27
риода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при
выборе их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).
Наряду с определением твердой учетной цены, очень важно установить
единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый
вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер,
каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных цен-
но стей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить
формирование полной и достоверной информации о материальных запасах,
надлежащий контроль за их наличием и движением [21, с.247-252].
1.3 Документальное оформление операций по
поступлению и расходованию производственных запасов
Первичные документы по поступлению и расходу производственных
запасов являются основой организации материального учета. Непосредствен-
но по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и по-
следующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использо-
ванием материальных ресурсов.
Документальное оформление поступления материальных запасов. От-
ражение поступления ТМЦ в учете представлено в таблице 3.
Таблица 3
Бухгалтерские проводки по учету поступления ТМЦ
Операция
Дт
Кт
Комментарий
поступи ли материалы
от поставщика (про-
водка)
Дт 10
Кт 60
по приходуемым материалам
Дт 19
Кт 60
по сумме НДС по счету-факту-
ре
Дт 68
Кт 19
по сумме НДС к возмещению
поступила готовая
продукция (учет по
фактической себесто-
имости)
Дт 43
Кт
20(23,
29)
при учете по фактической
себестоимости по сумме по-
ступившей готовой продук-
ции
поступила готовая
продукция (метод
учетной стоимости)
Дт 43
Кт 40
при учете по учетной стоимо-
сти по сумме поступившей
готовой продукции
28
Операция
Дт
Кт
Комментарий
Дт 40
Кт 20
на сумму фактической себе-
стоимости
Дт 90-2
Кт 40
на сумму расхождений себе-
стоимости с учетной стоимо-
стью (прямая или сторнирую-
щая в конце месяца)
поступили товары от
поставщика
Дт 41
Кт 60
по стоимости приобретения
товаров
Дт 19
Кт 60
по сумме НДС по счету-факту-
ре
Дт 68
Кт 19
по сумме НДС к возмещению
Дт 41
Кт 42
по суммам наценки для торго-
вых организаций
Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, заку-
пивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в
негодность основных средств, могут быть собственного производства. По-
сту пающие на предприятие материалы оформляются бухгалтерскими доку-
ментами в следующем порядке. Вместе с отгрузкой продукции поставщик вы-
сылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы
(платежное требование в двух экземплярах: один непосредственно покупа-
телю, другой — через банк, товарно-транспортные документы, квитанцию к
железнодорожной накладной и др.). Расчетные и другие документы, связанные
с поступлением материалов, направляют в бухгалтерию, где проверяют пра-
вильность их оформления и после этого передают ответственному
исполнителю по снабжению.
В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответ-
ствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и про-
чих договорных условий и делают отметку о полном или частичном акцепте
(согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за
поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут
журнал учета поступающих грузов. Проверенные платежные требования из
29
отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных орга-
низаций — экспедитору для получения и доставки материалов [33, с.54-62].
Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству
мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в
сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации его
про верки. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения
тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит осно-
ванием для предъявления претензий к транспортной организации или постав-
щику.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспе-
дитору выдаются наряд и доверенность, в которых указывают перечень мате-
риалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор про-
изводит не только количественную, но и качественную приемку. Принятые
грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему
складом, который проверяет соответствие количества и качества полученных
материалов данным счета поставщика. Принятые на склад материалы оформ-
ляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий
складом и экспедитор.
Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах
из мерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы по-
ступают в одной единице измерения, а расходуются в другой, то они учиты-
ваются одновременно в двух единицах измерения.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад мате-
риалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов
про изводит комиссия с оформлением акта о приемке материалов, который
служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе ко-
миссии должен быть представитель поставщика или незаинтересованной
организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на
предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в каче-
30
стве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную,
которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них
служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй –
для оприходования материалов получателем; третий — для расчетов с авто-
транспортной организацией и является приложением к счету на оплату за
перевозку ценностей; четвертый – для учета транспортной работы и прилага-
ется к путевому листу.
Движение товаров и материалов с момента приемки на склад до момента
выбытия со склада предприятия должно документироваться и своевременно
отражаться в бухгалтерском учете. Бухгалтерия предприятия отвечает за
общее руководство и контроль за правильностью ведения документов. Учет
ТМЦ в бухгалтерии, проводки и документы, используемые при оформлении
операций, должны соответствовать законодательным нормам и принятой на
предприятии учетной политике.
Документооборот на предприятии может производиться по унифици-
рованным формам или в соответствии с ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском уче-
те» в ред. от 23.05.2016 с использованием собственных форм документации
при условии наличия в них всех требуемых реквизитов. Документооборот
при учете ТМЦ представлен в таблице 4.
Таблица 4
Документы по оформлению операций движения ТМЦ
на предприятии
Операция
для материалов
для товаров
по готовой
продукции
Поступление
ТМЦ
товарные накладные (унифицирован-
ная форма ТОРГ-12), счета, железно-
дорожные накладные, счета-фактуры,
доверенности на получение ТМЦ (ф.
ф. М-2, М-2а)
накладные на пе-
редачу готовой
продукции
(ф. МХ-18)
Приемка ТМЦ
Приходный ордер
(М-4), акт о при-
емке материалов
(М-7) в случае на-
личия расхожде-
ний фактического
поступления с дан-
ными товарной на-
акт о приеме
то варов (ф. ТОРГ-
1), заполняется
товарный ярлык
(ф. ТОРГ-11)
журнал учета по-
ступления про-
дукции (МХ-5),
данные вносятся
в карточки склад-
ского учета (М-
17)
31
Операция
для материалов
для товаров
по готовой
продукции
кладной
Внутреннее
перемещение
ТМЦ
требование-накла-
дная для матери-
алов (М-11)
накладная на внутреннее перемеще-
ние товаров (ТОРГ-13)
Выбытие
ТМЦ
наряд на произ-
водство , распоря-
жение на выдачу
со склада или ли-
митно-заборная
карта (М-8) при
использовании
лимитов отпуска,
накладная на
от пуск на сторо-
ну (М-15)
счет-фактура, то-
варно-транспорт-
ная накладная,
товарная наклад-
ная (ф. ТОРГ-12)
счет-фактура, то-
варно-транспорт-
ная накладная,
товарная
наклад ная
(ф.ТОРГ-
12), накладная
на отпуск на сто-
рону (М-15)
Списание
ТМЦ
акты по списанию
пришедших в
не годность мате-
риалов, акты вы-
явления недостач
акты по списа-
нию (ТОРГ-
15, ТОРГ-16)
акты по списа-
нию пришедшей
в негодность
продук ции, акты
выявления недо-
стач
Любая опе-
рация
отметка в карточке
складского уче-
та (М-17)
отметка в жур-
на ле складского
учета (ТОРГ-18)
отметка в жур-
на ле складского
учета (ТОРГ-18)
Контроль
наличия,
сверка с
данными б/у
ведомости по учету материально-производственных и то-
варных запасов (МХ-19), акты о выборочной проверке
наличия материалов (МХ-14), отчеты о движении ТМЦ в
мес тах хранения (МХ-20, 20а), товарные отчеты (ТОРГ-
29)
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов
производства, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств, и др.
оформляют одно-или многострочными требованиями-накладными, которые
выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Один из них является осно-
ва нием для списания материалов с цеха-сдатчика, другой направляется на
склад и используется в качестве приходного документа [28, с.142-151].
Материалы, полученные от разборки и демонтажа объектов основных
средств, приходуются на основании акта об оприходовании материальных
ценностей.
Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у
других предприятий и кооперативов, на рынке или у населения за наличные
деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов,
32
является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом,
в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты,
места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также дан-
ных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету
подотчетного лица.
Документальное оформление расхода материальных запасов. Материалы
отпускают со склада организации на производственное потребление, хо-
зяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации из-
лишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления
отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства,
направления расхода и периодичности отпуска материалов. Отражение выбы-
тия ТМЦ в учете представлено в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки при выбытии товаров и материалов,
при их передаче в производство, отпуске покупателям
Операция
Дт
Кт
Комментарий
отпущены материа-
лы в производство
(проводка)
Дт 20(23,29)
Кт 10
по сумме средней себестоимо-
сти данного вида материалов
Дт 20(23,29)
Кт 10
при использовании ФИФО по
стоимости в порядке от старых к
новым партиям на складе
отпущены ТМЦ на
управленческие, об-
щехозяйственные
расходы
Дт 25
Кт 10
по сумме отпущенного инвента-
ря
Дт 26
Кт 10
по сумме выданных МБП
Дт 44
Кт 10
по сумме тары и упаковки, вы-
данных для реализуемых това-
ров
отпущены товары
покупателям
Дт 90
Кт 41
при признании выручки
в б/у по сумме отпущенных то-
варов
Дт 45
Кт 41
до момента признания выручки
от продажи по сумме отпущен-
ных товаров
отпущена готовая
продукция покупате-
лям
Дт 90
Кт 43
при признании выручки
в б/у по сумме отпущенной го-
товой продукции
Дт 45
Кт 43
до момента признания выручки
от продажи по сумме готовой
продукции
33
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды,
ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в
двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как
правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-
заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В
них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-
получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускае-
мых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов,
который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц
и действующими нормами расхода.
Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю,
другой — складу, третий направляют в бухгалтерию. Кладовщик записывает
количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах
карты и расписывается в карте цеха получателя. Представитель цеха распи-
сывается в получении материалов в карте, находящейся на складе. Отпуск ма-
териалов со складов производят в пределах установленного лимита.
Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим
(при отсутствии на складе) оформляют выпиской отдельного требования-
накладной на замену (дополнительный отпуск) материалов. При замене в ли-
митно-заборной карте заменяемого материала делают запись: «Замена, смотри
требование № » — и уменьшают остаток лимита. Не использованные в произ-
водстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную
карту без составления каких-либо дополнительных документов.
Лимитно- заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В
этом случае получатель расписывается в получении материалов непосред-
ственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается
лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.
Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют
одно - или многострочными требованиями накладными на отпуск материалов,
которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с
34
распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя, - у
кладовщика.
Для учета движения материалов внутри организации также применяются
одно или многострочныетребования-накладные.Накладныесоставляют мате-
риально ответственные лица, выдающие ценности, в двух экземплярах, один
из которых остается на месте с распиской получателя, а другой, с распиской
лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей ор-
ганизации, расположенным за его пределами, оформляют накладными на от-
пуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух эк-
земплярах на основании нарядов, договоров и других документов.
При перевозке материалов автотранспортом применяют товарно-тран-
спортную накладную.
Списание материалов оформляют актом на списание материалов, ко-
торый составляется специально созданной комиссией с участием материально
ответственного лица. Списание товарно-материальных ценностей, пришедших
в негодность, испорченных, устаревших, или по выявленной недостаче произ-
водится с обязательным оформлением оправдательных документов. Отра-
жение списания ТМЦ в учете представлено в таблице 6.
Таблица 6
Проводки, отражающие списание со складов утраченных
предприятием ценностей
Операция
Дт
Кт
Комментарий
списание материалов
Дт 94
Кт 10
по сумме из акта
списание товара, пришедшего в
негодность
Дт 94
Кт 41
по сумме из акта
списание готовой продукции
Дт 94
Кт 43
по сумме из акта
Вместо первичных документов по расходу материала можно исполь-
зовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получа-
телей расписываются в получении материалов в самих карточках. При этом в
35
карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей
группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое
совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает
объём учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских
запасов.
На фактически израсходованные материалы подразделение — получа-
тель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименова-
ние, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр за-
каза, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фак-
тический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их
причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной
продукции либо объём выполненных работ. Кроме того, подразделения ор-
га низации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении
материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов
сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, со-
ставленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку
бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе [22, с.234].
36
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «РАФ-1»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
предприятия ООО «РАФ-1»
ООО «РАФ-1» было основано в 2008 г. Общество является коммер-
ческой организацией, учрежденной в соответствии с Гражданским кодексом
РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственно-
стью». Общество является юридическим лицом по праву Российской Федера-
ции, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс,
расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, печать со своим наи-
менованием на русском языке. ООО «РАФ-1», находится по адресу: 354000,
Краснодарский край, г. Сочи, ул. Конституции, д.56. Реквизиты организации
представлены в таблице 7.
Таблица 7
Общие сведения ООО «РАФ-1»
№
п/п
Наименование показателя
Значение показателя
Наименование
1
Полное наименование
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РАФ-1"
2
Сокращенное наименование
ООО «РАФ-1»
Адрес (место нахождения)
4
Почтовый индекс
354000
5
Субъект Российской Федерации
КРАЙ КРАСНОДАРСКИЙ
6
Город (волость и т.п.)
ГОРОД СОЧИ
7
Улица (проспект, переулок и т.д.)
УЛИЦА КОНСТИТУЦИИ СССР
8
Дом (владение и т.п.)
56
Сведения о регистрации
9
Способ образования
Создание юридического лица
10
ОГРН
1072320002699
11
Дата регистрации
26.02.2007
Сведения об учете в налоговом органе
12
ИНН
2320148232
13
КПП
232001001
14
Дата постановки на учет
26.02.2007
15
Наименование налогового органа
Межрайонная инспекция Фе-
деральной налоговой службы
№ 7 по Краснодарскому краю