67
некоторые реквизиты. Отрицательно можно оценить такие факты, как от-
сут ствие в бухгалтерии необходимых нормативно - правовых документов и
отсутствие компьютерных программ по учету материалов.
ООО «РАФ-1» имеет устойчивое финансовое положение, о чем свиде-
тельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной
кредиторской и дебиторской задолженностей и убытков, по итогам работы за
2016 г. предприятие имело балансовую прибыль. Бухгалтер предприятия
имеет высшее экономическое образование, продолжительный стаж работы в
данной должности на предприятии. В результате предыдущего аудита пред-
приятию было выдано положительное аудиторское заключение. В актах каме-
ральных и выездных проверок ФНС не зафиксировано нарушений налогового
законодательства. Все эти факты позволяют значительно снизить аудиторский
риск.
В соответствии с приказом руководителя ООО «РАФ-1», в конце каждого
квартала проводится инвентаризация материаловукладовщика.На предприятии
заключен договор с кладовщиком об индивидуальной материальной ответ-
ственности. Аудитором были проанализированы инвентаризационные ведо-
мости за 2016 г. Наличие отметок членов инвентаризационной комиссии сви-
детельствует о том, что инвентаризации были проведены на необходимом
уровне. Для проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях
материалов, числящихся по данным бухгалтерского учета, были сопоставлены
данные ведомостей учета материалов по материально ответственным лицам с
данными инвентаризационных ведомостей. Результаты проверки были
оформлены рабочим документом аудитора (таблица 16).
В результате проверки аудитора выяснилось, что в ООО «РАФ-1» ин-
вентаризация материалов на складе производится в соответствии с приказом
руководителя. При этом все материалы, которые числятся за материально - от-
ветственными лицами по данным бухгалтерского учета, внесены в инвентари-
зационные описи и фактически имеются в наличии. Во время проведения ин-
вентаризаций было выявлена недостача и порча материалов.
68
Таблица 16
Проверка соответствия фактического наличия материалов
на складе ООО «РАФ-1» их остаткам по данным бухгалтерского
учета за 2016 г. (руб.)
Дата
Наличие материалов
Отклоне-
ние
По данным
бухгалтерско-
го учета
В инвентаризационной описи
Поданным бух.
учета
Фактическое
наличие
На 01.01.16 г
1257320
1257320
1257320
-
На 01.04.16 г.
1025630
1025630
1025630
-
На 01.07.16 г.
1256200
1256200
1256200
-
На 01.10.16 г.
1352060
1352060
1352060
-
На 01.01.17 г.
1312500
1312500
1312500
Следующим этапом аудита была проверка поступления материальных
запасов на предприятие ООО «РАФ-1».
Аудиторская проверка учета поступления материальных запасов вклю-
чала изучение первичных документов. Документы, вызывающие сомнение у
аудитора, должны были быть проверены с особой тщательностью. Ксерокопии
таких документов должны прилагаться к рабочей документации аудитора.
Движение товара от поставщика оформляется товаросопроводитель-
ными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и прави-
лами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, желез-
нодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). При проверке первич-
ных документов аудитор в первую очередь должен обратить внимание на пра-
вильность оформления счетов - фактур, так как они чаще других документов
являются основанием для расчетов с поставщиками, и наличие счета - факту-
ры является обязательным условием для зачета (возмещения) НДС по приоб-
ретенным товарам.
На предприятие ООО «РАФ-1» материалы поступают по договорам от
поставщиков за безналичный расчет. Как видно из Книги покупок, основными
поставщиками материалов для ООО «РАФ-1» являются ООО «Стройснабсер-
вис» и ООО «Альбатрос-21». Проверка счетов - фактур данных поставщиков
на предмет правильности их оформления была проведена сплошным методом
за декабрь 2016 г. Аудитор пришел к выводу, что все счета - фактуры данных
69
поставщиков были оформлены правильно, в соответствии с требованиями,
установленными п. 5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, в
них заполнены все необходимые реквизиты. Все счета - фактуры содержат
подписи руководителя и главного бухгалтера организации - поставщика и
подлинные оттиски печатей. Копии счетов - фактур к оплате не принимались.
Далее проверялись первичные документы по учету материалов на
предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной до-
кументации по учету материалов, утвержденным Постановлением Госкомста-
та РФ от 30 октября 1997 г. № 71а) и правильности оформления (наличие всех
реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверка проводи-
лась выборочно, для чего отбирались из всей совокупности первичных доку-
ментов по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные
учетные документы заносились в рабочий документ (таблица 17).
Таблица 17
Аудит оформления первичных документов по учету материалов
в ООО «РАФ-1»
№
п/п
Наименование
проверяемого
документа
Дата со-
ставления
документа
Номер
доку-
мента
Содержа ние
хозяйствен-
ной операции
Заключение
аудитора о ха-
рактере наруше-
ний
1
Приходный
складской ордер
25.12.16 г.
2356
Поступил пе-
сок
Отсутствует
под пись ответ-
ственного лица
2
Приходный
складской ордер
28.12.16 г.
2381
Поступил ке-
рамзит
Нет нарушений
3
Карточка
складского учета
01.12.16 г.
325
Учитывается
песок
Нет нарушений
4
Карточка
складского учета
16.12.16 г.
685
Учитывает ся
керамзит
Отсутствует под-
пись ответствен-
ного лица
5
Лимитно-забор-
ная карта
30.12.16 г.
456
Выдача це-
мента
Нет нарушений
6
Лимитно-забор-
ная карта
13.12.16 г.
52
Выдача песка
Отсутствует под-
пись получателя
Продолжение таблицы 17
7
Требование-
накладная
25.12.16 г.
212
Выдача це-
мента
Нет нарушений
8
Требование-
накладная
02.12.16 г.
20
Выдача
отвердителей
Отсутствует дата
70
В ходе проверки первичных документов по учету
материально-производственных запасов аудитором были выявлены случаи
неправильного оформления документов. В отдельных формах отсутствовали
подписи ответ ственных лиц и другие необходимые реквизиты, что является
нарушением требований, установленных п. 12-18 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ст. 9 Федерального
закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Далее проверялась полнота оприходования материально-производствен-
ных запасов. Оприходование поступивших материалов должно оформляться
путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-
транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удо-
стоверяющих количество или качество поступивших материалов. Если мате-
риалы получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то
необходимым документом является доверенность, которая подтверждает пра-
во материально ответственного лица на получение материалов. Все доверен-
ности должны регистрироваться в Журнале учета выданных доверенностей.
ООО «РАФ-1», как правило, приобретает материалы по договорам по-
ставки. Основными документами, подтверждающими поступление товаров,
являются счета - фактуры, товарно-транспортные накладные, доверенности,
Журнал учета выданных доверенностей, акты приемки материалов, Журнал
учета поступления материалов.
Поскольку все приобретенные материалы доставлялись на предприятие
автомобильным транспортом, каждому счету - фактуре должна соответ-
ствовать товарно-транспортная накладная и доверенность, зарегистрированная
в Журнале учета выданных доверенностей. При проведении аудиторской про-
верки сопоставляются данные полученных счетов - фактур,
товарно-транспортных накладных и Журнала учета выданных доверенностей.
В таблице 18 отражены итоги выборочного сопоставления этих документов за
декабрь 2016 года.
71
Таблица 18
Проверка соответствия счетов - фактур, товарно-транспортных
накладных и выданных доверенностей на предприятии
ООО «РАФ-1» за декабрь 2016 года
Счета - фактуры
Товарно-транспорт-
ные накладные
Доверенности
Откло-
нение
Дата и №
сумма
Дата и №
сумма
Дата и №
сумма
05.12.
№1121
18000
05.12.
№1121
18000
05.12. №
2042
18000
-
16.12.
№ 123
117000
16.12.
№ 123
117000
16.12.
№ 2076
117000
-
27.12.
№ 1138
18200
27.12.
№ 1138
18200
27.12.
№ 2112
18200
-
28.12.
№ 154
139800
28.12.№
154
139800
28.12.№
2185
139800
-
Итого за
месяц
293 000
Итого за
месяц
293 000
Итого за
месяц
293 000
Анализ табличных данных показал, что всем счетам - фактурам на
при обретенные материалы за декабрь 2016 г. соответствовали товарно-
транспортные накладные и выданные доверенности. Это свидетельствует о
том, что все ценности, на получение которых материально - ответственным
лицам были выданы доверенности, были доставлены на предприятие в полном
объеме.
3.2 Пути совершенствования бухгалтерского учета
материально-производственных запасов на предприятии
ООО «РАФ-1»
От правильного определенияпотребности в материалах зависит результа-
тивность деятельности предприятия ООО «РАФ-1». Хорошая обеспеченность
материалами минимизирует затраты, улучшает финансовый результат, а также
приводит к ритмичности и слаженности работы предприятия.
Предприятие ООО «РАФ-1» занимается производством шлакоблоков
трех фракций Т-9, Т-19, Т-30, а также их продажей. Учитывая производ-
ственную деятельность ООО «РАФ-1», в целях контроля за использованием
материально-производственных запасов, а также рациональной организации
72
их учета на предприятии нами предложены направления совершенствования
учета, которыми могут быть:
Автоматизация материально-производственных запасов.
Материальные средства, которые выполняют в процессе производствароль
предметов труда, участвуют в нем один раз и переносят свою стоимость на
себестоимость продукции, которую изготавливают единовременно. Для того,
чтобы предприятие ООО «РАФ-1» могла непрерывно осуществлять техноло-
гический процесс производства шлакоблоков, нужно создать соответствую-
щие запасы материалов на складе, то есть на предприятии ООО «РАФ-1» дол-
жен быть всегда в запасе керамзит, цемент и песок. В данный момент на
предприятии большое значение должно придаваться вопросам автоматизации
решения задач по учету, анализу и контролю материально- производственных
запасов в программе 1С- бухгалтерия. Эти задачи базируются на создании и
ведении информационной базы о наличии материально-производственных
запасов, которая формируется на основании инвентаризационной карточки.
Функции программы 1-С бухгалтерия по учету материально-производст-
венных запасов заключаются в следующем:
- расчет себестоимости материально-производственных запасов;
- автоматизация документирования первичной информации;
-оперативное управление, контроль за наличием и движением матери-
ально- производственных запасов.
Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что комплексный подход к
учёту, анализу и контролю материально- производственных запасов позволяет
оперативно получить все необходимые данные за определенный период и су-
щественно увеличивает уровень управления финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
Компьютеризация учета складского хозяйства.
Если внедрить данную систему на предприятии, то это может привести
к сокращению рабочего времени работников учета и ответственного лица по
ведению складского учета. На данный момент отсутствие компьютеризо-
73
ванного учета движения материально-производственных запасов от разреше-
ния до отпуска и получения занимает больше рабочего времени от
руководителя до конкретного лица, выпускающего материалы.
Введение дополнительного контроля за учетом материально-
производственных запасов. Очень важным является введение дополнительно-
гоконтроля за сверхлимитным отпускомсоскладаматериально-производствен-
ных запасов со стороны руководства предприятия в связи с перевыполнением
плана учета. Благодаря дополнительному контролю за учетом
материально-производственных запасов руководитель предприятия может
просмотреть бухгалтерские документы, изучить нормативные акты, которые
действуют в этой области. Введение такого подхода позволяет более ра-
ционально тратить средства на приобретение материально-производственных
запасов, повысить дисциплину использования материально-производственных
запасов работниками предприятия. Помимо этого, необходимо ввести анализ
эффективности использования мате риально-производственных запасов, по
данным бухгалтерского учета под контролем руководителя предприятия. В
учете производства шлакоблоков необходимо ежемесячно проводить со-
поставление фактического расхода материалов с расходом, определенным по
производственным нормам.
Введение дополнительного контроля за учетом материально-произ-
водственных запасов позволяет руководителю получать более полную картину
состояния дел на предприятии.
Проверка качества материалов. В первую очередь, блоки нужно положить
на ровную поверхность вплотную друг к другу – между ними не должно быть
никаких зазоров, то есть неровностей на поверхности блока – ни с какой сто-
роны. Следующее, шлакоблок не должен быть хрупким и ломким. То же самое
можно сказать о наличии трещин, больших или маленьких – их быть не
должно. Если же они есть, то это объясняется неправильным режимом сушки
блока и внутренним напряжением, которое приводит к разрушению блока в
результате.
74
Регулярное проведение инвентаризации материалов и запасов склада.
Одним из самых важных событий хозяйственной жизни производствен-
ных предприятий, влияющих на результат производственной деятельности яв-
ляется инвентаризация склада. К началу инвентаризации вся первичная от-
четная документация должна быть сдана в бухгалтерию и проведена по базе
данных учетной программы. Соответственно, все остатки должны быть под-
считаны, а известные факты нестыковок обоснованы и подтверждены доку-
ментально. Для упрощения процедуры пересчета, необходимо упорядочивать
запасы товара с целью правильного и быстрого подсчета. Благодаря регуляр-
ной проверке МПЗ на складе, гарантируется слаженная работа всего механиз-
ма функционирования организации.
Соблюдение условий хранения материалов и готовой продукции.
Очень важными являются условия хранения материалов и готовой про-
дукции. Для хранения керамзита должны быть созданы соответствующие
условия. Площадка, на которую производится разгрузка доставленного керам-
зита, должна быть сухой. При долгом хранении керамзита следует его укрыть.
Хранение цемента является большой проблемой, поскольку цемент ак-
тивно впитывает влагу, что приводит к снижению её функциональности. Для
этого следует хранить цемент в сухом, без сквозняков помещении, но с эф-
фективным проветриванием, так как без нормальной вентиляции в любом по-
мещении начинает повышаться влажность.
Песок следует хранить на складских площадках, под навесом либо
укрывным материалом.
Хранить шлакоблок можно как под навесом и в крытом помещении, так
и под открытым небом, для этого следует:
- складировать блоки в штабеля на поддоны, установленные на вы-
ровненные площадки;
- между штабелями рекомендуется оставлять продольные и поперечные
проходы шириной не менее 0,5 -1 м;
75
- размещать камни отдельные штабеля в зависимости от типа и марки,
несквозные пустотные блоки рекомендуется укладывать пустотами вниз.
Для повышения эффективности использования материально-производст-
венных запасов предприятию ООО «РАФ-1» необходимо провести ряд следу-
ющих преобразований:
- приобретение специальной мерной тары.
Для экономного использования в производстве сыпучих материалов (пе-
сок, цемент, керамзит) предприятию надобно иметь мерную тару или склады-
цистерны, которые отпускают нормированное количество сыпучего сырья.
Места хранения материальных запасов должны быть оснащены весо-
выми средствами.
- Необходимо привести в соответствие хранение материально-произ-
водственных запасов открытого хранения.
- Для материалов открытого хранения необходимо забетонировать и
огородить площадки.
Для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности
предприятия и обеспечения сохранности материально-производственных за-
пасов необходимо разрешать отпуск материально-производственных запасов
строго по картам, которые отражают расход материалов на определенный вид
работ или выпускаемой продукции.
Одной из важнейших задач эффективности использования материаль-
но-производственных запасов в условиях рыночной экономии является эконо-
мия материальных ресурсов.
Экономия материально-производственных запасов на предприятии
достигается внедрением следующих мероприятий:
- при осуществлении выпуска шлакоблоков необходимо более
ответственно отнестись к расчету норм потребляемых материалов, точно
соблюдать расчет норм песка, цемента и керамзита.
- во время производства необходимо использовать материально-
производственные запасы строго в соответствии с утвержденными нормами,
76
нормативами и сметами.
Кроме всех выше перечисленных предложений по эффективному ис-
пользованию материально-производственных запасов можно предложить ру-
ководству предприятия провести расчеты максимального использования подъ-
емных машин и механизмов непосредственно на промышленной базе,
вследствие чего снижается объём ручной работы и повысится количество вы-
пускаемой продукции.