7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ………………………………………………………………………… 10
1.1 ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ…………………………………………… 10
1.2 Классификация материально-производственных запасов и их оценка…... 16
1.3 Документальное оформление операций по поступлению и расходованию
производственных запасов………………………………………………………. 27
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «РАФ-1»……………………………………………. 36
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО
«РАФ-1»…………………………………………………………………………... 36
2.2 Организация учета поступления материально-производственных запасов в
ООО «РАФ-1»……………………………………………………………………. 41
2.3 Учет отпуска материально-производственных запасов в производство…. 51
2.4 Инвентаризация материально-производственных запасов………………... 57
ГЛАВА 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ и
РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ИХ УЧЕТА
В ООО «РАФ-1»…………………………………………………………………. 64
3.1 Аудит материально-производственных запасов в ООО «РАФ-1»………... 64
3.2 Пути совершенствования бухгалтерского учета материально-
производственных запасов на предприятии ООО «РАФ-1»…………………... 71
Заключение……………………………………………………………………….. 77
Список используемой литературы……………………………………………… 80
Приложение А Баланс ООО "РАФ-1"…………………………………………...83
Приложение Б Отчет о финансовых результатах ООО "РАФ-1"………….…..84
8
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики материальные затраты являются важ-
нейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организа-
ций. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных за-
пасов в бухгалтерском учете» материально-производственными запасами яв-
ляются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при произ-
водстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказа-
ния услуг); предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); ис-
пользуемые для управленческих нужд организации (вспомогательные матери-
алы, топливо, запасные части и другое).
Основная часть материально-производственных запасов используется в
качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком по-
требляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою
стоимость на стоимость производимой продукции.
Анализ использования материальных ресурсов предполагает оценку
уровня эффективности их использования, выявление внутрипроизводственных
резервов экономии материальных ресурсов и разработку конкретных меро-
приятий по их рациональному использованию.
Методика аудиторской проверки материальных запасов должна разраба-
тываться в соответствии с этапами, выделяемыми в качестве основных феде-
ральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Актуальность исследуемой темы выпускной квалификационной работы
обусловлена необходимостью рациональной и достоверной организации
бухгалтерского учета использования материалов на производство продукции с
целью планирования, контроля и управления материальными затратами пред-
приятия.
Целью написания выпускной квалификационной работы является
исследование теоретических аспектов и сложившейся практики учета матери-
ально-производственных запасов на примере ООО «РАФ-1» и разработки пу-
9
тей его совершенствования.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
1) раскрыть теоретические аспекты учёта, анализа и аудита использо-
вания материалов на производство продукции;
2) дать характеристику исследуемого предприятия;
3) проанализировать документальное оформление отпуска материалов
на предприятии;
4) изучить организацию синтетического и аналитического учёта матери-
алов на предприятии;
5) проанализировать эффективность использования материалов на
производство продукции предприятии;
6) предложить направления совершенствования использования матери-
ально-производственных запасов на предприятии;
7) раскрыть планирование аудиторской проверки материалов на пред-
приятии;
8) охарактеризовать результаты аудиторской проверки материально-
производственных запасов на предприятии;
9) разработать рекомендации по совершенствованию учёта материалов
на предприятии.
Объектом исследования выбран ООО «РАФ-1», основным видом
деятельности которого является производство строительных работ.
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета
поступления и отпуска материалов на производство продукции и другие нуж-
ды, бухгалтерская отчетность предприятия за 2015-2016гг.
В выпускной квалификационной работе использованы следующие
методы исследования: табличный, графический, метод сравнения и другие.
Информационной базой для проведения исследования служат норматив-
но-правовые документы, регулирующие учет материально-производственных
запасов, учебная и методическая литература, статьи периодических изданий.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1 Значение и задачи бухгалтерского учета
материально-производственных запасов
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»,
бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, реги-
страции и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обя-
зательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
Для характеристики и измерения имущества организации, его движения,
хозяйственных процессов и явлений в бухгалтерском учете используются
натуральные, трудовые и денежные измерители. Единица бухгалтерского
учета материально-производственных запасов выбирается организацией само-
стоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и досто-
верной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их
наличием и движением. В зависимости от характера материально-
производственных запасов, порядка их приобретения и использования
единицей материально-производственных запасов может быть номенклатур-
ный номер, партия, однородная группа и т.п.
Учет материально - производственных запасов осуществляется спе-
циальной службой организации - бухгалтерией. Он является сплошным и не-
прерывным во времени, строго документирован, используются специфические
приемы и способы обработки учетных данных, организуется в рамках от-
дельных хозяйствующих субъектов.
Материально-производственные запасы (МПЗ), наряду с основными
средствами и нематериальными активами, играют важнейшую роль в хозяй-
ственной деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется
большинство производственных процессов, и они же служат первостепенной
основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями.
11
Материально-производственные запасы – это активы (имущество),
которые в процессе промышленного производства под воздействием живого
труда работников и при помощи средств труда переходят в готовую продук-
цию. Они, как правило, целиком потребляются в одном производственном
цикле и стоимость свою, полностью переносят на себестоимость вновь со-
зданного продукта.
К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы,
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные
части, возвратные отходы производства, инвентарь и хозяйственные принад-
лежности.
В качестве признаков, характеризующих актив, как МПЗ обычно ука-
зываются следующие:
- использование в производственном процессе для обеспечения функци-
ональной деятельности организации.
- срок полезного использования (расходования) для объекта чаще всего
не устанавливается свыше одного года.
- конечное назначение объекта может состоять в последующей его пере-
продаже.
Материально-производственные запасы используются в качестве пред-
метов труда. Они вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают
производственный процесс предприятия. В отличие от средств труда, сохра-
няющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость
на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью
переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого про-
изводственного цикла.
На уровне фирм и предприятий запасы относятся к числу объектов, тре-
бующих больших капиталовложений, и поэтому представляют собой один из
факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уро-
вень обслуживания в целом.
Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание товарно-
12
материальных запасов определяется той специфической ролью, которую они
играют в процессе выпуска продукции, постольку объяснимы и различия в
подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению
приоритетности задач, решаемых в ходе производства. В фирмах некоторых
отраслей народного хозяйства основной задачей является контроль за сырьем,
в других — за готовой продукцией, а на предприятиях отраслей, производя-
щих инвестиционные товары, большая часть организационных усилий кон-
центрируется на контроле за незавершенным производством [31, с.153].
Коэффициенты оборачиваемости капитала характеризуются
значительной изменчивостью и существенно отличаются не только у
преуспевающих и не преуспевающих компаний, но и у фирм различного типа.
Последнее объясняется в основном спецификой структуры издержек, суще-
ствующей в отраслях народного хозяйства, сезонными колебаниями сбыта,
нормами конкурент ной борьбы, принятыми в той или иной отрасли
экономики, уровнем рентабельности, стилем руководства предприятиями и
характером деловых операций. Таким образом, перечисленные обстоятельства
следует отнести к весьма важным факторам, оказывающим серьезное влияние
на эффективность политики любой фирмы в области создания и реализации
запасов.
Основные задачи бухгалтерского учета материально-производственных
запасов поставлены:
- внутренним пользователям для принятия управленческих решений: ру-
ководителям, учредителям, собственникам имущества, а также внешним
пользователям-кредиторам, инвесторам и др.;
- для контроля за законностью осуществления хозяйственных операций
и их целесообразностью в части наличия и движения материально-
производственных запасов, а также использования их в соответствии с утвер-
жденными нормами, нормативами и сметами;
- в целях обеспечения финансовой устойчивости.
Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету
13
материально - производственных запасов являются:
- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода,
расхода, перемещения) и наличия запасов. По общему правилу все операции
по движению запасов должны оформляться первичными учетными докумен-
тами.
- учет количества и оценка запасов;
- оперативность (своевременность) учета запасов;
- достоверность;
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на
начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения
запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Основные требования и задачи бухгалтерского учета
материально-производственных запасов рассматриваются в таблице 1.
Таблица 1
Основные требования и задачи учета МПЗ
Основные требования к уче-
ту МПЗ
Основные задачи учета МПЗ
Сплошное, непрерывное и
полное отражение движе-
ния и наличия запасов
Формирование полной и достоверной ин-
формации о запасах материальных цен-
ностей в организации
учет количества и оценка
запасов
обеспечение информацией, необходимой
внутренним и внешним пользователям
оперативность (своевре-
менность) учета запасов
предотвращение отрицательных резуль-
татов хозяйственной деятельности органи-
зации
достоверность
выявление внутренних резервов снижения
себестоимости продукции в части матери-
альных затрат в целях обеспечения фи-
нансовой устойчивости
соответствие синтетическо-
го учета данным аналитиче-
ского учета на начало каж-
дого месяца (по оборотам и
остаткам)
соответствие данных склад-
ского учета и оперативного
учета движения запасов в
подразделениях организа-
ции данным бухгалтерского
учета
14
Производственные запасы составляют значительную часть стоимости
имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых
отраслях доходят до 90 и более процентов в себестоимости продукции. По-
этому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рацио-
нальным их использованием оказывает существенное влияние на
рентабельность предприятия и его финансовое положение. Основным направ-
лением повышения эффективности использования производственных запасов
является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных тех-
нологий.
Рациональное использование запасов зависит от полноты сбора и ис-
пользования отходов и обоснованной их оценки.
Для сохранности производственных запасов важное значение придается
наличию технически оснащенных складских помещений с современными ве-
соизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизиро-
вать и автоматизировать складские операции и складской учет [16, c.423].
Важным условием повышения эффективности использования мате-
риальных ресурсов является усиление личной и коллективной ответственно-
сти и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специали-
стов структурных подразделений в рациональном использовании указанных
ресурсов.
Бухгалтерский учет приобретает такие качества, как оперативность, ана-
литичность. Большое внимание бухгалтеры уделяют учету материально-
производственных запасов на производство, учету фактического объема про-
изводства, оценке выполнения производственных программ не только пред-
приятия в целом, но и его подразделений.
В условиях концентрации капитала, внешней и внутренней конкурен-
ции, инфляции, значительного роста объемов производственных издержек, со-
здания и функционирования транснациональных корпораций традиционные
методы учета не соответствовали требованиям управления.
Состояние запасов сырья и материалов и их использование затрагивает
15
все подсистемы бухгалтерского учета, изображенные на рисунке 1.
Рисунок 1 - Сырье и материалы в учетной системе предприятия
В финансовом учете остаток запасов сырья и материалов отражается в
Бухгалтерском балансе (форма №1) в разделе 2 «Оборотные активы», то есть
влияет на расчет показателей состояния предприятия при его финансовом
анализе и характеризует эффективность деятельности организации для поль-
зователей бухгалтерской отчетности. Затраты на сырье и материалы также
формируют финансовый результат, который отражается в отчете о
финансовых результатах (форма №2).
При исчислении налога на прибыль затраты на сырье и материалы вли-
яют на себестоимость, уменьшающую налогооблагаемую прибыль. Величина
остатков материалов включается в налогооблагаемую базу по налогу на иму-
щество. Также величина закупок и объемов реализации МПЗ влияет на сумму
налога на добавленную стоимость, то есть общая величина приобретенных
материалов, реализованных и остающихся на конец периода оказывает влия-
ние на налогообложение предприятия в целом.
В управленческом учете затраты на сырье и материалы являются
важнейшим показателем при калькуляции продукции, составлении производ-
ственных бюджетов и смет, то есть влияют на величину и структуру себесто-
имости [13, c.237].
16
Врыночной экономике требуется значительное увеличение объема ин-
формации о спросе на выпускаемую продукцию, об эффективности использо-
вания материально- производственных запасах, возможностях сбыта продук-
ции при определенных условиях и требованиях, о материально-техническом
обеспечении производства продукции, о технической подготовке производ-
ства, о затратах на производство и об эффективности выпуска определенных
изделий и т.п.
Таким образом, достоверный и правильно организованный учет мате-
риально-производственных запасов обеспечивает эффективную работу пред-
приятия повышает прибыльность и рентабельность, снижает затраты, улучша-
ет качество продукции. Поэтому бухгалтерский учет сырья и материалов за-
нимает, одно из главных мест в системе управления организацией и является
основой его планирования.
1.2 Классификация материально-производственных
запасов и их оценка
Порядок организации бухгалтерского учета материально-производствен-
ных запасов определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет мате-
риально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), методическими указаниями
по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и методиче-
скими указаниями по инвентаризации и финансовых обязательств, утверж-
денных приказами Министерства финансов [2,3,4,5].
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных за-
пасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания
услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации [2].
Готовая продукция является частью материально-производственных