62
фик документооборота по учету материалов с указанием ответственных лиц в
таблице 20.
Таблица 20
Разработка графика документооборота материально-
производственных запасов
№
п/
п
Наименова-
ние доку-
мента
Создание документа
Проверка и обра-
ботка документа
Ответствен-
ный за вы-
писку
Срок испол-
нения
Ответствен-
ный за про-
верку
Срок испол-
нения
1
Товарная
накладная
(ф.Торг 12)
Бухгалтер
По мере фак-
тического по-
ступления
Главный бух-
галтер
По мере фак-
тического по-
ступления
2
Приходный
ордер(ф. М.4)
Кладовщик
По мере фак-
тического по-
ступления
Бухгалтер
По мере фак-
тического по-
ступления
3
Акт о прием-
ке материа-
лов (ф. М.7)
Кладовщик
По мере фак-
тического по-
ступления
Бухгалтер
По мере фак-
тического по-
ступления
4
Лимитно-
заборная
карта (ф. М.8)
Кладовщик
По мере фак-
тического по-
ступления
Бухгалтер
По мере фак-
тического по-
ступления
5
Карточка
складского
учета(ф.М.17)
Кладовщик
По мере фак-
тического по-
ступления
Бухгалтер
По мере фак-
тического по-
ступления
6
Авансовые
отчеты
Бухгалтер
По мере фак-
тического по-
ступления
Главный бух-
галтер
По мере фак-
тического по-
ступления
7
Инвентар-ая
опись мате-
риалов (фор-
ма ИНВ-1)
Инвентар-ая
комиссия
По факту
проведения
инвентариза-
ции
Главный бух-
галтер
По факту
проведения
инвентариза-
ции
График документооборота позволит ускорить прохождение каждым
первичным документом всего пути – от оформления и проверки до обработки,
равномерно распределит учетную работу в течение всего рабочего времени, по-
высит производительность труда счетных работников, усилит контрольные
функции бухгалтерского учета, а также повысит уровень контроля учетных ра-
бот.
9) Необходимо, чтобы внутренний контроль в ООО «НЕО-ФАРМ» про-
водился до совершения факта нарушений со стороны должностных лиц. По-
этому контроль имеет ключевое значение для предупреждения и выявления
нарушений финансовой дисциплины. В данном случае будут проверяться
63
надлежащие утверждению руководством и исполнению внутренние регламенты
и документы, служащие основанием для ведения финансовой деятельности.
Текущий финансовый контроль ООО «НЕО-ФАРМ» необходим в про-
цессе совершения учетных операций с материальными запасами (в процессе
приобретения материальных запасов от поставщиков, поступления материаль-
ных запасов на склад, погашения финансовых обязательств перед поставщика-
ми, поступления и использования денежных ресурсов за реализацию товаров,
приобретения товаров и т.д.).
Все формы отчетности строятся на основании первичных данных бух-
галтерского учета и предоставляются непосредственно генеральному директо-
ру.
Для проведения внутреннего контроля необходимо в компанию внед-
рить программу, в которой будут установлены критерии для обеспечения кон-
трольных действий и необходимые источники информации для проверки.
Для минимизации затрат на проведение внутреннего контроля необхо-
димо проводить выборочную проверку наиболее значимых параметров дея-
тельности организации. Для осуществления любого вида контрольных дей-
ствий предприятие понесет затраты, но тем самым, предотвратив выявленные
нарушения, обеспечит себе минимизацию штрафов, пеней и неустоек, которые
будут понесены в следующем за отчетным периодом году.
Так, согласно исследованиям Института внутренних аудиторов, на при-
мере российских компаний разных отраслей, доля затрат на систему внутренне-
го контроля невелика.
Институтом внутренних аудиторов было выявлено, что структура за-
трат, понесенных на организацию системы внутреннего финансового контроля
различными предприятиями распределяется так, как это представлено на ри-
сунке 2.
64
менее 0,001%
0,001%-0,02%
0,0 21%-0,2%
0,21%-0,5%
0,51%-1%
30% компаний 20% компаний 27% компаний 13% компаний 10% компаний
Рисунок 2. Доля затрат на содержание системы внутреннего
аудита в годовой выручке компании
Как видно из данных рисунка 2, на проведение внутреннего контроля
около половины компаний тратят менее 0,02% от годовой выручки
предприятия. И лишь десятая часть компаний тратит на финансовый контроль
0,5-1,0% от годовой выручки, что, по нашему мнению, является
рекомендуемым значением и предлагается к применению в ООО «НЕО-
ФАРМ».
Так как проведение бухгалтерского контроля в ООО «НЕО-ФАРМ» бу-
дет сопряжено с расходами на его проведение, то нам необходимо обосновать
данные затраты.
Для определения эффективности внедрения системы внутреннего кон-
троля в рамках рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского
учета в ООО «НЕО-ФАРМ», необходимо определить экономическую выгоду.
Бухгалтерский контроль позволит выявить и предотвратить нарушения,
которые появляются вследствие ошибок должностных лиц, из-за чего предпри-
ятие в 2018 году может понести штрафные санкции за неисполнение обяза-
тельств со стороны поставщиков на сумму 180 тыс. руб.
Бухгалтерский контроль позволит выявить потери от ошибок должност-
ных лиц в виде отсутствия контроля обязательных реквизитов на документах
65
(печать, подписи должностных лиц). Как показывает статистика отечественных
предприятий, не выявленными остаются до 90% правонарушений в области
грамотного учета операций с дебиторами, которые выявляются только при ар-
битражных разбирательствах, что приводит к значительным финансовым поте-
рям. Поэтому потери организации сократятся на сумму 250 тыс. руб.
Суммарные прогнозируемые затраты на содержание службы внутренне-
го контроля, состоящего из одного сотрудника составят 120 тыс. руб. в год,
включая фонд оплаты труда.(рис3)
Рисунок 3. Экономический эффект, полученной от внедрения
системы внутреннего аудита в ООО «НЕО-ФАРМ», тыс. руб. в год
Как показывает практика крупных предприятий, внедрение мероприятий
по совершенствованию финансового планирования в ООО «НЕО-ФАРМ» поз-
воляет увеличить выручку на 10% за счет более точного прогнозирования
уровня продаж и обеспечения актуального спроса соответствующим предложе-
нием услуг.
Как представлено на рис3, экономическая выгода от проведения внут-
реннего аудита составит 310 тыс. руб.
Таким образом, аудит материально производственных запасов прово-
дился в ООО «НЕО-ФАРМ», основным видом деятельности которого является
оптовая и розничная торговля медикаментами (медицинскими препаратами).
В практической части дипломной работы была разработана программа
аудита материально производственных запасов. Произведен расчет существен-
ности и определен уровень неотъемлемого риска для оценки объема аудитор-
ской выборки.
0
100
200
300
400
Выявленные
нарушения от
штрафных
санкций
Затраты на
арбитраж
Затраты на
содержание
службы
внутреннего
контроля
Экономическая
выгода
180
250
120
310
66
Разработаны рабочие документы и сформировано аудиторское заключе-
ние, по результатам проверки в соответствии с вариантом исходных данных,
для формулирования мнения в аудиторском заключении по результатам аудита.
В целом по итогам проверки можно сделать вывод, что документальное
оформление операций по движению учета материальных запасов осуществля-
лось с нарушением действующего законодательства, вместе с тем синтетиче-
ский учет материалов отражен достоверно и тождественно по всем аспектам.
ООО «НЕО-ФАРМ» в направлении организации учета и контроля над
использованием материальных ресурсов, а также в совершенствовании системы
бухгалтерского учета и отчетности необходимо принять к сведению следую-
щие рекомендации:
1) установить и закрепить в приказе сроки сдачи авансовых отчетов;
2) производить контроль над поступлением, движением и сохранностью
материальных запасов;
3) в целях сокращения документооборота на документах, которые под-
тверждают поступление материальных запасов, ставить штамп с реквизитами
приходного ордера;
4) обеспечить полное оформление первичных документов по учету ма-
териальных запасов с заполнением всех необходимых обязательных реквизи-
тов;
5) в целях сохранности материальных запасов проводить внеплановые, а
также выборочные инвентаризации материальных ценностей.
5) обеспечить сохранность материально-производственных запасов пу-
тем введения внутреннего регламента в виде Положения об обеспечении со-
хранности материальных ценностей.
6) график документооборота обеспечит контроль и упрощение учетных
работ.
7) Внедрение мероприятий по совершенствованию внутреннего кон-
троля в ООО «НЕО-ФАРМ» позволит увеличить выручку на 10%
67
Заключение
Таким образом, материально-производственные запасы играют важную
роль в формировании себестоимости продукции. Поэтому аудит производ-
ственных запасов позволяет выявить и устранить ошибки при определении фи-
нансового результата и, следовательно, налога на прибыль, сделать заключения
о существующей системе хранения запасов, а также об эффективности их ис-
пользования, дать рекомендации по усовершенствованию в работе с товарно-
материальными ценностями.
Объектом исследования выступает ООО «НЕО-ФАРМ», основными ви-
дом деятельности, которого является оптовая и розничная торговля товарами
медицинского назначения. Организационная структура ООО «НЕО-ФАРМ» яв-
ляется линейно-функциональной. Согласно данным анализа основных эконо-
мических показателей деятельности ООО «НЕО-ФАРМ» показывает, несмотря
на увеличение объемов продаж на 12 171 тыс. руб. низкие показатели прибыли
по сравнению с 2016 годом на -387 тыс. руб.
На предприятии сырье и материалы представлены широким диапазоном
наименований, которые сгруппированы в соответствии с общепринятой груп-
повой классификацией. Внутренним документом, регулирующим бухгалтер-
ский учет с материальными средствами в ООО «НЕО-ФАРМ», является учет-
ная политика. Учетной политикой компании сырье и материалы оцениваются
по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) ма-
териалов путем деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количе-
ство в каждый момент времени.
Затраты на приобретение материалов, отражаются на счете 10 «Матери-
алы». При учете расчетов за материалы ООО «НЕО-ФАРМ» использует счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Создание, ис-
пользование и хранение форм первичной учетной документации производится
68
в соответствии с правилами, установленными ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете»
от 06.12.11 № 402-ФЗ.
При осуществлении розничной продажи в ООО «НЕО-ФАРМ» учитыва-
ется несколько иная специфика учета товарных операций. Порядок ведения
учетных регистров по счетам 41.2 «Товары в розничной торговле» и 60 «Расче-
ты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечить, с одной стороны,
контроль над поступлением товаров и своевременным оприходованием их ма-
териально ответственными лицами, а с другой – контроль над расчетами с по-
ставщиками.
Основанием для учета материальных запасов в ООО «НЕО-ФАРМ» яв-
ляются товарные накладные и внутренние документы, такие как накладная,
требование накладная, приходный ордер, карточка учета материалов. Отчет о
расходе материалов, который служит также основанием для выявления креди-
торской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
В целом по итогам проверки можно сделать вывод, что документально
оформление операций по движению учета материалов производилось с нару-
шением действующего законодательства, вместе с тем синтетический учет ма-
териалов отражен достоверно и тождественно по всем аспектам.
ООО «НЕО-ФАРМ» в направлении организации учета и контроля над
использованием материальных ресурсов, а также в совершенствовании системы
бухгалтерского учета и отчетности необходимо принять к сведению следую-
щие рекомендации:
1) установить и закрепить в приказе сроки сдачи авансовых отчетов;
2) производить контроль над поступлением, движением и сохранностью
материальных запасов;
3) в целях сокращения документооборота на документах, которые под-
тверждают поступление материальных запасов, ставить штамп с реквизитами
приходного ордера;
4) обеспечить полное оформление первичных документов по учету ма-
териальных запасов с заполнением всех необходимых обязательных реквизи-
69
тов;
5) в целях сохранности материальных запасов проводить внеплановые, а
также выборочные инвентаризации материальных ценностей.
5) обеспечить сохранность материально-производственных запасов пу-
тем введения внутреннего регламента в виде Положения об обеспечении со-
хранности материальных ценностей.
6) график документооборота обеспечит контроль и упрощение учетных
работ.
7) Внедрение мероприятий по совершенствованию внутреннего кон-
троля в ООО «НЕО-ФАРМ» позволит увеличить выручку на 10%
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 [Электрон-
ный ресурс] принят 5 августа 2000 №117-ФЗ (в ред. 04.09.2018). – Режим
доступа: справ. - правовая система «КонсультантПлюс»
2 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [Электронный
ресурс] от 06.12.2011 №402-ФЗ (в ред. от 31.12.2017). – Режим доступа:
справ. - правовая система «КонсультантПлюс»
3 Федеральный закон «Об базовых основах государственного
регулирования в торговой деятельности в РФ» от 28.12.2009 № 381-ФЗ (ред.
от 03.07.2016) // Интернет-ресурс КонсультантПлюс
4 Положение по по бухгалтерскому учету «Расходывание орга-
низации» ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина России, 06 мая 1999 г. №33-н
// Интернет-ресурс КонсультантПлюс: ред. от 06.04.2015.
5 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально –
производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09
июня 2001 г. № 44н // Интернет-ресурс КонсультантПлюс: ред. от
16.05.2016
6 Методические указания по бухгалтерскому учету материаль-
но-производственных запасов: Приказ Минфина России от 28.12.2001 №
119н (ред. от 24.10.2016)
7 Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об
утверждеании унифицированных формата первичной учетной документа-
ции по учету торговых операций» от 25.12.1998 № 132// Интернет-ресурс
КонсультантПлюс
8 Приказ Минфина РФ "Об утверждении Плана счетовод бух-
галтерского учета финансовой-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкций по его применению" [Электронный ресурс] принят 31.10.2000
N 94н (ред. от 08.11.2010). – Режим доступа: справ. - правовая система
«КонсультантПлюс»
71
9 Агалафонова М.Н. Розничная и оптовая торговля: Учебное
пособие. - М.: Крокус, 2016. - 114 с.
10 Антони Роберт Н. Основы бухгалтерского учета / Роберт Н.
Антони; пер. Б. Херсонский, М. Шнейдерман: научный редактор Т. Крыло-
ва. – М.: С.П. «Триада НТТ» совместно с Центром внедрения рыночных от-
ношений Корпорации «Монтажспецстрой», 2017. С. 31
11 Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учѐт: учебное по-
собие для вузов В.П. Астахов - М.: Юрайт, 2017 - 335 с
12 Бенвенист Э. Словарь индоевропейских социальных терми-
нов. М.: Крокус, 2016. С.106
13 Бехетрова Е.В. Торговые организации: бухгалтерский учет,
налогообложение, отчетность // Горячая линия бухгалтера. – 2015. - № 15.
С. 12
14 Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов / под ред.
Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2015. - 525 с.
15 Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В. М. Бога-
ченко, Н. А. Кириллова. - М. : Феникс, 2017 - 421 с.
16 Вилкова, Г.С. Разработка комплексного методического обес-
печения учета материально-производственных запасов // Экономические и
гуманитарные науки. – 2017. - № 10. – С. 53-60.
17 Даль В.И. Толковый словарь русского языка. - М.: Слово,
2016. – с.409.
18 Друри, К. Введение в управленческий и производственный
учет / К. Друри. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2015.С.171
19 Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому
учету. – М.: Экономика, 2016 – 422 с.
20 Керимов В.Э., Иванова Е. В., Сухов Р. А. Управленческий
учет на предприятиях розничной торговли; Экзамен - Москва, 2015. - 160 c.
21 Клойзнер В. Д. Анализ товарных операций. Учебное пособие /
Под ред. Клойзнер В. Д. - М.: Экономика, 2014. – 504 с