23
За счет увеличения оборота индекс производительности труда
увеличился на 1 457,46 руб/чел.
Бухгалтерию возглавляет кассир в соответствии с Положением о
бухгалтерии ООО «РостЭко¬ Бухгалтерский учет ООО «РостЭко¬ ведется в
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете¬, ФСБУ и
ПБУ.
Бухгалтер курирует все участки бухгалтерского и налогового учета
ООО «РостЭко¬ и составляет бухгалтерскую и налоговую отчетность.
Бухгалтерский и налоговый учет ведется с использованием прикладной
бухгалтерской программы «1С – Предприятие¬ версии 8.3.
Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с учетной
политикой, определяющей такие элементы учета, как затраты на
приобретение основных средств, методы начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов, оценка запасов, учет затрат и методы
распределения накладных расходов (пропорционально заработной плате
основных работников). Учетная политика разработана бухгалтерами ООО
«РостЭко¬ и утверждена руководителями ООО «РостЭко¬.
Для кассира ООО «РостЭко¬ была разработана должностная
инструкция, состоящая из четырех разделов: общие положения, обязанности,
права и ответственность. Должностная инструкция была утверждена
руководителями соответствующей компании, а бухгалтер ООО «РостЭко¬
ознакомился с ней под роспись. Один экземпляр должностной инструкции
был передан руководителю бухгалтерии, а второй экземпляр подшит в
бухгалтерию.
Таким образом, объектом исследования является ООО «РостЭко¬.
Бухгалтерский учет в компании ведется в бухгалтерии с использованием
автоматизированных форм учета в соответствии с нормативно-правовыми
актами в области бухгалтерского и налогового учета. Руководство
бухгалтерским и налоговым учетом в организации осуществляют
руководители ООО «РостЭко¬.
24
2.2 Документальное оформление поступления и выбытия материально-
производственных запасов
В соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета
ФСБУ 5/2019 «Запасы¬ ООО «РостЭко¬ применяет следующие категории
запасов:
- сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие и
покупные полуфабрикаты;
- инструмент, инвентарь, специальная одежда, специальное
оборудование (специальное оборудование, специальный инструмент,
специальное оборудование), тара и другие аналогичные предметы;
- готовая продукция - затраты, понесенные при производстве
продукции, не прошедшей всех стадий.
Документальное оформление контроля над рассматриваемыми видами
запасов является основой эффективной системы организации учета. На
основе первичной документации устанавливается текущий и будущий
контроль за сохранностью и движением материальных ценностей в
организации.
Формат первичных учетных документов по учету материально-
производственных запасов определяется договорами поставки, а также
зависит от специфики хозяйственной деятельности. Формат основных
учетных документов утверждается учетной политикой ООО «РостЭко¬.
Учет материально-производственных запасов в организации
автоматизирован и ведется с использованием бухгалтерской программы «1С:
Бухгалтерия¬. Учетная политика организации представлена в Приложении Б.
Формат основных учетных документов определяется руководителем
экономического субъекта на основании предложения сотрудника
бухгалтерии.
В таблице 2.2 приведена основная процедура подготовки первичной
документации для данного вида инвентаризации.
25
Таблица 2.2
Основные формы первичной учётной документации по учёту МПЗ ООО
«РостЭко¬
Документ
Код по
ОКУД
Хозяйственная операция
1
2
3
Доверенность по форме М–2
0315001
Применяется при получении груза у
поставщика или при передачи груза
транспортной компании для перевозки
Приходный ордер по форме
М–4
0315003
Применяется для оприходования товарно–
материальных ценностей на склад
организации
Акт о приемке материалов по
форме М–7
0315004
Оформляется в том случае, если товар
поступил без сопроводительных документов
или имеются расхождения по количеству
Требование накладная по
форме М–11
0315006
Применяется при передаче материальных
ценностей от одного подразделения
организации другому
Накладная на отпуск
материалов на сторону по
форме ТОРГ–15
0315007
Применяется при передаче
товара сторонней организации (не продажа)
Карточка учета материалов по
форме М–17
0315008
Применяется для движения материалов на
складе по каждому сорту, виду и размеру
Товарная накладная по форме
ТОРГ–12
0330212
Применяется для
оформления продажи товара
Накладная на внутреннее
перемещение по форме ТОРГ–
13
0330214
Применяется для отражения движения товара
(материала) между структурными
подразделениями организации, материально–
ответственными лицами
ТОРГ–2. Акт об
установленном расхождении
по количеству и качеству при
приемке товарно–
материальных ценностей
0330202
Применяется в случае наличия расхождения
по количеству и качеству при приемке
материально– производственных запасов
Запасы закупаются у поставщиков по безналичному расчету или
приобретаются сотрудником по счетам за наличный расчет. Контроль за
запасами, полученными от поставщиков, обеспечивает Служба логистики.
Эта служба состоит из двух сотрудников.
Специалист по закупкам управляет контрактами на закупку, руководит
процессом поступления материалов на склад и готовит соответствующие
документы. Специалист по закупкам также получает, подготавливает и
отправляет в бухгалтерию правоустанавливающие документы.
26
Кладовщик — это сотрудник склада, которые подчиняются
непосредственно начальнику или менеджеру склада и выполняют
большинство складских задач, таких как прием продукции и других товаров
на склад:
получение продуктов и других товаров на складе;
выдача (отпуск) продукции и других товаров со склада;
хранение материальных ценностей и транспортировка товаров на
складе;
контроль транспортных документов;
ведение бухгалтерской, складской документации.
Таким образом, можно сказать, что логистическая служба управляет
доставкой в соответствии со своими договорными обязательствами и может
предъявить претензии к характеру и количеству груза в случае нарушения
договора.
Доверенность также позволяет специалистам по закупкам забирать
материальные ценности, если организация направляет перевозчика за грузом
или забирает груз в городе, где работает организация.
Важным этапом учета поступления материальных ценностей на склад
является их пересчет и сверка с количеством, указанным в
товаросопроводительных документах. Если количество фактически
поступивших материальных ценностей точно соответствует документам, то
ответственный за склад выписывает квитанцию по форме М-4.
Акт о характере и количестве запасов в связи с определенными
расхождениями. В таких случаях при поступлении товара на склад здесь
делается штамп, содержащий наиболее важные данные о поступившем
запасе, и скрепляется подписью лица, несущего основную ответственность.
При поступлении запаса на склад заведующий складом пересчитывает
этот материал и вносит данные о количестве в карточку складского учета. На
складе происходит физический учет запасов.
После поступления товара на склад документы на право собственности
27
передаются в бухгалтерию для внесения в программу «1С: Бухгалтерия¬.
Учет ведется как количественный, так и качественный.
Если для перевозки товаров привлекается сторонний агент, специалист
по закупкам оформляет транспортную накладную и акт выполненных работ,
подтверждающий оказанные транспортные услуги. Так как компания не
является плательщиком НДС, то к правоустанавливающим и прочим
документам (товарным накладным) может не прилагаться счет-фактура с
указанием выделенного НДС, а для предоставления УПД счет-фактура не
требуется.
Счет-фактура Торг-13 «Внутренняя транспортная накладная¬
используется для учета движения запасов внутри компании.
Запасы могут быть ликвидированы путем передачи на продажу или
переработку, а также в результате порчи или хищения. Для обеспечения
контроля за расходом сырья и правильным его документированием в
организации ООО «РостЭко¬ действует система контроля расхода запасов с
лимитами.
Лимиты рассчитываются службой логистики. Способ документального
оформления отпуска запасов соизмеряется со спецификой хозяйственной
операции, в результате которой происходит выбытие.
Для документирования выбытия запасов используются различные
формы документации.
При продаже материальных ценностей следует использовать
накладную по форме TОРГ-12 и одновременно составить счет-фактуру.
Если материальные ценности выбывают в результате
производственной передачи, следует составить накладную по форме ТОРГ-
13 «Накладная на внутреннее перемещение¬.
При списании материальных ценностей по причине дефектов
составляется акт о дефектах или акт о списании.
Списание запасов может быть произведено после того, как специально
созданная комиссия подтвердит наличие дефекта.
28
Ежемесячно бухгалтер и руководство магазина сравнивают учетные
данные по соответствующему виду запасов с фактическим состоянием и
наличием. Бухгалтер использует данные из системы 1С для переопределения
карточки.
Инвентаризация — это основной способ проверки наличия
материальных и производственных запасов на складах организации.
Инвентаризация проводится ежегодно, перед составлением годового отчета,
на основании решения, принятого ответственным лицом.
В ходе инвентаризации фактическое наличие запасов пересчитывается
и сверяется с данными бухгалтерского учета для выявления расхождений. В
состав инвентаризационной комиссии обязательно входит сотрудник
бухгалтерии, который делает запись в инвентаризационной описи в момент
проведения инвентаризации.
Состав комиссии утверждается приказом руководителя организации. В
большинстве случаев в состав комитета входят бухгалтеры, менеджеры. В
состав комитета также могут входить руководители и администраторы, а
также специалисты других подразделений или отделов организации.
При наличии расхождений составляется сравнительная таблица, и
ключевому ответственному лицу предлагается представить объяснения.
После рассмотрения результатов инвентаризации принимается решение
о выявленных излишках или недостачах.
Инвентаризация также проводится в следующих случаях:
при смене сотрудника, ответственного за материальные
ценности;
при ликвидации или при заявлении о хищениях;
или при реорганизации.
Своевременное оформление бухгалтерских документов способствует
своевременному отражению бухгалтерских операций на счетах
бухгалтерского учета.
29
Таким образом, можно сказать, что оформление документов работы по
учету материально-производственных запасов в ООО «РостЭко¬
осуществляется в соответствии с нормативными и правовыми актами.
Теперь рассмотрим некоторые примеры основных бухгалтерских
документов по учету материально-производственных запасов в ООО
«РостЭко¬.
Материалы хозяйственного инвентаря были доставлены в компанию
ООО «Ростэко¬ в составе предметов, указанных в накладной №1203 от
30.08.2021 года. Общая стоимость поставки составила 9040,00 рублей.
Поставщиком выступала фирма ИП Голубцов Алексей Борисович. В
соответствии с данным документом, бухгалтерия провела следующие
операции: списание средств в сумме 9040,00 рублей со счета «Материалы¬
(счет 10) и зачисление на счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬
(счет 60).
На следующий день, 31.08.2023 года, была составлена требование-
накладная №000-00385 на общую сумму 2872,00 рублей. Согласно данному
документу, бухгалтер провел следующую операцию: списание 2872 рублей
со счета «Материалы¬ (счет 10) и зачисление на счет «Основное
производство¬ (счет 20).
Также, в определенных ситуациях, ООО «Ростэко¬ получает
универсальный передаточный документ при покупке материалов. 12 августа
2023 года по УПД №726 были получены материалы на общую сумму
95928,00 рублей. В соответствии с этим, бухгалтер сделал следующую
проводку:
Дебет 10 «Материалы¬ Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками¬ - сумма: 79940,00 руб.
Дебет 19.03 «НДС по приобретенным ценностям¬ Кредит 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками¬ - сумма: 15988,00 руб.
30
На склад 24.02.2023 года были зачислены материалы на общую сумму
2566,90 рублей. Материально-ответственное лицо, которое принимало МПЗ,
является Свищева В.Е.
Принятые материалы записываются в картотеку учета материалов (по
форме М-17). Расходы по перемещению материалов относятся к
себестоимости выпускаемой продукции, выполненных работ и
предоставленных услуг.
В апреле 2023 г. фирма осуществила закупку фильтров для пылесосов
(комплектующие) на сумму 24 000 рублей, включительно НДС 20% – 4000
рублей.
Транспортные услуги сделаны силами сторонней организации. Расходы
на перевозку составили 849 рублей, в том числе НДС 20% – 141,5 рубля.
Бухгалтерские записи, связанные с этой операцией, представлены в таблице
2.3.
Таблица 2.3
Бухгалтерские записи и бухгалтерские документы по учету операций в ООО
«РостЭко¬ по учету принятия запасов
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Дата
осуществления
операции
Содержание
хозяйственной
операции
Первичные документы
(документация)
1
2
3
4
5
6
10.1
60
20 000
04.04.2023
Оприходованы
фильтры для
пылесосов
(комплектующие)
Договор №2 от
04.04.2023.
Товарная накладная №1
от 04.04.2023.
Счет-фактура
№1 от 04.04.2023.
19.3
60
4 000
04.04.2023
Отражен НДС по
поступившим
комплектующим
изделиям
60
51
24 000
04.04.2023
Оплата поставщику за
комплектующие
изделия
Договор на поставку №4
от 04.04.2023.
Товарная накладная №1
от 04.04.2023.
Платежное поручение
№1 от 04.04.2023.
Счет по оплате №6 от
04.04.2023
31
Продолжение таблицы 2.3
1
2
3
4
5
6
10.1
60
707,5
04.04.2023
Учтена стоимость
транспортировки
Договор на поставку №4
от 04.04.2023.
Товарно- транспортная
накладная от 04.04.2023.
Платежное поручение №1
от 04.04.2022
60
51
849
04.04.2023
Оплата за
транспортировку
комплектующих
Договор №3 от
04.04.2023. Счет на
оплату. Платежное
поручение
68
19.3
4
141,5
04.04.2023
НДС принят к вычету
Книга продаж. Книга
покупок. Бухгалтерская
справка
Таким образом, следует отметить, что бухгалтерский учет ООО
«РостЭко¬ ведется с использованием типовых форм бухгалтерской
документации и в соответствии с требованиями законодательства.
2.3 Синтетический и аналитический учет материально-
производственных запасов
ООО «РостЭко¬ получает свои запасы в основном от поставщиков. В
этом случае поставщик не выставляет счета-фактуры, на основании которых
наши бухгалтеры формируют платежные поручения.
Поставщик оформляет накладную или товарно-транспортную
декларацию.
В этих документах отражается перечень запасов, их количество, цена и
стоимость.
Списание запасов при производстве услуг по чистке и мойке зданий и
помещений осуществляется на основании закона о списании материальных
запасов.
32
Отражение работы по учету передачи материалов на счетах
организации отражается на активном синтетическом счете 10 «Материалы¬
на основании основных бухгалтерских документов.
Операции по учету сырья и материалов отражаются на субсчетах,
открытых к активному синтетическому счету 10 «Материалы¬, как показано
на рисунке 2.1 [2].
Рис. 2.1. Субсчета к счету 10 «Материалы¬
Аналитический учет ведется по местам хранения (ответственным за
материал лицом с отражением количества и стоимости каждого вида
материала).
Материалы поступают в организацию от поставщиков на основании
договоров поставки или от материально ответственных лиц на основании
предыдущих отчетов и т.д. В таблице 2.4 приведена корреспонденция счетов
по учетным операциям передачи материалов в разрезе поступления на склад
анализируемой компании ООО «РостЭко¬.
Таблица 2.4 отражает реалии хозяйственной жизни, связанные с
поступлением материалов от поставщиков и последующей оплатой.
• 10.1 Сырье и материалы
• 10.3 Топливо
• 10.5 Запасные части
• 10.6 Прочие материалы
• 10.9 Инвентарь
10 Материалы