57
В ООО «РАФ-1» материально-производственные запасы отражаются по
строке баланса (форма № 1), «Сырье, материалы и другие аналогичные ценно-
сти» по учетным ценам. Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости матери-
альных ценностей» отдельно в активе баланса не показывается, а присоединя-
ется без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости про-
из водственных запасов, отраженных по соответствующим строкам группы
статей баланса. Тем самым обеспечивается отражение в балансе производ-
ственных запасов по фактической себестоимости заготовления (учетная цена
«плюс» либо «минус» отклонение).
2.4 Инвентаризация материально-производственных
запасов
Правовые основы проведения инвентаризационных мероприятий
установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учёте». Правила, со-
держа щиеся в этом нормативно-правовом акте обязательны к соблюдению
всеми лицами, осуществляющими контрольно-проверочные функции на пред-
приятиях. Методические указания содержат норму, согласно которой порядок
проведения инвентаризации, в том числе количество инвентаризаций в отчет-
ном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обя-
зательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем
организации. Поэтому, наряду с законодательством, лица, ответственные за
проведение инвентаризации, должны руководствоваться и правилами делово-
го обычая, выработанными в ходе практической реализации контрольно-
проверочных мероприятий.
По общему правилу инвентаризации подлежит все имущество и все ви-
ды финансовых обязательств организации. При этом из всей имущественной
массы предприятия может быть выделена конкретная группа или группы
МПЗ, в отношении которых, с точки зрения руководства, целесообразно про-
вести инвентаризацию в текущем периоде. Эта мера, исключающая необходи-
мость проведения сплошной проверки всей совокупности материальных цен-
58
ностей, позволяет сосредоточить усилия инвентаризационной комиссии на
определённом виде и наименовании материальных запасов и способствует
быстрому, детальному и оперативному контролю за их наличием и сохранно-
стью. Однако, такая выборка возможна далеко не всегда. Основное пре-
пятст вие здесь - прямое требование законодательства, предусматривающее
необходимость проведения обязательной инвентаризации. Проведение инвен-
таризации обязательно в следующих случаях:
1) передачи имущества организации в аренду, выкупа, продажи, а также
в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании госу-
дарственного или муниципального унитарного предприятия;
2) составления годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
3) смены материально ответственных лиц (на день приемки – передачи
дел);
4) при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также
порчи ценностей;
5) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычай-
ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
6) при ликвидации и реорганизации организации перед составлением
ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законо-
дательством РФ.
Главным коллективным субъектом, ответственным за проведение
ин вентаризации, признаётся инвентаризационная комиссия, состав которой
утверждается приказом руководителя предприятия.
Инвентаризацию удобнее всего проводить по единицам бухгалтерского
учёта, в число которых могут входить цеха, склады, хранилища, кладовые,
кабинеты и так далее, в порядке размещения материальных запасов на спе-
циально отведённых местах, полках, поддонах и стеллажах справа налево и
сверху вниз. Сама инвентаризация производится комиссией в присутствии ма-
териально ответственного лица (например, заведующего складом) путём
59
про верки фактического наличия материально-производственных запасов.
Факти ческое наличие последних может быть установлено в процессе ви-
зуального наблюдения (осмотра учётных единиц), а данные о количестве мо-
гут быть получены в ходе пересчета, перевешивания и перемеривания. Нали-
чие на местах хранения материальных запасов фиксируется в специальной
описи товарно-материальных ценностей. Отдельная опись ведётся по каждой
учётной единице предприятия.
Поступление и отпуск материалов, осуществляемые в ходе проведения
инвентаризации, производятся исключительно материально ответственными
лицами в присутствии и при непосредственном контроле инвентаризационной
комиссии. Поставленные МПЗ фиксируются в описи «Товарно-материальные
ценности, поступившие во время инвентаризации», отпущен ные - в описи
«Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».
Непосредственными целями инвентаризации МПЗ являются выявление
фактического наличия имущества и сопоставление фактического наличия
имущества с данными бухгалтерского учета. Часто результатом сопоставления
фактического наличия МПЗ с информацией, содержащейся в учётной до-
кументации организации, может явиться выявление так называемых инвента-
ри зационных разниц, которые могут проявляться в виде избытков, либо,
наобо рот, недостач МПЗ. Причинами этому могут служить ошибки и
просчёты, до пущенные при ведении бухгалтерии, процессы естественной
убыли производственных запасов, различного рода стихийные силы (пожары,
затопления и так далее), а также действия (виновные и невиновные) сотрудни-
ков организа ции, в том числе и руководства. Поэтому по завершении
инвентаризации, все собранные материалы должны быть представлены в бух-
галтерию предпри ятия, где в дальнейшем происходит процесс устранения
расхождений между данными, зафиксированными в инвентаризационной до-
кументации и данными бухгалтерского учёта.
Инвентаризация материально-производственных запасов в ООО «РАФ-
1» проводится частично или в полном объеме перед составлением годовой
60
бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при
выявлении фактов хищений и порчи имущества и в других случаях, преду-
смотренных законодательством. О проведении инвентаризации руководитель
издает соответствующее распоряжение и вручает его членам инвентариза-
ционной комиссии, а председателю комиссии - контрольный пломбир.
Присутствие при инвентаризации материально - ответственного лица
обязательно. Когда материально ответственное лицо отсутствует по ува-
жи тельной причине, склад опечатывается и к инвентаризации приступают
только после выхода материально ответственного лица на работу.
Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо со-
ставляет отчет по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентариза-
ции и сдает его в бухгалтерию организации, а один экземпляр - ревизионной
комиссии. Кроме того, проверяющий должен получить расписку от мате-
ри ально ответственного лица о том, что все документы, относящиеся к
приходу или расходу товаров, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприхо-
дованных или не списанных в расход ценностей у него нет. При
инвентаризации ценности заносятся в описи по каждому отдельному наимено-
ванию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.
Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально
ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем обя-
за тельного их пересчета, перевешивания, перемеривания . Не допускается
вно сить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответ-
ственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Инвентаризационные описи подписывают все члены комиссии, а мате-
риально ответственные лица, кроме того, по каждой описи дают расписку:
«Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, ко-
миссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с
чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечис-
ленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».
Оформленные описи передаются в бухгалтерию для составления сли-
61
чи тельных ведомостей. Сличительные ведомости составляются только по
ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подпи-
сывают бухгалтер и материально ответственное лицо. Если установлены
недостача или излишки, материально ответственное лицо представляет пись-
менное объяснение. Недостачи товарно-материальных ценностей сверх норм
убыли относятся на виновных лиц, а излишки подлежат оприходованию.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в
виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же
материально ответственного лица по материалам одного и того же наиме-
нования. Недостача ценностей сверх норм убыли и потери от порчи материа-
лов, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены, могут
быть списаны самими организациями.
Инвентаризация товарно - материальных ценностей в ООО «РАФ-1 »
была проведена перед составлением годовой бухгалтерской отчетности - 13
декабря 2016 г. Приказом руководителя предприятия была создана инвента-
ризационная комиссия в составе бухгалтера, экспедитора и кладовщика. По
итогам инвентаризации была составлена инвентаризационная ведомость.
Рас смотрим порядок отражения результатов инвентаризации на счетах бух-
галтерского учета ООО «РАФ-1».
В результате инвентаризации материалов выявлена недостача цемента в
мешках в пределах норм естественной убыли в сумме 300 руб. Материал был
рассыпан в результате повреждения пакета, поэтому в бухгалтерском учете на
сумму недостачи материалов по фактической себестоимости в пределах норм
естественной убыли, относится на общепроизводственные расходы.
В результате инвентаризации был обнаружен излишек запасных частей к
бетономешалке. Их рыночная стоимость составила 5000 руб. На складе в ходе
инвентаризации выявлена также недостача запасных частей к шлакоблочному
станку по фактической себестоимости 1500 руб. Сумма НДС по недостающим
материалам, ранее принятая к вычету из бюджета, составляет 270 руб. Недо-
стача образовалась по вине заведующего складом, из зарплаты которого удер-
62
живается сумма причиненного ущерба 2000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «РАФ-1» результаты инвентаризации ма-
териальных запасов отражаются записями, приведенными в таблице 14.
Таблица 14
Отражение в бухгалтерском учете ООО «РАФ-1» результатов
инвентаризации материальных запасов за декабрь 2016 года
№
п/п
Содержание операции
Основание
операции
Корреспон-
денция сче-
тов
Сум
ма,
руб.
Дт
Кт
1
Списаны недостачи
материалов в преде-
лах норм естествен-
ной убыли
Акт инвентари-
зации
25
94
300
2
Оприходованы выяв-
ленные в результате
инвентаризации за-
пасные части
Акт инвентари-
зации
10-5
91-1
5000
3
Списана фактическая
себестоимость недо-
стающих материалов
по вине заведующего
складом
Справка-
расчет
94
10-5
1500
4
Восстановлена сумма
НДС по недостающим
материалам (1500 х
18 %)
Справка-
расчет
94
68
270
5
Сумма недостачи от-
несена за счет винов-
ного лица
Справка-
расчет
73-2
94
1770
Продолжение таблицы 14
6
На сумму отраженной
разницы между сум-
мой подлежащей
взысканию с виновно-
го лица, и суммой
недостачи материалов
(2000 - 1770)
Справка-
расчет
73-2
98-4
230
7
Сумма ущерба
удержана из заработ-
ной платы материаль-
но ответственного ли-
ца
Расчетно-пла-
тежная ведо-
мость за де-
кабрь
70
73-2
2000
63
8
На сумму прочего
до хода, полученного
вследствие разницы
между суммой, под-
лежащей взысканию с
виновного лица, и
стоимостью по недо-
стачам
Справка-
расчет
98-4
91-1
270
Материальные запасы, которые морально устарели, полностью или ча-
стично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стои-
мость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском
балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости
материальных ценностей. В соответствии с пунктом 25 ПБУ 5/01 организация
может создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей, ко-
торый образуется за счет финансовых результатов организации на величину
разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестои-
мостью материально-производственных запасов, если последняя выше теку-
щей рыночной стоимости.
Планом счетов для отражения величины созданного резерва предусмот-
рен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
который является контрактивным счетом к счету 10 «Материалы» и позволяет
отразить их стоимость по ценам возможного выбытия без непосредственной
переоценки самих материальных ценностей, что существенно упрощает учет.
Однако учетной политикой ООО «РАФ-1» не предусмотрено создание резерва
под снижение стоимости материальных ценностей.
64
ГЛАВА 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И РАЗРАБОТКА
ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ИХ
УЧЕТА В ООО «РАФ-1»
3.1 Аудит материально-производственных запасов
в ООО «РАФ-1»
В ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов
на предприятии ООО «РАФ-1». аудитор оценивал систему бухгалтерского
учета и внутреннего контроля. При этом аудитор использовал четыре уровня
оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, сред-
ний уровень и высокий уровень (таблица 15).
Таблица 15
Контрольный лист проверки состояния внутреннего контроля за
материалами на предприятии ООО «РАФ_1»
№
п/п
Показатель кон-
трольной среды
Результат
проверки
Оценка
уровня
контроля
Выводы и решения
проверяющего
1
Имеется ли про-
грамма внутрихо-
зяйственного кон-
троля?
Отсутствует
Низкий
уровень
Необходимо соста-
вить программу
внутрихозяй-
ственного контроля
2
Имеются ли служ-
ба внутреннего
аудита, ревизион-
ная комиссия, по-
стоянно действу-
ющая инвен-
таризационная
комиссия?
Отдельная
служба отсут-
ствует, имеется
ревизионная
комиссия
Уровень
ниже
среднего
Ревизионная ко-
миссия на обще-
ственных началах
3
Имеются ли долж-
ностные инструк-
ции или поло-
жения о работе
службы внутрен-
него контроля?
Нет, по причине
отсутствия
такой службы
Низкий
уровень
В составе реви-
зионной комиссии
нет специалистов
65
№
п/п
Показатель кон-
трольной среды
Результат
проверки
Оценка
уровня
контроля
Выводы и решения
проверяющего
4
Проводится ли
инвентаризация
ценностей, когда и
сколько раз?
Проводится ин-
вентаризаци-
онной комисси-
ей в случаях,
закрепленных
законодатель-
ными и иными
нормативными
актами
Уровень
ниже
среднего
Отсутствует фак-
тический контроль
со стороны ревизи-
онной комиссии.
Необходимо прове-
сти инвентариза-
цию
5
Выполняет ли
ревизионная ко-
миссия программу
внутрихозяй-
ственного кон-
троля?
Ревизионная
комиссия
проводит про-
верку только по
указаниям ру-
ководителя
Низкий
уровень
Отсутствует
внутренний кон-
троль.
Риск контроля вы-
сокий
6
Проводится ли
проверка полноты
и своевременности
оприходования
материалов?
Только по пер-
вичным до-
кументам (вы-
борочно)
Уровень
ниже
среднего
Риск контроля вы-
сокий.
Необходимо
провести выбороч-
ную проверку
полноты
оприходования
ценностей
7
Проверяется ли
использование ма-
териалов по раз-
личным направ-
лениям деятель-
ности?
Проверяются
бухгалтерией
только пер-
вичные и свод-
ные документы
Уровень
ниже
среднего
Нет фактического
контроля.
Необходимо прове-
сти выборочную
проверку
8
Выявляются ли
лица, виновные в
перерасходе или
недостачи сырья и
материалов?
Нет
Низкий
уровень
Риск контроля вы-
сок.
Необходимо
провести выбороч-
ную проверку
9
Сличаются ли
первичные данные
о расходе матери-
алов с данными
отчета по
движению мате-
риальных
ценностей, про-
изводственного
отчета?
По поручению
руководства ор-
ганизации или
стихийно
Низкий
уровень
Необходимо прове-
сти проверку и
взаимную сверку
документов и реги-
стров выборочно
11
Проверяется ли
Нет
Низкий
Риск контроля вы-
66
№
п/п
Показатель кон-
трольной среды
Результат
проверки
Оценка
уровня
контроля
Выводы и решения
проверяющего
правильность
оценки и учета ма-
териалов внутрен-
ним контролем?
уровень
сок.
Следует проверить
оценку ценностей
при их поступлении
и расходовании
Из анализа представленных в таблице 15 данных тестирования следует,
что на предприятии уровень организации внутреннего контроля за вопросами
исследования низкий и ниже среднего. Основной недостаток внутрихозяй-
ственного контроля – отсутствие фактического контроля поступления,
наличия и использования материалов.
О низком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как отсутствие
программы внутрихозяйственного контроля, нет постоянно действующей
ре визионной комиссии, в составе ревизионной комиссии нет специалистов ,
отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии за ре-
зультатами инвентаризации и др.
Далее аудитор оценивает состояние бухгалтерского учета материалов в
ООО «РАФ-1». Для этого был проведен опрос бухгалтера предприятия по за-
ранее определенному плану применительно к данному участку учета, проана-
лизированы полученные ответы, данные из Главной книги. На поставленные
вопросы бухгалтер отвечал самостоятельно, однако по некоторым во просам
привлекались непосредственные исполнители, что является признаком недо-
статочно высокой степени осведомленности бухгалтера о состоянии учета и
эффективной контрольной среды.
О положительном состоянии учета материалов в ООО «РАФ-1» свиде-
тельствуют такие факты, как наличие рабочего плана счетов, применяются
унифицированные формы первичной учетной документации, первичные до-
кументы фиксируются в журналах регистрации. Однако на предприятии не
разработан график документооборота, имеются случаи задержки сдачи пер-
вичных документов в бухгалтерию, а в первичных документах отсутствуют