17
запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производствен-
ного цикла), активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и
качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или
требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.
Товары являются частью материально-производственных запасов, при-
обретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
предназначенные для продажи.
Положение не применяется в отношении:
1) активов, используемых для производства продукции, выполнения
работ или оказании услуг, либо управленческих нужд организации в течение
периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если
он не превышает 12 месяцев;
2) активов, характеризующихся как незавершенное производство.
Материально-производственные запасы – это активы (имущество), кото-
рые в процессе промышленного производства под воздействием живого труда
работников и при помощи средств труда переходят в готовую продукцию.
Они, как правило, целиком потребляются в одном производственном цикле и
стоимость свою полностью переносят на себестоимость вновь созданного
продукта.
В процессе производства материально-производственные запасы
используются различными способами. Одни из них полностью преобразуются
и превращаются в новые, другие изменяют только свою форму и размеры,
третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений, четвертые только
способствуют изготовлению основных изделий, не входя в их вес или хими-
ческий состав.
В себестоимости готовой продукции материально-производственные
за траты составляют значительную величину. Так, в целом по промышлен-
ности они составляют свыше 70% всех затрат на производство, а в легкой и
пищевой отраслях – около 90 % [8, с.261].
Основными целями бухгалтерского учета производственных запасов
18
являются:
- их рациональная оценка;
- соответствие складских запасов нормативам;
- выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов;
- контроль за соблюдением норм производственного потребления;
- правильное распределение стоимости израсходованных в производстве
материалов по объектам калькулирования.
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные произ-
водственные запасы в процессе производства, их подразделяют на такие груп-
пы, как сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные
полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, за-
пасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производ-
ственные запасы в процессе производства продукции, работ и услуг, они под-
разделяются на группы, представленные на рисунке 2.
Рисунок 2 - Классификация материально-производственных
запасов
Сырье и материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт
и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем
19
называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленно сти
(зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатыва-
ющей промышленности (мука, ткань, сахар, и др.).
Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и
основные материалы, придания продукту определенных потребительских
свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда о облегчения про-
цесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтироч-
ные материалы и др.).
Следует иметь ввиду, что деление материалов на основные и вспомога-
тельные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества ма-
териала, использованного на производство различных видов продукции.
Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие опре-
деленные стадии обработки, но не являющиеся ещё готовой продукцией. В
изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные мате-
риалы, т.е. составляют их материальную основу.
Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов,
образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью
или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и мате-
риалов (опилки, стружка и др.).
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с
особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные
части.
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических це-
лей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки,
транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки,
ящики, коробки).
Запасные части используют для ремонта и замены износившихся де-
талей машин и оборудования [10, с.134].
Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материально-
20
производственных запасов организации, используемая в качестве средств тру-
да в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев (инвентарь, инструмент и др.).
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и
делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Указанные классификации производственных запасов используют для
построения синтетического и аналитического учета, а такжесоставления ста-
тистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в
производственно-эксплуатационной деятельности.
Для учета материально-производственных запасов применяют следу-
ющие синтетические счета:
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
19 «НДС по приобретенным ценностям»;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция».
Все счета активные: по дебету отражаются поступление и оприходо-
вание запасов, по кредиту - их выбытие.
Основным счетом, отражающим движение материалов, в организациях
служит счет 10 «Материалы». На счете 10 «Материалы» учитываются только
материалы, принадлежащие организации на праве собственности, полного
хозяйственного ведения, оперативного управления.
Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на
забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответ-
ственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку,
но неоплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете
003 «Материалы, принятые в переработку».
21
Учет материалов ведется по субсчетам 10-1 «Сырье и материалы», 10-2
«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали»,
10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6
«Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторо-
ну», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные при-
надлежности» и другим по видам материалов.
Типовая корреспонденция счетов по учету материальных ценностей
представлена в таблице 2.
Таблица 2
Типовая корреспонденция счетов по учету материальных
ценностей
22
Продолжение таблицы 2
На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать
на одном синтетическом счете 10 «Материалы».
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности раз-
деляются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту,
размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер)
и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-
ценником, где указывают также твердую учетную цену и единицу измерения
материалов.
Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по сме-
шанной порядково -серийной системе, используя 7-8-значные коды: первые
два знака указывают синтетический счет; третий определяет субсчет; один или
два следующих знака означают группу материалов, остальные - различные
признаки, характеристики предприятия.
Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к
23
условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно
используется для получения необходимых выходных данных.
Оценка материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы принимаются в бухгалтерский
учет по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации
на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [ 11,
с.87]. Величина фактических затрат определяется исходя из:
- затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение
в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов;
- начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для
приобретения запасов (до их принятия к учету);
- наценки (надбавки);
- комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешне-
экономическим организациям, таможенных пошлин;
- расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных за-
пасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения;
- затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использова-
нию в запланированных целях;
- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением матери-
ально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-
производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы,
кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением матери-
ально-производственных запасов.
Затраты по доведению материально-производственных запасов до со-
стояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях,
включают затраты организации по доработке и улучшению технических
24
характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции,
выполнением работ и оказанием услуг.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов
при их изготовлении силами организации складывается из фактических
затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,
внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,
определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с законодатель-
ством Российской Федерации; полученных организацией по договору дарения
или безвозмездно – исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования;
приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) – ис-
ходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя
из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация
определяет стоимость аналогичных ценностей.
Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная
стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, пол-
ностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в
бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под сни-
жение стоимости материальных ценностей.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организа-
ции, но находящиеся в её пользовании или распоряжении в соответствии с
условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые
счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при
приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях
путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату
принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по факти-
ческой себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В
качестве учетных цен на материалы применяются:
25
- договорные цены;
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего ме-
сяца или отчетного периода (отчетного года);
- планово-расчетные цены;
- средняя цена группы материалов.
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида
сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому
фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть
организаций по основным видам сырья или материалов. Большинство ор-
ганизаций ведут текущий учет материальных ценностей по учетным ценам.
При синтетическом учете материальных ценностей по фактической
себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней
покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных ана-
литических счетах по группам материалов.
При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам
отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стои-
мости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Откло-
нение в стоимости материальных ценностей».
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,
списываемых на производство, разрешается производить следующими мето-
дами оценки запасов [8, с. 212]:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).
Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов произво-
дится исходя из допущения последовательности применения учетной полити-
ки.
По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производст-
венные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные
металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обыч-
26
ным образом заменены на другие.
При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно
использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
- включая только стоимость запаса по договорной цене.
Применение второго (упрошенного) варианта допускается при невоз-
можности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и дру-
гих расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость
(например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разни-
ца меж ду фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стои-
мо стью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости
отпущенных материалов по договорным ценам.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов
как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их
количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества
по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца [27,
с.148-156].
Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются тра-
диционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного меся-
ца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по
учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отк-
лонений фактической себестоимости материальных ресурсов от их стоимости
по учетным ценам.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – пер-
рвая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов
отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестои-
мости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в
порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за ме-
сяц.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного пе-