42
учете происходит по строго регламентированному алгоритму в специальных
ведомостях, описях и журналах. Излишки приходуются как прочий доход ООО
«НЕО-ФАРМ», а недостачи списываются за счет виновных материально-
ответственных лиц, а если их нет — отражаются в учете как прочие расходы.
Чтобы избежать санкций при расчетах с бюджетом по налогу на добав-
ленную стоимость, компания обеспечивает такой порядок ведения учета, кото-
рый в полной мере раскроет информацию, представленную в декларации по
НДС. Для накопления и систематизации информации из первичной документа-
ции бухгалтерией используются специальные регистры бухгалтерского и нало-
гового учета.
Бухгалтерские регистры по учету входного и исходящего НДС:
-законодательно обязательной формы не имеют и могут быть разработа-
ны компанией самостоятельно в соответствии со ст. 10 закона «О бухгалтер-
ском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
-оформляются на бумаге или в электронном виде с возможностью рас-
печатки.
Налоговые регистры по учету НДС:
-оформляются в законодательно утвержденной форме книг покупок и
продаж, с помощью которых обобщаются сведения о входящих и исходящих
счетах-фактурах;
-подлежат обязательному заполнению всеми плательщиками налога на
добавленную стоимость.
Как правило, в бухгалтерском учете используются формы книг покупок
и продаж, установленные для налогового учета.
По итогам квартала:
-дебетовое сальдо счета 68 по НДС подлежит возмещению;
-кредитовое — уплате в бюджет.
Итоговые обороты за квартал по кредиту 68 счета по НДС должны быть
равны исходящему НДС по книге продаж, а по дебету — входящему НДС, за-
фиксированному в книге покупок.
43
Так, ООО «НЕО-ФАРМ» приобрело товары для продажи на сумму 118
000 руб. (включая 18 000 руб. НДС). Данные товары были проданы на сумму
141 600 руб. (включая 21 600 руб. НДС).
Для формирования книги покупок бухгалтерией производятся следую-
щие записи в таблице 9.
Таблица 9
Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным
материальным запасам
Для ведения финансового учета товаров ООО «НЕО-ФАРМ» использу-
ется рабочий План счетов, включающий синтетические и аналитические счета и
аналитические признаки, разработанный с учетом необходимых требований
управления торговыми процессами и обязательный к применению всеми работ-
никами бухгалтерии компании.
ООО «НЕО-ФАРМ» получает товар от поставщиков по договорам куп-
ли-продажи, на основании товарной накладной (ТОРГ 12)
Получив товарную накладную, подтверждающую получение товаров,
бухгалтер ООО «НЕО-ФАРМ» производит следующие записи в программу 1С
«Бухгалтерия» в таблице 10.
№
п/п
Дт
Кт
Сумма (руб.)
Описание проводки
1
41
60
100 000
Поступили товары
2
19
60
18 000
Зафиксирован входящий НДС
3
68
19
18 000
Входной НДС включен в книгу по-
купок и предъявлен к вычету
44
Таблица 10
Схема отражения в учете поступления товара
Дата
Операция
Корре-
спонденция сче-
тов
Сумма,
руб.
20.01.18
Оплачена поставка товара
по договору №245 от 05.01.17
60-2
51
23600
28. 01.18
Оприходован товар
41-1
60-1
23600
28. 01.18
Зачтена предоплата за
оприходованный товар
60-1
60-2
23600
На все поступающие в компанию товары устанавливаются покупные це-
ны. Покупная стоимость товаров формируется путем суммирования фактиче-
ских затрат на их приобретение включая НДС. В составе затрат, связанных с
приобретением товаров, учитываются:
-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (про-
давцу);
-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консульта-
ционные услуги, связанные с приобретением товаров;
-таможенные пошлины и иные платежи;
-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением това-
ров;
-затраты по доставке товаров до склада покупателя, включая расходы по
страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и
доставке товаров, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков
(коммерческий кредит). Сюда же ООО «НЕО-ФАРМ» относит и затраты по
оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением
запасов и произведены до даты оприходования товаров на баланс организации,
а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Основной принцип формирования покупной стоимости в ООО «НЕО-
ФАРМ» заключается в отражении на счете 41 «Товары» любых расходов, непо-
средственно связанных с приобретением конкретной партии товаров. В компа-
нии составляется расчет свободной отпускной цены на каждую партию посту-
45
пившего товара. Этот расчет утверждается Исполнительным директором ООО
«НЕО-ФАРМ».
Товары в ООО «НЕО-ФАРМ» являются материально-
производственными запасами, при учете которых бухгалтер руководствуется
ПБУ 5/01. Учет товаров организуется в бухгалтерии по наименованиям, коли-
честву и цене товара в товарных карточках.
Бухгалтерский учет операций ООО «НЕО-ФАРМ» по расчетам с поку-
пателями и заказчиками осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». К счету 62 открыты также субсчета: 62.1 «Расчеты с покупателя-
ми» , 62.2 « Расчеты по авансам полученным».
В таблице 11 рассмотрены операции по учеты реализации товаров.
Таблица 11
Учет выбытия товаров ООО «НЕО-ФАРМ» при расчетах с по-
купателями и заказчиками
№
п/п
Операции
Корреспон-
денция счетов
Дебет
Кредит
В оптовой торговле
1
.
Предъявлены счета фактуры покупа-
телям за товар по продажным ценам
62.1
90.1
2
.
Списана себестоимость товара
90.2
41.1
3
.
Отражен финансовый результат от
продаж
90.9
99
В розничной торогвле
4
Проданы товары розничным покупа-
телям
50.1
90.1
5
Списана себестоимость товара
90.2
41.2
6
Отражен финансовый результат от
продаж
90.9
99
При осуществлении розничной продажи в ООО «НЕО-ФАРМ» учитыва-
ется несколько иная специфика учета товарных операций. Порядок ведения
учетных регистров по счетам 41.2 «Товары в розничной торговле» и 60 «Расче-
ты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечить, с одной стороны,
контроль над поступлением товаров и своевременным оприходованием их ма-
териально ответственными лицами, а с другой – контроль над расчетами с по-
46
ставщиками. Порядок ведения учетных регистров по счетам 41.2 «Товары в
розничной торговле» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен
обеспечить, с одной стороны, контроль над поступлением товаров и своевре-
менным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой –
контроль над расчетами с поставщиками.
Расходы ООО «НЕО-ФАРМ» складываются из всех фактически произ-
веденных расходов, связанных с реализацией товаров, выполняемых им соглас-
но договору, то есть с использованием в процессе деятельности материальных и
трудовых фондов, основных фондов, нематериальных активов, основных
средств, а также других видов ресурсов.
Расчет расходов на продажу по реализованным товарам заключается в
следующем: к сумме расходов на продажу на остаток товаров в начале месяца
(остаток сальдо начальное по счету 44) бухгалтерия компании добавляет в об-
щую сумму расходов на продажу за отчетный месяц и вычитает необходимую
сумму транспортных затрат в часть товаров в конце.
Расходы на продажу компания согласно учетной политике списывает
ежемесячно в полном размере на счет 90.2 «Себестоимость продаж». ООО
«НЕО-ФАРМ» формирует учет расходов на продажу на основании учетной по-
литики, где коммерческие расходы формируются по дебету счета 44 «Расходы
на продажу» и кредиту счетов носителей затрат.
Таким образом, основным видом деятельности ООО «НЕО-ФАРМ» яв-
ляется оптово-розничная торговля медицинскими товарами. Внутренним доку-
ментом, регулирующим бухгалтерский учет с материальными запасами в ООО
«НЕО-ФАРМ», является учетная политика. Затраты на приобретение материа-
лов, отражаются на счете 10 «Материалы. При учете расчетов за материалы
компания использует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ос-
нованием для учета материальных запасов в ООО «НЕО-ФАРМ» являются
внутренние документы, такие как накладная, требование накладная, приходный
ордер, карточка учета материалов. При отпуске материалов на издержки и ином
выбытии они оцениваются по средней (скользящей) себестоимости. Отчет о
47
расходе материалов, который служит также основанием для выявления креди-
торской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
48
Глава 3. Совершенствование учета материально -
производственных запасов на основе данных аудита на
примере в ООО «НЕО-ФАРМ»
3.1 Аудит учета материально - производственных
запасов на примере организации
Аудит материальных запасов необходим для ООО «НЕО-ФАРМ», так
как материальные затраты занимают весомую часть в покупке и дальнейшем
распространении товара. Хорошо организованный синтетический и аналитиче-
ский учет материально-производственных запасов и правильный расчет себе-
стоимости продукции ведут к корректному формированию налогооблагаемой
базы, а также играют большую роль в сохранности материальных запасов.
Целью аудита материально-производственных запасов является провер-
ка подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального состояния учета,
хранения и эффективности использования материально-производственных за-
пасов.
Во время проведения проверки аудитор должен получить необходимые
доказательства точного отражения в финансовой отчетности бухгалтерских
данных о наличии и движении всех запасов. Осуществить тотальную проверку
документооборота на крупном предприятии невозможно, поэтому применяют
выборочный аудит. Перед составлением плана проверки аудитору необходимо
изучить, в каком состоянии находится бухгалтерский учет и система внутрен-
него контроля, и затем принять решение о размере аудиторской выборки.
В ходе проверки аудитор может применять такие способы, как опреде-
ление количественного состава, устный опрос, встречная проверка, изучение
необходимых документов, проведение различных видов экспертиз, контрольно-
го технологического процесса с участием материально-производственных запа-
сов и т. д. Какие методики применять, проверяющий определяет в процессе
подготовки к аудиту, исходя из поставленных перед ним задач и хозяйственно-
коммерческой деятельности проверяемой организации.
При выполнении аудита материально-производственных запасов про-
49
верке должны подвергаться все виды запасов: сырье, материалы, готовая про-
дукция, товары, закупленные для продажи.
Для проведения аудита материально-производственных запа-
сов понадобятся следующие источники информации, которые необходимо за-
просить у организации:
-бухгалтерский баланс;
-сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-
сальдовая ведомость и т. д.);
-регистры аналитического учета по счетам материалов и запасов (анали-
тические ведомости и др.);
-положение об учетной политике предприятия;
-первичные документы на прием и отгрузку МПЗ (счета-фактуры, то-
варно-транспортные накладные, акты приемки-передачи, накладные на отпуск
материалов, учетные складские карточки и др.);
-договоры на поставку сырья, материалов;
-приказы о проведении инвентаризации;
-документы по результатам проведения инвентаризации (акты, сличи-
тельные описи, решения по принятию результатов проверки);
-договоры с поставщиками всех видов МПЗ.
Для определения предстоящего объема работ аудитору в первую оче-
редь необходимо познакомиться с организацией работы материального отдела.
Для этого изучается:
-перечень и квалификация кадров;
-наличие договоров о материальной ответственности;
-ведение журнала приходно-расходных документов;
-состав приказов о проведении инвентаризаций материально-
производственных запасов.
Далее оценивается система хранения запасов:
-наличие, объем, специализация складских помещений;
-состояние охранной и пожарной сигнализации;
50
-наличие вес измерительных приборов.
После этого рекомендуется провести тестирование систем внутреннего
контроля и бухгалтерского учета
Аудит производственных запасов считается одним из самых сложных,
так как номенклатура материалов и сырья может исчисляться тысячами единиц,
а информация по их учету и движению составлять до 50% всей информации по
управлению производством. При проверке материалов, отпускаемых в произ-
водство, задачей аудитора является оценить:
-правильность оприходования по бухгалтерским счетам и списания в
производство в соответствии со статьями затрат;
-определение стоимости производственных материалов согласно спосо-
бам, указанным в учетной политике;
-полноту документального отражения движения запасов и правильную
корреспонденцию счетов;
-соблюдение необходимых условий хранения;
-обоснованность того количества закупаемого сырья и материалов, ко-
торое проводит предприятие;
-отражение результатов ранее проведенных инвентаризаций.
Для того чтобы аудиторская работа была проведена результативно,
аудитору в первую очередь необходимо обратить внимание на ошибки, которые
наиболее часто допускаются при учете наличия и перемещения материальных
ценностей в других организациях с аналогичным видом деятельности.
По окончании проведения аудита материально-производственных запа-
сов проверяющий должен систематизировать все выявленные нарушения, что-
бы провести анализ и установить причину их возникновения. Также аудитору
необходимо определить влияние ошибок на формирование достоверной финан-
совой отчетности.
Прежде чем приступить к планированию аудита проверяющему необхо-
димо установить уровень существенности. Определение уровня существенно-
сти регламентируется Международным стандартом аудита 320 «Существен-
51
ность при планировании и проведении аудита» (утвержден на территории Рос-
сийской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н), который
устанавливает обязанности аудитора по применению принципа существенности
при планировании и проведении аудита финансовой отчетности.
Существенность в аудите – это вероятность того, что применяемые
аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности
компании. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расхо-
дах и хозяйственных операциях считается существенной, если ее пропуск или
искажение может повлиять на экономические решения пользователей, приня-
тые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Уровень существенности – количественная мера, которая указывает на
предельное искажение бухгалтерской отчетности, начиная с которого пользова-
тель этой отчетности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и
принять обоснованные экономические решения.
Критерий существенности может быть качественным и количественным.
Качественный критерий позволяет определить значимость информации, выде-
лить наиболее важные для проверки факты, отраженные в отчетности. Количе-
ственный критерий выделения существенной для аудитора информации, пред-
ставляет собой числовое значение того или иного показателя, начиная с которо-
го этот показатель становится важным, подлежащим проверке.
Порядок нахождения уровня существенности в ООО «НЕО-ФАРМ»
представлен в таблице 12. Для расчета уровня существенности были использо-
ваны бухгалтерский баланс (Приложение 1) и отчет о финансовых результатах
(Приложение 2).