43
Округлим среднюю до 345 тыс.руб. Данная сумма, является пороговым
значением, для искажений в бухгалтерских книгах; при достижении этого
значения уже невозможно принимать правильные решения на основе
информации, содержащейся в бухгалтерских книгах.
Произведем расчет:
(345-340,92) / 340,92 * 100 = 1,20%
1,20% меньше 10%
Аудит операций по учету запасов начинается с составления подробного
плана аудита и программы. Общий план аудита представлен в таблице 3.4 и
служит руководством для выполнения программы аудита.
Таблица 3.4
РД №4 - Общий план аудиторской проверки учета материально-
производственных запасов
Виды аудиторских процедур
Период
проведения
Исполнители
Проверка поступления материальных запасов на склад
предприятия
Январь 2023
Соколова А.Д.
Проверка правильности осуществления аналитического учета
материальных запасов
Январь 2023
Троценко О.С.
Соколова В. В.
Проверка правильности списания материальных запасов в
производство, при продаже, при хищении, бое, браке
Январь 2023
Калачева О.И.
Соколова А.Д..
Проверка правильности отражения материальных запасов на
счетах бухгалтерского учета и в отчетности
Январь 2023
Троценко О.С.
Оформление результатов аудита учета материальных запасов
Январь 2023
Троценко О.С.
Соколова А.Д.
Качественному аудиту инвентаризации способствует создание
индивидуальных программ, учитывающих специфику деятельности каждого
клиента. Важную роль играют встречи с руководством поднадзорной
организации, на которых обсуждаются бизнес-процессы и организуются
финансовые услуги. Роль такого обмена информацией описана в МСА 260
«Обмен информацией с лицами, ответственными за корпоративное
управление¬.
44
Программа аудита представляет собой подробный перечень общего
плана аудита и аудиторских процедур, необходимых для фактического
выполнения плана аудита, как это отражено в Приложении 3.
Программа аудита служит инструментом контроля качества, а также
подробной инструкцией по проведению аудита. Таким образом, программа
аудита послужила информационным и методологическим пособием для
проведения аудита.
Далее выполняются действия, непосредственно связанные с самим
аудитом. После этого готовятся выводы об ошибках и рекомендации по их
устранению.
В ходе проверки специалист может определить количественный состав
материальных запасов и провести устные интервью с лицами, на которых
возложены ключевые обязанности. Также он может провести перекрестную
проверку поступивших на склад и списанных в производство материально-
производственных запасов, изучить основные бухгалтерские документы и
применить другие методы, способствующие повышению качества аудита.
В течение аудиторского периода аудиторы проверяли сопоставимость
данных, полученных из приемо-сдаточных ордеров и счетов-фактур. Для
этого была взята выборка приемо-сдаточных ордеров и сравнена со счетами-
фактурами.
Проверенные данные были зафиксированы в рабочем документе
аудитора №6 (таблица 3.5).
Таблица 3.5
РД №6 «Проверка соответствия данных счетов-фактур и приходных ордеров
за октябрь 2022г¬
Счет-фактура поставщика
Приходный ордер ООО
«РостЭко¬
Сумма расхождений,
руб.
№ 536 от 05.10.2022
13250,35
№ 538 от 05.10.2022
13250,35
-
№ 612 от 07.10.2022г
8365,43
№ 615 от 7.10.2022г
8365,43
-
№ 428 от 10.10.2022г
9897,27
№ 435 от 0.10.2022г
9897,27
-
№ 415 от 12.10.2022г
5425,30
№ 418 от 2.10.2022г
5425,30
-
45
Соответственно, расхождений между данными поставщика,
полученными из счетов-фактур, и данными ООО «РостЭко¬ нет.
Аудиторы также подтвердили правильность отражения в учете
поступления товарно-материальных ценностей, как указано в Рабочем отчете
аудитора № 7 (таблица 3.6).
Таблица 3.6
РД№7 – Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета
поступления материально-производственных запасов в ООО «РостЭко¬
Содержание факта
хозяйственной жизни
По данным
бухгалтерского учета
По данным аудиторской
проверки
Расхождения
Сумма, руб.
Д-т
К-т
Сумма, руб.
Д-т
К-т
Поступили материалы
36570,00
10.1
60
36570,00
10.1
60
-
Произведена оплата
поставщику с расчетного
счета
36570,00
60
51
36570,00
60
51
-
Затем аудитор проверяет соответствие между данными
инвентаризационных описей и данными бухгалтерского учета. При этом
аудитор сравнивает данные инвентаризационных описей с данными,
отраженными в регистрах бухгалтерского учета, и с аналитическими
данными по учету товарно-материальных ценностей, отраженными по
каждому инвентарному объекту.
Аудитор составляет рабочий документ «Проверка учета поступивших
товарно-материальных ценностей¬ (таблица 3.7).
Таблица 3.7
РД №8 – Рабочий документ аудитора «Проверка учета поступления
материальных запасов¬
Наименование МПЗ
Поступило по данным
складского учета
Поступило по данным
бухгалтерского
учета
Расхождения
Кол-во
сумма
Кол-во
сумма
Кол-во
сумма
Моющее средства для
стекол, л
15
7687,50
15
7687,50
-
-
Моющее средство для
пола, л
20
9150,00
20
9150,00
-
-
Чистящее средство, шт
10
3150,00
10
3150,00
-
-
46
По данным аудита, никаких несоответствий или ошибок обнаружено не
было.
Далее аудиторы подтвердили правильность отражения на счетах
бухгалтерского учета списания материальных запасов, что отражено в
Рабочем документе аудитора № 9 (таблица 3.8).
Кроме того, на счете 10 «Материалы¬ учитываются расходы на
топливо для служебного транспорта, используемого в производстве
(перевозка материалов и инструментов, а также доставка обслуживающего
персонала к зданиям и местам уборки территории).
К аналитическому синтетическому счету 10 «Материалы¬ открывается
субсчет «Топливо¬. Ежемесячно бухгалтер списывает израсходованный
бензин с кредита субсчета «Топливо¬ счета 10 «Материалы¬ в дебет счета
затрат.
Таблица 3.8
РД №9 - Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета
списания материально-производственных запасов в ООО «РостЭко¬
Содержание факта
хозяйственной жизни
По данным
бухгалтерского учета
По данным аудиторской
проверки
Расхождения
Сумма, руб.
Д-т
К-т
Сумма, руб.
Д-т
К-т
Отражено списание
материалов в
производство
«Моющее средство¬
10521,74
20
10.1
10521,74
20
10.1
-
Отражено списание
материала «Чистящее
средство для плитки¬
14058,00
20
10.1
14058,00
20
10.1
-
После проведения аудиторской проверки бухгалтерских документов,
было обнаружено, что списание топлива не было правильно отражено в
счетах бухгалтерского учета. Данный факт был зафиксирован в рабочем
документе аудитора №10 (таблица 3.9).
47
Таблица 3.9
РД №10 - Проверка правильности отображения на счетах бухгалтерского
учета поступления и списания материалов (топлива) в ООО «РостЭко¬ в
ноябре 2022 г.
Содержание факта хозяйственной
жизни
По данным
бухгалтерского учета
По данным аудиторской
проверки
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
Отражено поступление топлива
10.3
60
25214,00
10.3
60
25214,00
В конце месяца списано
использованное топливо
26
10.3
19811,00
20
10.3
19811,00
Как видно из данных аудита, компания применяет упрощенную
систему налогообложения, поэтому топливо принимается к учету правильно,
а суммы НДС не исчисляются и не отражаются на счетах бухгалтерского
учета. Однако в ходе проверки выяснилось, что амортизация топлива
отражается на счетах бухгалтерского учета неправильно, так как
транспортные средства предназначены для производства, а не для
административных целей.
Поэтому бухгалтеру ООО «РостЭко¬ необходимо произвести
корректировку методом «красное сторно¬, отраженным в табл. 3.10.
Таблица 3.10
Рекомендации по исправлению ошибки по списанию материалов (топливо)
Содержание факта хозяйственной жизни
Д-т
К-т
Сумма, руб.
В конце месяца списано использованное топливо (СТОРНО)
26
10.3
19811,00
В конце месяца списаны использованное топливо
20
10.3
19811,00
Кроме того, аудиторы подтвердили правильность отражения
количества запасов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности,
результаты чего отражены в Рабочем документе аудитора № 11 (таблица
3.11).
48
Таблица 3.11
РД №11 – Проверка правильности отражения материально-
производственных запасов в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности
ООО «РостЭко¬ на 31 декабря 2022 года
Статья учета
Оборотно- сальдовая
ведомость, сальдо по
счету 10
«Материалы¬
на конец 2022г, руб.
Карточка счета 10
«Материалы¬,
сальдо на конец
2022г по счету 10
«Материалы¬ руб.
Бухгалтерский
баланс на 31 декабря
2022г, строка 1210
«Запасы¬, тыс. руб.
Расхождения
Материалы
2 194 010,08
2 194 010,08
2194,00
-
Топливо
1 102,48
1 102,48
1,00
-
Итого
2 195 112,56
2 195 112,56
2 195,00
-
Как видно из результатов аудита, суммы в бухгалтерском учете
отражены в рублях, а суммы в бухгалтерском балансе - в тысячах рублей.
При этом остаток по счету 10 «Материалы¬, отраженный в бухгалтерском
учете на 31 декабря 2022 года, соответствует остатку по строке 1210
«Запасы¬ в бухгалтерском балансе на конец 2022 года.
Таким образом, по результатам аудита учета движения материально-
производственных запасов аудиторы пришли к выводу, что суммы
поступления и списания материально-производственных запасов были
достоверно рассчитаны, полностью отражены в бухгалтерском учете и
достоверно отражены в финансовой отчетности.
Аудит также выявил нарушения в составе корреспонденции между
счетами при списании топлива.
Бухгалтер автоматически списал топливо, использованное транспортом
компании для производства, на счет 26 «Общехозяйственные расходы¬.
Поэтому аудиторы рекомендовали исправить эту ошибку путем
сторнирования и списать данную операцию в дебет счета 20 «Основное
производство¬. Других нарушений выявлено не было.
Поэтому при проверке запасов аудиторы оценивают системы
внутреннего контроля и бухгалтерского учета, рассчитывают существенность
и уровень риска, а также разрабатывают план и программу аудита запасов. В
49
ходе аудиторских процедур аудитор приходит к выводу, что основные
документы правильно оформлены, суммы правильно отражены в
бухгалтерских книгах, а количественный учет ведется в полном объеме.
В ходе аудита также было отмечено, что топливо было учтено в
административных расходах, тогда как должно было быть учтено в основном
производстве. Однако эта ошибка не была существенной, была исправлена в
ходе аудита и не повлияла на конечный финансовый результат.
3.2 Разработка рекомендаций по улучшению учета материально-
производственных запасов в ООО РостЭко¬
Для совершенствования системы бухгалтерского учета ООО «РостЭко¬
можно предложить следующие мероприятия:
внедрить программу 1С «Склад¬ как составную часть программы
1С «Бухгалтерия¬;
создать в организации отдел контроля (аудита) товарно-
материальных ценностей;
подготовить регистр аналитического учета материальных
ценностей для бухгалтерии.
Рассмотрим эти мероприятия более подробно.
Внедрение модуля 1С в программу 1С является разумным и
экономически эффективным мероприятием для повышения эффективности
учета товарно-материальных ценностей в организации. Программа «1С
Склад¬ имеет функциональные особенности, представленные на рисунке 3.1.
50
Рис. 3.1. Функциональные особенности программы 1С: Склад
Программа позволяет ООО «РостЭко¬ оптимизировать складской учет,
сократить количество ошибок в карточках складского учета и
автоматизировать их сбор. Также упрощается сверка данных бухгалтерского
учета с данными склада. Сверка может быть выполнена автоматически с
помощью отчета «Сверка между складом и бухгалтерией¬.
Затраты на приобретение и внедрение программы составляют 6653,60
рублей:
- приобретение программы «1С:Склад¬ - 2450,00 руб;
- дополнительные лицензии на 2 рабочих места - 3811,20 руб;
- обучение 3 сотрудников (4 дня) - 392,40 рублей.
Следующим мероприятием стало создание в организации отдела
инвентаризации (аудита).
Структура отдела представлена на рисунке 3.2.
Функциональные возможности 1С Склад
Учет разных типов ТМЦ
Поддержка учета на нескольких удаленных друг от
друга складах
Поддержка оформления всех операций по складу с
выпиской утвержденных форм документов
Учет в себестоимости дополнительных расходов при
оприходовании товаров
Формирование отчетов, оборотных ведомостей с
широким выбором фильтров
51
Рис. 3.2. Структура отдела контроля (аудита) материально–
производственных запасов
Основные функции этого отдела включают:
проверка наличия бухгалтерских документов и правильности их
проведения;
управление своевременной доставкой документов в бухгалтерию;
оценка состояния товарно-материальных ценностей и уровня
ликвидности;
периодическая выборочная проверка основных бухгалтерских
документов;
ежеквартальные ревизии товарно-материальных ценностей;
отчетность по результатам проверок перед руководителем и
главным бухгалтером.
Обоснованность этой задачи состоит в своевременной
информационной обработке по складскому учету в ООО РостЭко¬.
Рассмотри экономическую эффективность данного мероприятия
(таблица 3.12).
Отдел контроля
(аудита) материально-
производственных
запасов
Внутренний аудитор
Специалист по оценке
МПЗ
Начальник отдела
52
Таблица 3.12
Расчет затрат на организацию отдела контроля (аудита) материально–
производственных запасов
№ п/п
Показатели
Сумма, тыс. руб.
1
Рабочее место для 3 чел., в т.ч.:
-Оплата труда (20 000 т.р. *1 чел.)
-Страховые взносы 30%
60 000
18 000
2
Вычислительная и оргтехника, в т.ч.:
-Компьютер (3 чел.*25 000 т.р.)
-Принтер, факс (3 человека*4 000 т.р.)
75 000
12 000
3
Предметы мебели (в т.ч. столы, стулья и т.д.) (3 чел*4 000 т.р.)
12 000
Итого
177 000
Основным источником средств для покрытия расходов компании
является собственный капитал.
Учитывая затраты на организацию дополнительных рабочих мест,
можно сделать вывод, что целесообразно привлекать специалистов, которые
могут гарантировать правильную организацию системы учета.
Следующим мероприятием является создание аналитического
регистра–отчета по учету материально–производственных запасов в ООО
РостЭко¬.
Предполагается, что данный регистра будет электронный, что
позволяет упростить «волокиту¬ с бумагами.
Также рекомендуется использовать эту запись для контроля движения
запасов.
Поставщики могут поставлять некачественные, бракованные или
поврежденные товары.
Поэтому рекомендуется разработать и внедрить специальную учетную
запись для непригодных для использования запасов, бракованных и
поврежденных товаров.
Предлагаемый регистр представлен в таблице 3.12.