22
Глава 2. Организация бухгалтерского учета
материально - производственных запасов в ООО
«НЕО-ФАРМ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
организации
Объектом настоящей темы исследования является ООО «НЕО-ФАРМ»,
основным видом деятельности которого является оптовая и розничная торговля
медикаментами (медицинскими препаратами) и техникой медицинского назна-
чения.
Основной целью деятельности предприятия является обеспечение
российских медицинских учреждений качественными товарами по доступной
цене для проведения лечения.
По своей организационно-правовой форме ООО «НЕО-ФАРМ» является
частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в со-
ответствии с Уставом предприятия и действующим законодательством РФ.
За время своего существования на рынке фирма успела зарекомендовать
себя надежным поставщиком медицинского оборудования и расходных мате-
риалов. Компания организовала прочные деловые связи со многими регионами
России, тесно сотрудничает с производителями и поставщиками медицинских
изделий из Великобритании, Франции, Индии, Германии, Белоруссии и СНГ.
Компания «НЕО-ФАРМ» является официальным дистрибьютором про-
дукции таких известных производителей как AstraZeneca, Sanofi, Ajanta,
Boehringer Ing, Нижфарм.
Свою деятельность ООО «НЕО-ФАРМ» ведет на следующих принципах
работы:
1) поставка только качественных товаров;
2) постоянное поддержание и наличие широкого ассортимента товаров;
3) строгий контроль над доставкой и перевозкой изделий с
использованием принципа «точно-в-срок»;
4) мгновенное реагирование на требования и запросы медицинских
учреждений;
23
5) гибкое ценообразование.
В настоящий момент среднесписочная численность работников
предприятия составляет 56 человек.
Организационная структура предприятия представлена на рис. 1.
Рисунок 1. Организационная структура ООО «НЕО-ФАРМ»
Как видно из рисунка 1, ООО «НЕО-ФАРМ» состоит из следующих
функциональных отделов:
- отдел управления персоналом;
- отдел закупок;
- отдел маркетинга;
- отдел продаж;
- тендерный отдел;
- отдел логистики;
- юридический отдел;
- отдел бухгалтерского учета;
- планово-экономический отдел.
Анализ основных показателей ООО «НЕО-ФАРМ» за 2016-2017 годы
приведены в таблице 3.
Исполни-
тельный ди-
ректор
Отдел
управ-
ления
Юриди-
ческий
отдел
Отдел
закупок
Отдел
марке-
тинга
отдел
продаж
Тендерный
отдел
Склад
Отдел
логисти-
ки
Отдел
бухгал-
терского
учета
Планово
– эко-
номиче-
ский от-
дел
24
Таблица 3
Анализ основных экономических показателей
Показатель
2016 год
2017 год
Откло-
нение
(+,-)
Темп ро-
ста, %
1
2
3
4
5
1. Выручка, тыс. руб.
72 563
84 734
12 171
116,77
2.Себестоимость, тыс. руб.
77 889
85 178
7 289
109,36
3. Прибыль от продаж,
тыс. руб.
-5 326
-444
4 882
8,34
4. Прибыль до налогооб-
ложения, тыс. руб.
3 112
2 936
-176
94,34
5. Чистая прибыль, тыс.
руб.
2 950
2 563
-387
86,88
6. Среднегодовая стои-
мость ОС, тыс. руб.
63 610,5
76 003
12 392,5
119,48
7. Фондоотдача, руб./
руб.
1,14
1,11
-0,03
97,73
8. Фондовооруженность,
руб./ руб.
290,46
331,89
41,43
114,26
9. Фондорентабельность,
%
-0,08
-0,01
0,08
10. Среднегодовой ФОТ,
тыс. руб.
51 056
54 778
3 722
107,29
11. Среднесписочная
численность работников,
чел.
219
229
10
104,57
12. Материальные затра-
ты, тыс. руб.
33 089
34 678
1 589
104,80
13. Материалоемкость
руб./ руб.
2,19
2,44
0,25
111,42
14. Среднегодовая выра-
ботка на одного работни-
ка, руб.
331,34
370,02
38,68
111,67
16. Рентабельность: -
продаж, %
4,07
3,02
-1,05
-
- собственного капитала,
%
5,06
3,74
-1,32
-
- активов, %
2,72
2,88
0,16
-
-убыточность основной
деятельности, %
6,84
0,52
-6,32
-
Согласно данным проведенного анализа основных экономических пока-
зателей деятельности ООО «НЕО-ФАРМ», можно сделать следующие выводы:
25
- выручка от продаж в отчетном периоде увеличилась на 12 171 тыс. руб.
или на 16,77 %, по сравнению с 2016 годом;
- прибыль от продаж на протяжении всего анализируемого периода име-
ет отрицательное значение, являясь убытком, что является следствием превы-
шения затрат над выручкой от продаж. К концу 2017 года убыток от продаж
снизился на 4.882 тыс. руб., что является положительным фактором;
- показатели фондоотдачи и фондовооруженности в 2017 году имеют
значение 1,11 % и 331,89 % соответственно.
- среднегодовой фонд оплаты труда в отчетном периоде, по сравнению с
предыдущим, увеличился на 3 722 тыс. руб., увеличилась на 10 человек и сред-
негодовая численность работников ООО «НЕО-ФАРМ».
- кроме того, возросли материальные затраты – на 1.589 тыс. руб. или на
4,8 %.
- показатели рентабельности продаж, собственного капитала и активов
имеют на протяжении всего анализируемого периода низкие значения - 3,02 %,
3,74 % и 2,88 % в 2017 году соответственно.
Убыточность основной деятельности снизилась с 6,84 % до 0,52 %, что
является положительным фактором, но говорит о том, что деятельность пред-
приятия не приносит прибыль на протяжении анализируемого периода.
Общее руководство предприятием осуществляет генеральный директор
ООО «НЕО-ФАРМ». В его непосредственном подчинении находятся отдел
продаж, отдел закупок, бухгалтерия и планово-экономический отдел.
В ООО «НЕО-ФАРМ» вопросы управления, распределения и
использования финансовых ресурсов возложены на планово-экономический
отдел и отдел бухгалтерского учета.
Отдел бухгалтерского учета осуществляют управление всеми
финансовыми вопросами, касающимися финансов, бухгалтерского и налогового
учета, работы с банками; планово-экономический отдел координирует вопросы
финансового планирования, прогнозирования, финансирования затрат
организации и т.д.
26
Бухгалтерия является самостоятельной структурной единицей
организации. Главный бухгалтер обеспечивает правильность постановки учета,
его достоверность. У главного бухгалтера в подчинении – помощник
бухгалтера, в обязанности которого входит помощь главному бухгалтеру в
составлении отчетности, анализе финансово-экономического положения
предприятия и т.п. Кроме того, бухгалтерия занимается и финансовыми
вопросами, например, вопросами расчетов с банками по кредиторской
задолженности, работой с дебиторами и т.д.
Бухгалтерский учет ведется с использованием программного продукта
«1С: Бухгалтерия».
Планирование и контроль за исполнением, а также эффективным
использованием всех средств предприятия, осуществляет планово-
экономический отдел в составе двух человек.
Управленческий учет ведется в специально разработанных и
утвержденных формах с использованием программного продукта Microsoft
Excel.
Все плановые бюджеты предприятия утверждаются генеральным
директором и являются коммерческой тайной организации.
Операции в бухгалтерском учете ООО «НЕО-ФАРМ» оформляются
типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а
также формами, разработанными самостоятельно.
Учетные документы хранятся на предприятии в бумажной форме в
течение пяти лет. Для оценки основных показателей деятельности ООО «НЕО-
ФАРМ» и изменения его финансовых показателей за отчетный период на
основании бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах за 2016-
2017 годы проведен сравнительный и анализ показателей его деятельности.
Таким образом, в качестве объекта исследования выступает ООО «НЕО-
ФАРМ», основными видом деятельности которого является оптовая и рознич-
ная торговля товарами медицинского назначения. Организационная структура
ООО «НЕО-ФАРМ» является линейно-функциональной. Согласно данным ана-
27
лиза основных экономических показателей деятельности ООО «НЕО-ФАРМ»
показывает, несмотря на увеличение объемов продаж на 12 171 тыс. руб. низкие
показатели прибыли по сравнению с 2016 годом на -387 тыс. руб.
Внутренним документом, регулирующим бухгалтерский учет в данной
организации, является учетная политика. Учетная политика формируется глав-
ным бухгалтером организации и подписывается руководителем. Учетная поли-
тика, на финансовый год, не является исчерпывающей и при внесении в зако-
нодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, зна-
чительных изменений может дополняться отдельными приказами по организа-
ции с доведением изменений до налоговых органов.
В ООО «НЕО-ФАРМ» учет ведется бухгалтерией на основании двух
учетных политик отдельно для целей бухгалтерского учета и отдельно для
налогового учета, несмотря на их полное сближение для целей исчисления
налога на прибыль. Организация ведет учет с помощью бухгалтерской про-
граммы 1С «Бухгалтерия». Использует рабочий план счетов (за основу взят ти-
повой план счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября
2000 г. № 94н.), включающий синтетические и аналитические счета и аналити-
ческие признаки. План Счетов разработан с учетом необходимых требований
управления учетными процессами и обязательный к применению всеми работ-
никами бухгалтерской службы.
Исходя из учѐтной политики предприятия, для целей бухгалтерского
учѐта, товарные запасы отражаются в учете на счете 41 «Товары» по фактиче-
ской себестоимости. Счета 15 и 16 не применяются.
При осуществлении оптовой продажи товаров в ООО «НЕО-ФАРМ» то-
вары приходуются на счете 41 «Товары» по цене приобретения, включающей
расходы, предусмотренные в пунктах 5-15 ПБУ 5/01.
Оценка материально-производственных запасов, включая товары, осу-
ществляется по методу средней себестоимости. При этом в расчет средней
оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все
поступления до момента отпуска
28
Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется
«по методу начисления». Выручка от реализации продукции (товаров, услуг)
отражается на счете 90 «продажи».
2.2 Документальное оформление движения и оценка
материально - производственных запасов
ООО «НЕО-ФАРМ» осуществляет учет материалов в соответствии с
учетной политикой. Так порядок проведения инвентаризации материалов со-
гласно учетной политике производится два раза в год.
В документационном обеспечении операций с поставщиками и подряд-
чиками за поставленные материалы ключевым документом является договор.
Договор поставки объединяет в себе основные условия такие как: порядок по-
ставки и оплаты товара (работ или услуг); ответственность за невыполнения
условий договора, в том числе санкции за их невыполнение; срок действия до-
говора; права и обязанности и реквизиты сторон. Договор считается заключен-
ным, если сторонами достигнуто соглашение по существенным условиям дого-
вора. Договора купли-продажи считаются согласованными, если позволяют
определить наименование и количество продукции (товаров) и порядок оплаты.
В обязанности продавца входит передача продукции покупателю на ос-
новании договора купли - продажи. Если иное не предусмотрено договором
купли-продажи, продавец должен одновременно с передачей объектов основ-
ных средств передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к
ней сопутствующие документы, предусмотренные законодательными и иными
документами.
Регистрация первичных учетных документов от поставщиков произво-
дится бухгалтерией с помощью автоматизированной системы 1С «Бухгалтерия»
в момент поступления данных в бухгалтерию.
Документы по поступлению продукции, работ и услуг от поставщиков,
которыми являются юридические лица, передаются в бухгалтерию ООО «НЕО-
ФАРМ», на основании счет-фактур, товарных накладных, актов выполненных
работ и актов на оказание услуг.
Документальное движение расчетов с поставщиками и подрядчиками,
29
вместе с другими хозяйственными операциями, оформляются оправдательными
документами в ООО «НЕО-ФАРМ», согласно положению и Федеральному за-
кону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.11.2011 (в ред. от 31.12.2017 г.).
Эти оправдательные документы являются первичными документами, принима-
емые к учету и служат основанием для отражения на счетах бухгалтерского
учета.
Исполнительный Директор ООО «НЕО-ФАРМ» и главный бухгалтер
устанавливают список материально-ответственных лиц, отвечающих за прием-
ку и списание материально – производственных запасов, за достоверное и
своевременное оформление этих операций, а также за сохранность материалов
от краж и потерь. С ними заключается договор о материальной ответственно-
сти.
При отсутствии расхождений между фактическим поступлением и дан-
ными документов от поставщика материалы принимаются к учету. В таком
случае на документе от поставщика ставится штамп с содержанием реквизитов
приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.
Если количество и качество поступающих на склад материальных цен-
ностей не соответствуют данным счета поставщика, то комиссией составляется
«акт о приемке материалов», который служит основанием для предъявления
претензии поставщику. В состав комиссии приглашаются представитель по-
ставщика или представитель независимой компании. Акт издается также при
приемке материалов, поступивших в ООО «НЕО-ФАРМ» без документов по-
ставщика (неотфактурованные поставки).
Если доставку материальных запасов осуществляют транспортом, то то-
гда в качестве первичного документа используют товарно-транспортную
накладную (ТТН), которая формируется продавцом (поставщиком) в четырех
экземплярах. Первый экземпляр служит основанием для отпуска материальных
запасов у продавца; второй - для покупателя; третий – для транспортной ком-
пании; четвертый прилагается к путевому листу при перевозке материалов. То-
варно-транспортную накладную оформляют в качестве приходного документа в
30
компании в случае отсутствия расхождения количества поступивших материа-
лов с данными в накладной.
Документы, которые, подтверждают стоимость приобретенных матери-
ально – производственных запасов подотчетными лицами, являются счет-
фактура и акт.
Движение материалов в ООО «НЕО-ФАРМ» начинается с их поступле-
ния на склад. Материалы, поступившие в компанию от поставщиков, своевре-
менно принимаются к учету на основании первичных документов.
Кладовщик склада, отвечает за прием материалов, по данным в посту-
пивших документах от поставщиков и подрядчиков, проверяет ассортимент и
количество, включая качество поступивших материалов.
В случае, если при приеме материалов качественных и количественных
расхождений не выявлено между фактическими данными и данными постав-
щиков, то оформляется приходный ордер по используемой форме № М-4, фор-
ма которой утверждена Постановлением Госкомстата России № 71а и исполь-
зуется на предприятии.
В первоначальном аспекте данные о каждом приеме материалов отобра-
жаются на лицевом обороте приходного ордера. По итогу дня подводится итог,
который и заносится в приходный ордер.
По факту если при поступлении материалов обнаружено их несоответ-
ствие количеству, ассортименту и качеству на основании договора или товар-
ной накладной, то приходный ордер формы № М-4 не составляется. В данном
случае приемной комиссией ООО «НЕО-ФАРМ» создается акт о приемке ма-
териалов по иной, предназначенной для этого форме № М-7.
Указанная форма № М-7, а именно акт о приемке материалов является
правовым основанием для ООО «НЕО-ФАРМ» в предъявления претензии к по-
ставщику. Формируется данный документ в присутствии материально ответ-
ственного лица в двух экземплярах и представителя со стороны поставщика.
Один экземпляр акта отдается в бухгалтерию ООО «НЕО-ФАРМ» для принятия
к учету материальных ценностей, а второй экземпляр передается отдел снабже-
31
ния.
Акт о приемке материалов оформляется также в случае поступления ма-
териальных ценностей, без документов. Поступившие без документов материа-
лы формируются как неотфактурованные поставки.
Для оформления отпуска со склада материалов, используется лимитно-
заборная карта по используемой форме № М-8. На практике указанная карта
выписывается на 30 дней. Формируется лимитно-заборная карта в нескольких
экземплярах на одно и то же наименование материала (иными словами на один
номенклатурный номер). Один экземпляр документа до начала месяца отдается
в отдел снабжения компании, в котором после обработки будет передан бухгал-
терии, а второй экземпляр передается в склад.
Получая материальные ценности, получатель предъявляет свой экзем-
пляр карты. В двух экземплярах кладовщик указывает дату и количество отпу-
щенных материалов и определяет остаток лимита по запрошенному виду мате-
риалов. Учет материалов, не использованных в производстве и возвращенных
на склад, также ведется в лимитно-заборной карте.
Изменение лимита, сверхлимитный отпуск материалов, замер одних ма-
териалов другими допускается только с разрешения Исполнительного директо-
ра ООО «НЕО-ФАРМ».
Когда лимит материалов использован, карты сдаются складом в бухгал-
терию компании. В целях сокращения количества первичных документов в
компании, отпуск материалов оформляется в карточках учета материалов (фор-
ма № М-17).
Требование составляется в двух экземплярах кладовщиком структурного
подразделения, отпускающего материалы. На основании одного экземпляра ма-
териалы списываются сдающим подразделением, на основании второго - при-
нимаются на учет подразделением, получившим материалы. Оформленные тре-
бования сдаются в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документо-
оборота.
Отпуск материалов хозяйствам организации, расположенным за преде-