52
Таблица 12
Порядок нахождения уровня существенности ООО «НЕО-
ФАРМ»
Наименование базо-
вого показателя
Значение ба-
зового показа-
теля,тыс. руб.
До-
ля,
%
Значение для
нахождения уровня
существенно-
сти,тыс. руб.
1
2
3
4
1 Прибыль предприя-
тия
258
5
12,90
2 Выручка
4 958
2
99,16
3 Валюта баланса
1 268
2
25,36
4 Собственный капи-
тал
268
1
0
26,80
5 Общие затраты
предприятия (себестоимость
продаж + управленческие
расходы + коммерческие
расходы)
4 601
2
92,02
Во втором столбце таблицы 9 отражаются показатели, которые были
взяты из бухгалтерской отчетности ООО «НЕО-ФАРМ». Показатели в третьем
столбце являются постоянными для всех случаев расчета уровня существенно-
сти. В столбце 4 отражаются расчетные величины, как произведение показате-
лей столбцов 2 и 3, деленное на 100 %. Далее рассчитывается среднее арифме-
тическое показателей четвертого столбца:
(12,90 + 99,16 + 25,36 + 26,80 + 92,02) / 5 = 51,25 тыс. руб.
Следует обратить внимание, на наименьшее и наибольшее значение в
расчете. Потому что, если они существенно отличаются от полученного показа-
теля, то при последующих расчетах их необходимо отбросить.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(51,25 – 12,90) / 51,25 * 100 % = 74,83 %.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(51,25 – 99,16) / 51,25 * 100% = 93,49 %.
По результатам видно, что значения 12,90 и 99,16 сильно отличаются от
величины среднего значения, то в дальнейшем их целесообразно отбросить. То-
гда новое среднее арифметическое значение составит:
(25,36 + 26,80 + 92,02) / 3 = 48,06 тыс. руб.
53
Полученное значение допустимо округлить до 50 тыс. руб. и использо-
вать данный количественный показатель в качестве значения уровня суще-
ственности. Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет:
(48,06 - 50) / 48,06 * 100 % = 4,04 %, что находится в пределах 20 %.
Исходя из данных бухгалтерской отчетности ООО «НЕО-ФАРМ», опре-
деляется уровень существенности. Доля уровня существенности издержек об-
ращения составляет:
618 / 1268 * 100% = 48,73%
Уровень существенности составляет:
50 *48,73% / 100 % = 24,4 тыс. руб.
Таким образом, если в ходе аудиторской проверки выявится искажение
показателя издержек обращения более чем, на 24,4тыс. руб. – это будет счи-
таться существенным искажением показателей бухгалтерской отчетности.
3.2 Выявленные ошибки в учете материально -
производственных запасов организации
На основании результатов проверки системы внутреннего контроля со-
ставляется программа аудиторской проверки учета производственных запасов.
Программа аудиторской проверки должна быть документально оформлена. Со-
ставление программы аудиторской проверки является завершающим этапом
процесса планирования проведения аудита.
Следует отметить, что проведение аудита производственных запасов яв-
ляется достаточно трудоемким процессом в аудиторской деятельности, т.к. тре-
бует знаний большого объема нормативно-правовой базы, а также особенно-
стей правильного исчисления затрат в отдельных видах хозяйственной деятель-
ности организации.
54
Таблица 13
План аудита производственных запасов
Аудируемая компания
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы:
1) количество работников (без
учета руководителя);
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существен-
ности
ООО «НЕО-ФАРМ»
2017
360
Алимова Е.Г.
2 чел.
1 чел.
0,04
50 тыс.руб.
№
п
/п
Разделы учета
Объ-
ем
рабо-
ты
(час)
Исполнители
Период вы-
полнения
1
.
Предварительное
планирование
1
.1
Определение уровня
существенности
1
6
Алимова Е.Г.
Май
2018 года
1
.2
Расчет аудиторского
риска
2
0
Алимова Е.Г.
Май
2018 года
2
Аудит производ-
ственных запасов
2
.1
Аудит достоверности
учета расходов на приобрете-
ние производственных запасов
4
0
Аманов А.В.
Май
2018 года
2
.2
Аудит списания произ-
водственных запасов согласно
методу, закрепленному в учет-
ной политике
4
0
Аманов А.В.
Май
2018 года
2
.3
Аудит проведенных ин-
вентаризаций производствен-
ных запасов
4
0
Аманов А.В.
Май
2018 года
2
.4
Аудит соответствия
данных синтетического и ана-
литического учета
4
0
Аманов А.В.
Май
2018 года
2
.5
Аудит достоверности
данных о товарных запасах в
бухгалтерской финансовой от-
четности
4
0
Аманов А.В.
Май
2018 года
Таким образом, план аудита определяет характер, временные рамки и
объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для реализации
составленного общего плана аудита. В процессе подготовки аудиторской про-
граммы аудитор принимал во внимание оценку неотъемлемого риска и риска
средств контроля. Аудитором были проанализированы инвентаризационные
55
ведомости за 2017 год. Наличие отметок членов инвентаризационной комиссии
свидетельствует о том, что инвентаризации были проведены тщательно. Для
проверки полноты отражения производственных запасов, числящихся по дан-
ным бухгалтерского учета, в инвентаризационных ведомостях, необходимо вы-
борочно сравнить данные ведомостей учета по материально-ответственным ли-
цам с данными инвентаризационных ведомостей. Проверку учета поступления
производственных запасов в соответствии с планом начинались с изучения пер-
вичных документов. При проверке первичной документации обращалось осо-
бое внимание на документальное оформление поступления материальных цен-
ностей. Для наглядности данные можно сгруппировать в таблице 14.
Таблица 14
Проверка соответствия фактического наличия материалов на
складе ООО «НЕО-ФАРМ» по данным учета
Во время проведения инвентаризаций не было выявлено недостач и пор-
чи материальных запасов. Проверенные первичные учетные документы зано-
сятся в рабочий документ в таблице 15.
Таблица 15
Аудит оформления первичных учетных документов по учету
поступления материальных запасов в ООО «НЕО-ФАРМ»
Дата про-
ведения
проверки
Наиме-
нование
докумен-
та
Дата,
период
состав-
ления
№доку
мента
Содержание
хозяйствен-
ной операции
Заключение
01.01.17-
28.02.17
Лимитно
заборная
карта
25.01.17
122504
Отпуск мате-
риалов в про-
изводство
Нарушений не
установлено
01.03.17-
30.04.17
Товарная
накладная
02.03.17
120205
Поступление
запасов
Нарушений не
установлено
01.05.17-
30.12.17.
Накладная
на отпуск
материа-
лов на
сторону
17.05.17
1573
Отпуск мате-
риально - про-
изводственных
запасов
Не заполнены
реквизиты: дата,
№,ФИО полу-
чившего ответ-
ственного лица
Дата
Наличие производственных запасов, тыс.руб.
По данным бухгалтер-
ского учета
По данным аудитора
31.12.2017 года
34998
34998
56
Документы, вызывающие сомнение у проверяющего, должны быть про-
верены с особою тщательностью.
Как показано на таблице 15, оформление первичных расходных доку-
ментов в ООО «НЕО-ФАРМ» происходит с нарушением требований законода-
тельства. В отдельных документах отсутствуют обязательные реквизиты, что
является нарушением ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете2 и п. 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер-
ской отчетности в РФ.
На этапе проведения аудита материальных запасов проверяющий сверял
данные движения материальных запасов с документами на отпуск и внутреннее
перемещение. В этом случае компания также нарушила ст.9 Закона о бухгал-
терском учете, так как не во всех требованиях-накладных на внутреннее пере-
мещение материальных запасов заполнены обязательные реквизиты. Данные
были зафиксированы рабочим документов в таблице 16
Таблица 16
Аудит оформления внутреннего перемещения материальных
запасов
Наиме-
нование
Ед.
изм
Сумма
Материально -
ответственное лицо
(МОЛ)
Документ на
внутреннее
перемещение
отпущено
принято
Медикаменты
шт
480
Кладовщик
Менеджер
отдела заку-
пок
-
Медицинское
оборудование
Шт
619,5
Кладовщик
Менеджер
отдела заку-
пок
Требование-
накладная № 8
от 02.09.2017г
Медицинские
препараты
шт
1876,02
Кладовщик
Менеджер
отдела заку-
пок
-
На основании рабочего документа в таблице 16 наглядно показан факт
отсутствия документов, отражающих операции на внутреннее перемещение ма-
териальных запасов, что является нарушением п. 9 Закона о бухгалтерском уче-
те.
57
Далее, аудитор проверял соответствие показателей синтетического и
аналитического учета материальных запасов. Проверка производилась выбо-
рочно на примере основных материалов для техобслуживания и ремонта, со-
ставляющих большую часть в составе расходов организации. Для этого аудитор
проверял соответствие аналитического учета материалов в бухгалтерской
службе и у материально ответственных лиц, сопоставляя данные ведомостей с
данными карточек складского учета. Данные были зафиксированы рабочим до-
кументов в таблице 17
Таблица 17
Аудит соответствия аналитического учета материальных за-
пасов на складе и в бухгалтерии и ООО «НЕО-ФАРМ»
При проведении аудита соответствия данных синтетического и аналити-
ческого учета материальных запасов в бухгалтерии и на складе в ООО «НЕО-
ФАРМ» аудитор установил, что по данным бухгалтерского учета остатки соот-
ветствуют остаткам материальных запасов на складе в книге учета у кладовщи-
ка.
Последующим этапом проведения аудита материальных запасов ООО
«НЕО-ФАРМ» является аудит соответствия регистрам аналитического учета
материальных запасов и остатков и оборотов по счетам главной книги. Для это-
го аудитор сравнивал данные главной книги и оборотной ведомости по матери-
альным запасам в рабочем документе в таблице 18.
Дата
Наличие материально - производ-
ственных запасов
Отклонение
По данным бухгал-
терского учета
По данным склад-
ского учета
На 01.01.2017 г.
71838
71838
-
На 01.04.2017 г.
66648
66648
-
На 01.07.2017 г.
61175
61175
-
На 01.10.2017 г.
62806
62806
-
На 01.01.2017 г.
56658
56658
-
58
Таблица 18
Аудит соответствия остатков и оборотов по счетам главной
книги и регистрам аналитического учета материальных запасов в
ООО «НЕО-ФАРМ»
Как видно из рабочего документа в таблице 18 данные аналитического и
синтетического учета материальных запасов в ООО «НЕО-ФАРМ» тожде-
ственны, и соответствует законодательным требованиям п. 4 статьи 8 ФЗ №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Из таблиц видно, что синтетический учет в организации ведется без ка-
ких-либо отклонений. Благодаря регистрам бухгалтерского учета, применяе-
мым в бухгалтерии компании, организация владеет информацией о хозяйствен-
ных операциях в динамическом и статическом порядке, что дает возможность
для контроля и проведения анализа хозяйственно-финансовой деятельности,
процессов, циклов затрат и получения доходов, реализации и финансовых ре-
зультатов.
Последующим этапом аудита материальных запасов в ООО «НЕО-
ФАРМ» является проверка правомерности отражения информации о запасах в
бухгалтерской отчетности.
Для этого аудитор сопоставлял остатки по счету 10 «Материалы» в
Дата
Наим
енова
ва-
ние
реги-
стра
Остаток на
начало месяца
Обороты за ме-
сяц
Остаток на ко-
нец месяца
ДТ
КТ
ДТ КТ ДТ КТ
12.03.17
Глав-
ная
книга
(счет
10)
27655
32829,70
32802
27682
12.03.17
Обо-
рот-
ная
ведо-
мость
(счет
10)
27655
32829,70
32802
27682
Расхождения
-
-
-
-
59
главной книге с данными, отчетности по строке 2110 «Запасы» второго раздела
бухгалтерского баланса «оборотные активы» Сверка показала, что данные
строки 2110 бухгалтерского баланса и главной книги по счету 10 ООО «НЕО-
ФАРМ» тождественны.
По итогам проверки учета материальных запасов в ООО «НЕО-ФАРМ»
были выявлены недостатки и нарушения, которые были зафиксированы в отче-
те. Свод основных нарушений аудиторской проверки материальных запасов
представлен в таблице 19.
Таблица 19
Свод основных нарушений учета материальных запасов
Так, по итогам проверки в ООО «НЕО-ФАРМ», было выявлены следу-
ющие нарушения:
1. не утвержден приказом руководителя состав лиц, которые
имеют право подписывать первичные документы по учету материаль-
ных запасов, что является нарушением законодательных требований п.
14 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-
четности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина
России от 29.07.1998 г. 334н.
Перечень существенных проблем
Клиент
ООО «НЕО-ФАРМ»
Проблемы, обнаруженные на стадии планирования
№ п/п.
Суть вопроса
Мнение аудитора
1
Отсутствует перечень лиц,
имеющих право подписи на
документах
Нарушение п. 14 Положения по ве-
дению бухгалтерского учета и бух-
галтерской отчетности в РФ
2
Не установлен срок сдачи
авансовых отчетов
Нарушение п. 256-258 Методических
указаний по бухгалтерскому учету
материально – производственных
запасов
3
Отсутствуют приказы о назна-
чении МОЛ
Проблемы, обнаруженные в ходе проведения проверки
1
Неправильное оформление
первичных документов
ст. 9 Федерального закона от
06.12.11 г. № 402-ФЗ "О бухгалтер-
ском учете"
2
Отсутствуют первичные доку-
менты
п. 12-18 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтер-
ской отчетности в РФ
60
2. Бухгалтерией не ведется контроль по срокам сдачи подотчет-
ными лицами авансовых отчетов.
3. Отсутствуют приказы о назначении материальных лиц, кото-
рые несут ответственных за сохранность запасов на складах, приказы о
замещении ответственных лиц при фактическом отсутствии во время
болезни или при уходе в отпуск. Материально-ответственных лицами
при их уходе в отпуск или по иным причинам не оформляется докумен-
тально и фактически не производится передача материалов, что может
существенно повлиять на реальные остатки запасов и контроль над их
сохранностью.
4. Не производятся плановые (внеплановые) инвентаризации
материальных запасов на основании требований сроков согласно учет-
ной политике.
Все вышеперечисленные факты являются нарушением законодательных
требований п.п. 256-258 Методических указаний по бухгалтерскому учету ма-
териально – производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства
Финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н
Бухгалтер, ведущий учет материальных запасов, не обеспечен или не-
компетентен в вопросах использования законодательных нормативных доку-
ментов и инструкций, что может повлиять на существенность информации в
отчетности и привести к совершению ошибок в бухгалтерском учете.
По результатам проверки документационного обеспечения операций по
учету материальных запасов были выявлены случаи некорректного оформления
первичной документации. Так, в основном, при проверке было выявлено отсут-
ствие обязательных реквизитов, а также отсутствие подписи руководителя, на
документах по выбытию материальных запасов, что является нарушением тре-
бований ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете».
Бухгалтерские операции по движению учета материальных запасов на
счетах бухгалтерского учета ООО «НЕО-ФАРМ» отражены корректно и пра-
61
вомерно, данные аналитического обеспечения соответствуют оборотам и остат-
кам по счетам синтетического учета в соответствии с требованиями п. 4 статьи
8 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
По мнению аудитора, представленная бухгалтерская отчетность за 2017
год достоверна и не содержит существенных искажений.
3.3 Предложения по совершенствованию
организации бухгалтерского учета материально -
производственных запасов в организации
ООО «НЕО-ФАРМ» в направлении организации учета и контроля над
использованием материальных ресурсов, а также в совершенствовании системы
бухгалтерского учета и отчетности необходимо принять к сведению следую-
щие рекомендации:
1) установить сроки сдачи авансовых отчетов;
2) ужесточить контроль по перерасходу материалов;
3) в целях сокращения документооборота на документах, подтверждаю-
щих поступление товарно-материальных ценностей, проставлять штамп с рек-
визитами приходного ордера;
4) обеспечить правильное оформление первичных расходных докумен-
тов по выбытию материалов с заполнением всех необходимых реквизитов;
5) в целях сохранности проводить внеплановые, а также выборочные
инвентаризации материальных ценностей.
6) закрепить в учетной политике использование штампа с реквизитами:
дата составления, наименование поставщика, код, единица измерения, количе-
ство, цена, сумма без учета НДС и с учетом НДС, что будет способствовать со-
кращению документооборота, и, следовательно, снижению трудоемкости учет-
ной работы.
7)обеспечить сохранность материально-производственных запасов пу-
тем введения внутреннего регламента в виде Положения об обеспечении со-
хранности материальных ценностей, представленного в приложении 3.
С целью устранения выявленных недостатков предлагается ввести гра-