы «расходы», «затраты» и «себестои-
мость» представлены независимыми понятиями. Под расходами подразумева-
ется общая сумма затрат организации за конкретный этап времени. И, отличие в
данных понятиях заключается в принадлежности их к определенному этапу.
Состав затрат на продукцию предполагает часть стоимости этой продукции, со-
держащую в себе возмещение израсходованных средств на ее производство и
оплату работающих, выраженную в денежной форме.
Таким образом, в зависимости от специфики производства материаль-
ные затраты организации состоят в основном из расходов на освоение и приме-
нение в процессе изготовления продукции материальных запасов, а кроме того
иных расходов на ее изготовление и реализацию.
На втором уровне располагаются Положения по бухгалтерскому учету
11
(ПБУ). В этот период принято 24 положения, которые регламентируют прин-
ципы учета материально-производственных запасов, а кроме того общие прин-
ципы построение бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Третий уровень - разного рода методические инструкции, рекомендации
Министерства финансов Российской Федерации, которые учитывают, учет в
отдельных отраслях производства.
Четвертый уровень - рабочие регламенты и документы внутри организа-
ции, закрепляет которые Положение об учетной политике организации.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» раскрывает такие значи-
мые аспекты как общие положения, главные условия к ведению бухгалтерского
учета материально-производственных запасов, бухгалтерская документация и
оформление материально-производственных запасов, отражение их в бухгал-
терской отчетности и прочее.
В ПБУ10/99 «Расходы организации» впервые сформировано для целей
бухгалтерского учета понятие «расходы». При этом под расходами подразуме-
вается уменьшение финансовых выгод вследствие выбытия активов (денежных
средств, другой собственности) и (либо) происхождения обязательств, которое
приводит к снижению капитала компании, за исключением уменьшения вкла-
дов по решению владельцев собственности.
4
ПБУ 10/99 определяет принципы формирования данных о материальных
затратах компании в бухгалтерском учете. Другими словами устанавливает, на
счетах какой категории Плана счетов, подлежат формированию те или иные
расходы компании, а кроме того подразделяет все расходы по следующим
направлениям в соответствии с этим создаются сведения, отражаемые в «отче-
те о финансовых результатах»:
Расходами по обычным видам деятельности организации представлены
затраты, связанные с производством и реализацией продукции, покупкой и
продажей товаров. Подобными затратами являются кроме того затраты, выпол-
4
Положение по по бухгалтерскому учету «Расходывание организации» ПБУ 10/99: утв. приказом
Минфина Российской Федерации, 06 мая 1999 г. №33-н // Интернет-ресурс КонсультантПлюс: ред.
от 06.04.2015