13
«Учет запасов основан на экономическом принципе использования
ограниченных средств для достижения неограниченных целей с целью
получения максимальных результатов при минимальных инвестиционных
затратах. Каждый объект считается критически важным, и признается
необходимость обеспечения очень высокого уровня обслуживания¬.
Для целей бухгалтерского учета запасы определяются как активы,
которые потребляются или продаются в течение обычного операционного
цикла организации или используются в течение периода, не превышающего
12 месяцев [4].
«Учет товарных запасов позволяет компаниям оценить, где они могут
максимизировать рентабельность своей продукции в конкретной точке цикла
производства¬ [39].
Организация устанавливает свои единицы бухгалтерского учета
материально-производственных запасов таким образом, чтобы обеспечить
полноту и достоверность информации о материально-производственных
запасах в бухгалтерском учете и надлежащий контроль за наличием и
движением материально-производственных запасов. В зависимости от вида
материально-производственных запасов, характера и порядка их
приобретения (создания) и (или) расходования (реализации, использования)
организация устанавливает для материально-производственных запасов
наименование, инвентарный номер, партию, однородную группу, отдельный
объект или иную единицу бухгалтерского учета.
«Себестоимость запасов, за исключением незавершенного
производства и готовой продукции, включает фактические затраты на
приобретение (создание) запасов и приведение их в состояние и
расположение, необходимое для потребления, продажи или использования¬.
Для целей настоящего стандарта себестоимость признается как
выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение
(увеличение) обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов.
Авансовые платежи, уплаченные поставщикам (подрядчикам) до выполнения
14
договорных обязательств по поставке запасов, выполнению работ или
оказанию услуг, не признаются в качестве затрат [17].
Бухгалтер осуществляет учет движения запасов согласно
действующему плану счетов, в то время как аудитор проверяет
корректность отражения материального движения на бухгалтерских
счетах в соответствии с утвержденным планом.
В плане счетов закреплены счета для учета запасов: счет 10
«Материалы¬, счет 20 «Основное производство¬, счет 41 «Товары¬, счет
45 «Товары отгруженные¬ и счет 43 «Готовая продукция¬.
Поэтому учет движения материально-производственных запасов
осуществляется в соответствии с нормативными требованиями,
регулирующими бухгалтерский учет. Согласно законодательству РФ, все
события хозяйственной деятельности должны быть отражены на
бухгалтерских счетах на основе первичных документов,
подтверждающих эти события.
1.3 Методика аудита материально-производственных запасов
Правовой основой данного вопроса является Федеральный закон от 30
декабря 2008 года №307-ФЗ (ред. от 24 июля 2023 года) «Об аудиторской
деятельности¬.
Согласно вышеуказанному Федеральному закону, аудит является
обязательным для следующих организаций:
1. Организации, осуществляющие листинг ценных бумаг на
институциональных торгах, и эмитенты акций, обязанные раскрывать
информацию в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 года
№ 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг¬;
2. Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка
ценных бумаг (за исключением инвестиционных консультантов,
осуществляющих только инвестиционное консультирование, и
15
инвестиционных консультантов, совмещающих эту деятельность с иной
деятельностью, не подлежащей лицензированию в соответствии с
законодательством Российской Федерации); агентства кредитной
информации;
3. Организации, организационно-правовой формой которых являются
фонды (за исключением внебюджетных фондов, специализированных
организаций по управлению фондами и фондов, имеющих статус
международных фондов в соответствии с Федеральным законом от 3 августа
2018 г. № 290-ФЗ «О международных компаниях и международных
фондах¬);
4. Организации (органы государственной власти, органы местного
самоуправления, государственные и муниципальные органы,
государственные и муниципальные унитарные предприятия,
сельскохозяйственные кооперативы, союзы этих кооперативов,
потребительская кооперация (потребительские общества, союзы) в
Российской Федерации в соответствии с Законом Российской Федерации от
19 июня 1992 года № 3085-1 «О потребительской кооперации
(потребительских обществах, союзах) в Российской Федерации¬ (за
исключением организаций потребительской кооперации, действующих в
соответствии с ним):
а) доход, полученный от осуществления предпринимательской
деятельности, который определяется в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за год,
непосредственно предшествовавший отчетному году, составляет более 800
миллионов рублей;
б) сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года,
непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет более 400
миллионов рублей.
Аудит материально-производственных запасов (МПЗ) направлен на
проверку достоверности и полноты информации о них, отраженной в
16
бухгалтерском балансе.
Задачи аудита МПЗ включают следующее:
Проверка верности ведения складского учета;
Проверка правильности учета поступления МПЗ;
Проверка правильности учета списания МПЗ;
Проверка правильности ведения сводного учета МПЗ [7].
По результатам аудита можно избежать рисков, связанных с ошибками
в учетной политике компании. Поэтому перед началом проверки аудиторы
должны выявить наиболее распространенные нарушения и учесть их при
выборе соответствующих аудиторских процедур.
Проверка состояния склада и сохранности запасов - важнейшая
аудиторская процедура.
Аудиторы должны осмотреть склады, таможенные склады, мастерские
и другие места, где хранятся запасы. Они также должны проверить условия
хранения, пожарную безопасность, наличие помещений, машин и
оборудования и правила их использования, а также качество охраны склада.
Плохо организованное управление складом означает неадекватный контроль
безопасности материалов и производственных запасов.
В ходе расследования проверяется организация физической
ответственности сотрудников, получающих и выдающих материальные
ценности. Одним из условий обеспечения сохранности материальных
ценностей является наличие стандарта или должностной инструкции для лиц,
несущих физическую ответственность, в которой прописаны права и
обязанности сотрудников, порядок приема и отпуска материальных
ценностей, порядок оформления документов на материальном складе и сроки
предоставления первичных учетных документов в бухгалтерию [47].
На основании имеющейся документации проверяется правильность
оприходования и отпуска материальных ценностей, отраженных в книгах и
карточках складского учета. Неучтенные излишки материалов и готовой
продукции могут возникнуть в следующих случаях
17
- взвешивание, подсчет и измерение, а также пересчет сырья, массы и
влажности материалов лицом, осуществляющим доставку;
- необоснованное оформление недостач материалов на складах.
Непризнанные излишки материалов хранятся отдельно. Для их
идентификации необходимо использовать складскую документацию [20].
Если излишки не фиксируются, расход конкретной единицы материала
за определенный период может превысить его поступление. Перерасход
может быть компенсирован покупкой большего количества одноименного
материала. В этом случае излишек либо компенсируется за счет стоимости
следующего поступления, либо формируется чек без товарной документации
до проверки его фактического наличия.
Помимо документальной проверки, осмотр и проверка состояния
хранилища позволяют сделать обоснованные выводы о сохранности
ценностей и принять меры по предотвращению пропажи или хищения
товара.
Аудиторские проверки можно разделить на различные виды:
проверка фактического наличия материальных ценностей
инвентаризационной комиссией;
проверка правильности отражения материальных ценностей в
бухгалтерском учете и их отражения на счетах компании [47].
Аудиторские процедуры делятся на предварительную,
прединвентаризационную и послеинвентаризационную. Перед
инвентаризацией аудитор анализирует результаты предыдущих проверок,
оценивает структуру и количественные составляющие складских запасов,
получает необходимую информацию о местонахождении запасов.
Инвентаризация может проводиться сотрудниками организации в
течение последних десяти дней отчетного периода или первых десяти дней
следующего года, независимо от того, когда она проводится. Если
инвентаризация проводится на промежуточную дату, аудитор должен
проконтролировать поступление и выбытие материальных ценностей с даты
18
инвентаризации до отчетной даты. Для этого необходимо сверить накладные,
счета-фактуры, таможенные декларации и другие документы с
бухгалтерскими записями.
Материальные ценности могут храниться на разных складах. В этом
случае инвентаризация должна проводиться одновременно, чтобы
предотвратить перемещение ценных активов между различными складами
[41].
Если нет возможности подсчитать запасы на складе, аудиторам
необходимо отслеживать движение запасов по отделам с начала
инвентаризации до ее окончания.
Некоторые виды запасов невозможно проверить простым подсчетом. В
качестве примера можно привести химическое производство и производство
стали. В таких случаях аудиторы должны полагаться на процедуры
внутреннего контроля.
В некоторых случаях проведение инвентаризации может быть
невозможным. Например, клиент, возможно, уже проводил инвентаризацию
в конце предыдущего года и не хочет повторять эту процедуру, или она
может быть слишком дорогостоящей для клиента. В таких случаях аудитор
может использовать математический алгоритм для оценки размера запасов на
руках. Бывают также случаи, когда заказчик не хочет проводить полную
инвентаризацию, а просит аудитора изучить конкретный вид запасов.
Таким образом, аудит запасов проводится с целью выяснения
правильности определения фактической себестоимости запасов,
правильности оформления документации, правильности отражения в
бухгалтерских книгах и правильности отражения в финансовой отчетности.
Проведение аудита позволяет предотвратить искажения в финансовой
отчетности в отношении запасов.
Необходимым условием реализации планов производства, снижения
себестоимости, увеличения прибыли и рентабельности является полное и
своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами требуемого
19
объема и качества. Понятие «материалы¬ — это собирательное понятие,
характеризующее различные элементы производства (как правило,
материалы используются в качестве рабочей силы). Основной задачей
управления движением материалов является поддержание оптимального
количественного уровня материалов в производстве.
Основными задачами учета производственных запасов являются:
обеспечение точного и своевременного документирования
операций и достоверных данных о заготовке, поступлении и отпуске сырья;
контроль сохранности сырья на всех этапах хранения и
перемещения;
контроль соблюдения установленных норм запасов;
контроль использования материалов в производстве в
соответствии с технически обоснованными критериями расхода;
своевременное выявление нежелательных и излишних
материалов.
Фундаментальными документами, относящимися к основополагающим
принципам бухгалтерского учета материально-производственных запасов,
являются следующие: федеральный закон «О бухгалтерском учете¬ № 402-
ФЗ от 06.12.2011 года (с изменениями, внесенными от 30.12.2021 года) и
федеральный стандарт бухгалтерского учета № 5/2019 «Запасы¬.
20
Глава 2. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
В ООО «РОСТЭКО¬
2.1 Технико-экономическая характеристика деятельности ООО
«РостЭко¬
Объектом данного исследования является организация «РостЭко¬,
которая занимается основной деятельностью в сфере чистки и уборки жилых
зданий и нежилых помещений (ОКВЭД 81.22).
Помимо этого, организация «РостЭко¬ также занимается следующими
видами деятельности:
- ОКВЭД 46.49 «оптовая торговля прочими бытовыми товарами¬;
- ОКВЭД 47.11 «розничная торговля преимущественно пищевыми
продуктами, напитками и табачными изделиями в неспециализированных
магазинах¬;
- ОКВЭД 47.29 «розничная торговля прочими пищевыми продуктами в
специализированных магазинах¬;
- ОКВЭД 69.10 «деятельность в области права¬;
- ОКВЭД 69.20 «услуги в области бухгалтерского учета, финансового
аудита и налогового консультирования¬ и другие виды деятельности.
ООО «РостЭко¬ было зарегистрировано 10 июня 2015 года. Основной
целью предприятия является получение прибыли и удовлетворение
потребностей заказчиков в предоставляемых услугах.
Организация «РостЭко¬ в своей деятельности руководствуется прежде
всего Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной
ответственностью¬ (№ 14-ФЗ от 08.02.1998 г.) (ред. от 13.06.2023).
Кроме того, в работе аппарата управления предприятия и бухгалтерии
используются следующие нормативные акты:
- Устав общества и договор, заключенный между двумя учредителями;
- Гражданский и налоговый кодексы РФ;
21
- Трудовой кодекс РФ;
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете¬ от 6 декабря 2011 г. №
402-ФЗ (ред. от 12.12.2023) и ФСБУ 5/2019 «Запасы¬;
- Закон РФ «О защите прав потребителей¬ от 07.02.1992 № 2300-1 (ред.
от 04.08.2023).
Уставный капитал организации составляет 10 тыс. рублей, а
численность персонала составляет 13 человек.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1.
Рис. 2.1. Организационная структура ООО «РостЭко¬
Таким образом, генеральный директор является основной движущей
силой принятия управленческих решений ООО «РостЭко¬.
Финансово-экономические показатели анализируемых компаний
представлены в таблице 2.1 на основе данных бухгалтерской отчетности
ООО «РостЭко¬ за 2020-2022 гг.
Директор
Бухгалтер-
кассир
Менеджер Уборщики
Промышленный
альпинист
Офис-
менеджер
Служба
материально–
технического
обеспечения
Специалист
снабжения
Склад
Кладовик
22
Таблица 2.1
Основные финансово-экономические показатели ООО «РостЭко¬ за 2020-
2022 гг.
Содержание статьи
2020
2021
2022
Абсолютное
изменение, (+, -
)
Темп роста/
снижения, %
2021/
2020
2022/
2021
2021/
2020
2022/
2021
Выручка от продаж,
тыс. руб.
80642
86020
104967
5378
18947
106,67
122,03
Себестоимость продаж,
тыс. руб.
79178
83104
107664
3926
24560
104,96
129,55
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
1464
2916
-2697
1452
-
199,18
-
Чистая прибыль, тыс.
руб.
36
2123
3678
2087
1555
5797,22
73,24
Стоимость основных
фондов, тыс. руб.
2080,5
1231
396
-849,5
-835
59,17
32,17
Запасы, тыс.руб.
2649
2255
2195
-394
-60
2,07
97,33
Численность, чел.
13
13
13
0
0
100,00
100,00
Производительность
труда, руб./чел.
6203,23
6616,92
8074,38
413,69
1457,46
106,67
122,03
Фондоотдача, тыс.руб.
38,76
69,88
265,07
31,12
195,19
-
-
Рентабельность продаж,
%
1,82
3,39
-
1,57
-
-
-
Согласно данным таблицы 1, показатели выручки имели тенденцию к
росту на протяжении всего анализируемого периода, увеличившись на 5378
тыс. руб. в 2021 году и на 18947 тыс. руб. в 2022 году. Себестоимость продаж
также увеличилась на 3926 тыс. руб. в 2021 году и 24560 тыс. руб. в 2022
году.
За счет реализации и амортизации основных средств стоимость
основных средств на конец 2022 года снизилась на 835 тыс. рублей.
При этом показатель фондоотдачи увеличился на 195,19 рублей. Также
концентрация фонда в 2022 году снизилась на 64,23 тыс. рублей.
Запасы на конец отчетного периода уменьшились на 60 тыс. руб.
Регулярное снижение запасов может свидетельствовать как о снижении
деловой активности, то есть сокращении операций, так и о нехватке
оборотного капитала для приобретения необходимого количества запасов.