47
Пример 1. 25 декабря 2016 года ООО «РАФ-1» согласно счету - фактуре
№ 1138 и товарно - транспортной накладной № 1138 приобрело у предприятия
ООО «Стройснабсервис» цемент - в количестве 50 мешков. В тот же день це-
мент в мешках был оприходован по стоимости 17700 руб., включая НДС -
2700 руб. На поступившие материалы кладовщиком был составлен приходный
складской ордер № 2356 и сделана запись в карточке складского учета № 325.
В бухгалтерии поступление цемента в мешках было отражено записью в обо-
ротной ведомости учета материалов по складу.
25 декабря 2016 года был акцептован счет-фактура от транспортной
компании на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма этого счета-
фактуры - 2360 руб., включая НДС - 360 руб. Рассмотренные хозяйственные
операции отражаются в бухгалтерском учете ООО «РАФ-1 » записями, при-
веденными в таблице 9.
Таблица 9
Отражение в бухгалтерском учете ООО «РАФ-1» приобретения
материальных запасов по безналичному расчету
№
п/п
Содержание операции
Основание опера-
ции
Корре-
спонден-
ция счетов
Сум-
ма,
руб.
Дт
Кт
1
Оприходованы ма-
териалы по учетной
цене
Приходный
складской ордер
№ 2356
10-5
15
15000
2
Отражена покупная
стоимость материала по
цене поставщика
Товарная
накладная № 1138
15
60
15000
3
Отражен НДС, относя-
щийся к стоимости
приобретенных товаров
Счет-фактура
№ 1138, книга по-
купок
19
60
2700
4
Принят к зачету в
бюджет НДС по оприхо-
дованным материалам
Счет-фактура
№ 1138, книга по-
купок
68
19
2700
5
Оплачен счет поставщи-
ка
Платежное пору-
чение № 2368
60
51
17700
Продолжение таблицы 9
48
6
Отражены транспорт-
ные расходы, связан-
ные с приобретением
материала
Счет-фактура
№ 788
15
76
2000
7
Учтен НДС, выделенный
в счете-фактуре
транспортной компании
Счет-фактура
№ 788, книга по-
купок
19
76
360
8
Оплачен счет
транспортной компании
Платежное пору-
чение № 2369
76
51
2360
9
Принят к зачету НДС по
услугам транспортной
компании
Счет-фактура
№ 788, книга по-
купок
19
76
360
Отдельные материальные запасы приобретаются подотчетными лицами
ООО «РАФ-1» за наличный расчет у предприятий розничной торговли.
Например, канцелярские принадлежности. Работник составляет авансовый от-
чет, к которому прилагается товарный чек с описанием каждого вида канцто-
варов, на основании этих документов приходуются купленные ценности.
Довольно часто встречаются товарные чеки с неразборчивой подписью, без
указания должности и фамилии подписывающего лица и с неопределенной
записью, например: «Канцелярские товары на сумму 120 руб.». На основании
подобного документа оприходовать канцтовары нельзя, поскольку в товарном
чеке должна быть указана цена каждого из приобретенных канцелярских това-
ров, а также их общее количество и общая стоимость. Кроме того, чек должен
содержать должность лица, ответственного за совершение хозяйственной опе-
рации, его фамилию, инициалы и личную подпись. Также здесь ставят штем-
пель «Оплачено». Только на основании такого документа можно оформить
поступление материальных ценностей.
Пример 2. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО
«РАФ-1» канцелярских принадлежностей, приобретенных за наличный расчет.
Бухгалтером предприятия 19 декабря 2016 года было взято под отчет 500 руб.
на хозяйственные нужды. 20 декабря 2016 года были приобретены за
наличный расчет следующие канцелярские товары:
5 упаковок бумаги по цене 160 руб. за упаковку на сумму 800 руб.;
49
20 упаковок скрепок для степлеров по цене 4 руб. за упаковку на
сумму 80 руб.
К авансовому отчету был прикреплен кассовый чек на сумму 880 руб.
Бухгалтером ООО «РАФ-1» были сделаны бухгалтерские записи, которые от-
ражены в таблице 10.
Таблица 10
Отражение в бухгалтерском учете ООО «РАФ-1» приобретения
материальных запасов подотчетными лицами
№
п/п
Содержание операции
Основание опера-
ции
Корреспон-
денция
счетов
Сум
ма,
руб.
Дт
Кт
1
Выдано под отчет на
приобретение канце-
лярских товаров
Расходный кас-
совый ордер №
3026
71
50
900
2
Оприходованы канце-
лярские товары по
учетной цене
Авансовый отчет
№ 203, кассовый и
товарный чеки
10-1
15
880
3
Оприходованы канце-
лярские товары по по-
купной стоимости
Авансовый отчет
№ 203, кассовый и
товарный чеки
15
71
880
4
Возврат подотчетным
лицом неиспользован-
ных средств
Приходный кас-
совый ордер №
2320
50
71
20
Для приобретения материальных запасов ООО «РАФ-1» привлекает за-
емные средства, когда собственных источников финансирования для покупки
недостаточно. Порядок учета затрат по кредитам, полученным для оплаты
материальных запасов зависит от того, в каком порядке использована сумма
кредита. Кредит может быть использован:
- для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе
организации;
- для предварительной оплаты материальных ценностей.
Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материаль-
ных ценностей, то затраты по нему включают в состав прочих расходов бух-
галтерской записью:
Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
50
Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - проценты,
причитающиеся к уплате по кредитам (займам), учтены в составе прочих рас-
ходов фирмы.
Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты мате-
риальных ценностей, то затраты по нему в соответствии с требованием ПБУ
15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» отражают записью:
Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы
выданные»
Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - учтены за-
траты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты ма-
териальных ценностей.
Положительным можно считать тот факт, что материальные ценности на
предприятии учитываются по учетным ценам. Данный способ учета позволяет
анализировать величину и причины появления отклонений.
Синтетический учет поступления МПЗ в ООО «РАФ-1» ведется в журнале
- ордере № 6. Записи в нем производятся следующим образом. Сначала
записываются материалы в пути, неотфактурованные поставки и счета, остав-
шиеся неоплаченными на начало месяца. Затем в журнал записываются опера-
ции текущего месяца. При этом каждый документ, поступающий от постав-
щика за материалы, записывается также отдельной строкой. В конце месяца в
журнале подсчитываются итоги, которые записываются по счетам Главной
книги.
В ходе анализа ведения бухгалтерского учета в ООО «РАФ-1» нами
было отмечено, что иногда встречается неправильное оформление первичных
документов, несоответствие цен в договоре и в документах поставщика, а
также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми
поставщиками и покупателями. Необходимо осуществлять постоянный кон-
троль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-
материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также
необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по
51
учету товарно-материальных ценностей.
2.3 Учет отпуска материально-производственных
запасов в производство
В соответствии с п. 93 Методических указаний № 119н по мере отпуска
материалов со складов на участки, в бригады, на рабочие места их стоимость
списывается со счетов учета материалов и зачисляется на соответствующие
счета затрат на производство.
Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относит-
ся на счета учета этих расходов. В зависимости от вида затрат (основное про-
изводство или вспомогательное, общепроизводственные или общехозяйствен-
ные расходы) в бухгалтерском учете отпуск материалов отражается провод-
кой:
Дт сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44
Кт сч. 10
Исходя из конкретных условий своей деятельности организация может,
помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, применять само-
стоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движе-
нию материально-производственных запасов.
В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 оценка материалов при их отпуске в
производство или ином выбытии производится по одному из следующих ме-
тодов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод
ФИФО).
Применение одного из методов по конкретному материалу производится
в течение отчетного года и подлежит закреплению в учетной политике орга-
низации. При этом к разным материалам (или группам материалов) организа-
52
ция имеет право применять различные методы оценки. При оптимальной
группировке материалов это дает возможность оперативно реагировать на ры-
ночные колебания цен и уменьшать трудоемкость счетной работы.
МПЗ со склада ООО «РАФ-1» отпускаются на производственное
потребление, различные хозяйственные нужды, а также на сторону в порядке
реализации как излишние и ненужные.
Материалы выдаются со склада только официально выделяемым для их
получения сотрудникам, на которых предварительно выписывается «Доверен-
ность» типовой формы № М-2.
В ООО «РАФ-1» для оформления отпуска материалов на производство
используются разовые, оформляемые каждый раз при совершении очередной
операции, и накопительные, заводимые на определенный период, первичные
документы.
К разовым документам относятся «Требование - накладная» на отпуск
материалов типовой межотраслевой формы № М-11 и «Накладная на отпуск
материалов на сторону» типовой межотраслевой формы № М-15.
Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри
предприятия и оформления внутреннего перемещения материалов применяет-
ся «Требование - накладная» на отпуск материалов М-11, форма которого
утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Требование составляет кладовщик, отпускающий материалы в двух
экземплярах. При отпуске материалов первый экземпляр остается на складе, а
второй передается работнику, который получает материалы. На материалы
разных наименований выписывается общее требование-накладная . Оба эк-
земпляра требования сдаются в бухгалтерию, где бухгалтер заполняет графу
«Корреспондирующий счет» и делает соответствующие записи.
Отпуск материалов сторонним организациям оформляют «Накладными
на отпуск материалов на сторону» форма № М-15. Они выписываются в двух
экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый
экземпляр накладной остается на складе и является основанием для анали-
53
тического и синтетического учета материалов, второй передается получателю
материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый
экземпляр служит также основанием для выписки бухгалтером
расчетно-платежных документов. При предварительной оплате накладная
служит основанием для отражения операций по реализации и расчетных опе-
раций с покупателем. Отпуск на сторону оформляется только при предъявле-
нии получателем доверенности формы № М-2 на получение ценностей, запол-
ненной в установленном порядке.
К накопительным первичным документам в ООО «РАФ-1 » относятся
лимитно - заборные карты типовой формы № М- 8, которые предназначены,
во-первых, для последовательного оформления отпуска материалов, а
во-вторых, для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на произ-
водственные нужды.
Лимитно -заборная карта служит основанием для списания материаль-
ных ценностей со склада. Исходя из плановой потребности в тех или иных
материальных ценностях, бухгалтер ООО «РАФ-1» оформляет карту на каж-
дое наименование материалов в 2-х экземплярах: первый экземпляр передаетс
потребителю материалов, второй экземпляр передается на склад. В каждом эк-
земпляре указывается установленный лимит, наименование, номенклатурный
номер материалов, шифр затрат и другие данные. Сверхлимитный отпуск
материалов или изменение лимита допускается только с разрешения руково-
дителя ООО «РАФ-1».
Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъ-
явлении представителем участка своего экземпляра лимитно - заборной карты.
Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных
материалов, после чего выводит остаток лимита. По окончании месяца оба эк-
земпляра лимитно - заборных карт передаются в бухгалтерию предприятия
для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерско-
го учета. В лимитно - заборной карте ведется также учет возврата материалов,
не использованных в производстве, при этом никаких дополнительных доку-
54
ментов не составляется.
Оперативный учет и расчет остатков материальных ценностей на складе
ООО «РАФ-1» производит бухгалтер на основании первичных приходно-
расходных документов Бухгалтер систематически сверяет данные бухгал-
терского учета с фактическими данными на складе и карточкой складского
учета. Выявленные ошибки и расхождения здесь же устраняются. При необ-
ходимости бухгалтер может произвести проверку фактического наличия тех
или иных ценностей на складе.
В бухгалтерии составляется также Сводная ведомость движения мате-
риальных ценностей в стоимостном выражении по складу предприятия, где
отражены:
остаток материала на начало месяц (по каждому номенклатурному но-
меру);
приход за месяц;
расход за месяц;
текущий остаток материалов.
В сводной ведомости движения материалов по предприятию отражена
стоимость прихода, расхода и остатков на начало и конец месяца матери-
альных ценностей в разрезе групп материалов, нормативы оборотных средств
в стоимостном выражении и отклонение от норматива. Назначение данного
документа - контроль и регулирование уровня оборотных средств по группам
материалов.
Оборотная ведомость по складу формируется также по каждому суб-
счету, в ней указывается количество и стоимость прихода, расхода, остатков
на начало и конец периода материальных ресурсов по складу на дату и за ме-
сяц. На данном этапе происходит оперативная сверка данных по учету движе-
ния материальных ценностей из оборотной ведомости с фактическим наличи-
ем их на складе. Таким образом, происходит постоянный контроль за
складским учетом, наличие данных о начальных остатках и оборотах по
каждому номенклатурно му номеру, что облегчает поиск ошибок и
55
расхождений.
Рассмотрим порядок расчета себестоимости материалов, списанных в
производство.
Пример 4. Средняя себестоимость определяется по каждому виду
(группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (груп-
пы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себе-
стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим мате-
риалам в этом месяце. В таблице 12 приведены данные об остатках, приобре-
тении и расходе материалов за декабрь 2016 года.
Таблица 12
Расчет средней себестоимости цемента в мешках при отпуске его
в производство за декабрь 2016 года
Наименование операции
Количество,
шт.
Цена за
единицу ,
руб.
Стоимость,
Руб.
Остаток на начало месяца
1200
270
324 000
Поступило за месяц: 7-го
числа
400
290
116 000
12-го числа
900
300
270 000
17-го числа
1100
300
330 000
25-го числа
800
330
264 000
Всего поступило
3200
980 000
Отпущено в производство
2700
799 200
Остаток на конец месяца
1700
100 300
Порядок расчета средней себестоимости цемента будет следующим:
а) определяем себестоимость цемента с учетом остатка на начало месяца
и поступления за месяц:
324 000 + 980 000 = 1 304 000 руб.; 1200 + 3200 = 4400 шт.;
б) определяем себестоимость одного мешка цемента:
1 304 000 / 4400 = 296 руб.;
в) определяем стоимость цемента, отпущенного в производство:
2700 * 296 = 799 200 руб.;
г) определяем остаток материалов на конец месяца:
980 000 - 799 200 = 180 800 руб.
Себестоимость одного мешка цемента равна 296 руб.
56
Бухгалтерские записи, которыми отражается списание материальных
запасов ООО «РАФ-1» в производство, приведены в таблице 13.
Таблица 13
Отражение в бухгалтерском учете ООО «РАФ-1» поступления
материальных запасов по запасным частям
№
п/п
Содержание операции
Основание
операции
Корре-
спон денция
счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1
Списаны запасные части в
основное производство
Лимит-
но
-заборные
карты
20
10-5
16521
2
Списана сумма отклонений
в стоимости запасных ча-
стей на затраты по произ-
водству
Справка-
расчет
20
16
556
3
Списаны запасные части на
ремонт производственного
оборудования
Требования-
накладные
23
10-5
6991
4
Списана фактическая себе-
стоимость выявленной в
ходе инвентаризации
недостачи запасных частей
Инвентари-
зационная
ведомость
94
10-5
1500
6
Списана сумма отклонений
по фактически недостаю-
щим запасным частям
Справка-
расчет
94
105
160
Бухгалтерские записи по списанию в производство других видов мате-
риальных запасов в ООО «РАФ-1» осуществляется аналогично приведенным в
таблице 13 записям.
В ООО «РАФ-1» управление расходами нацелено на снижение матери-
альных затрат, для этого, мы считаем, необходимо использовать метод ФИФО
для оценки материалов при выбытии. В условиях роста цен в течение отчет-
ного периода складские остатки и первые по времени приобретения партии
материалов, цена которых учитывается при формировании себестоимости,
стоят дешевле последующих партий.
Синтетический учет списания материально-производственных запасов в
производство ведется в журнале - ордере № 10. В конце месяца в журнале
подсчитываются итоги, которые записываются в главной книге.