33
Таблица 2.4
Данные о доставке запасов от поставщиков
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
Первичный документ
Д-т
К-т
Поступили материалы
36570
10.1
60
Товарная накладная
Произведена оплата
поставщику с расчетного счета
36570
60
51
Платежное
поручение
Поскольку компания применяет упрощенную систему
налогообложения, сумма НДС не выделяется и не отражается на счетах
бухгалтерского учета компании. При списании материальных запасов в
производство, например, при оказании клининговых услуг, кредитуется счет
10 «Материалы¬ и дебетуется счет 20 «Основное производство¬ (таблица
2.5).
Таблица 2.5
Выписки из документов, относящихся к списанию производственных
материалов
Содержание операции
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Первичный
документ
Д-т
К-т
1
2
3
4
5
Отражено списание материалов в
производство «Моющее средство¬
10 521,74
20
10.1
Акт списания
материалов
Отражено списание материала
«Чистящее средство для плитки¬
14 058,00
20
10.1
Акт списания
ООО «РостЭко¬ является предприятием, которое приобретает
специальную одежду у поставщиков и выдает ее своему персоналу. В
соответствии с товарной накладной №54 от 19 апреля 2023 года, было
получено 5 комплектов специальной одежды для сотрудников предприятия
по цене 5500,00 руб. за один комплект, что в сумме составило 27 500,00 руб.
После этого предприятие получило счет на оплату №72 от 19.04.2023
года на сумму 27 500,00 руб., на который было сформировано платежное
поручение №85 от 19.04.2023 года, переданное в банк для оплаты счета
поставщика. Все поставленная специальная одежда была зачислена на склад
34
в соответствии с товарной накладной. И только 24 апреля 2023 года
специальная одежда была выдана сотрудникам ООО «РостЭко¬.
В соответствии с пунктом 2 и пунктом 13.2 ФСБУ 5/2019 «Запасы¬,
микропредприятие имеет право списывать специальную одежду в расходы в
момент ее приобретения. Для этого были сформированы соответствующие
бухгалтерские проводки, представленные в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Выписка из журнала регистрации фактов хозяйственной жизни по движению
специальной одежды
Содержание операции
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Первичный
документ
Д-т
К-т
Отражено поступление на
склад специальной одежды
27 500,00
10.10
60
Товарная
накладная
Перечислено поставщику за
специальную одежду
27 500,00
60
51
Платежное
поручение
Отражено списание
специальной одежды
27 500,00
20
10.10
Акт списания
Инвентаризации проводятся для контроля сохранности материалов и
производственных запасов. Для проведения инвентаризации 30 ноября 2023
года директором Шабановым Василием Юрьевичем № 129 была назначена
комиссия по проведению годовой инвентаризации.
30 ноября 2023 года назначена комиссия по проведению годовой
инвентаризации. Постановлением установлен срок проведения
инвентаризации с 1 декабря 2023 года по 15 декабря 2022 года.
Комиссия приступила к инвентаризации 1 декабря 2023 года. Все
материалы в компании подлежат инвентаризации. Инвентаризационная
комиссия получила расписки от основных ответственных лиц (бухгалтера,
кладовщика), а бухгалтерия - инвентаризационные описи по форме ИНВ-3 от
каждого основного ответственного лица.
Затем инвентаризационная комиссия сверила фактические данные с
данными бухгалтерского учета. В ходе инвентаризации комиссия выявила
35
расхождения, определила их причины и составила сличительную таблицу
результатов инвентаризации по форме ИНВ-19.
В ходе инвентаризации было установлено, что управляющий
магазином г-н Рябоконь Л.Д. разбил настольную лампу Samsung стоимостью
2860,00 рублей и что лампа не подлежит ремонту. Поэтому было принято
решение взыскать с виновного лица материальный ущерб в размере 2860,00
рупий. Амортизация материальных потерь в связи с повреждением склада
будет произведена за счет лица, ответственного за материальный ущерб.
При проведении инвентаризации установлено излишество
хозяйственных товаров - моющего средства для мытья пола, стен и
поверхностей с дезинфекцией, биоразлагаемое, в упаковке по 5 литров,
марки «Laima expert¬, в количестве 2 штук на общую сумму 2722,40 рублей.
В связи с этим было принято решение о включении этих материалов в числе
прочих доходов предприятия.
Также было обнаружено недостача хозяйственных материалов, а
именно средства для уборки туалета - геля с отбеливающим эффектом, марки
«Laima expert¬, в упаковке по 5 литров, в количестве 3 штук на общую сумму
1967,40 рублей. Материально-ответственным лицом была выявлена
уборщица Власова Т.Л.
Для учета обнаруженных расхождений была составлена сличительная
ведомость по форме инв-19 от 02 декабря 2023 года, номер 2.
Также в результате инвентаризации было обнаружено, что настольная
лампа марки Samsung была повреждена и не подлежит ремонту. В связи с
этим было принято решение списать стоимость этой материальной ценности
на виновное материально-ответственное лицо - менеджера Рябоконь Л.Д.
Учет недостачи материальных ценностей, вызванной виновностью
материально-ответственного лица, с возмещением причиненного ущерба,
организован на соответствующих счетах бухгалтерского учета в таблице 2.7.
В связи с обнаруженным излишеством моющего средства для мытья
пола, стен и поверхностей с дезинфекцией, биоразлагаемого, в упаковке по 5
36
литров, марки «Laima expert¬, и принятым руководством решением о его
оприходовании, бухгалтер сформировал соответствующие корреспонденции
счетов.
Также в результате инвентаризации была выявлена недостача
материальных ценностей - средства для уборки туалета, геля с
отбеливающим эффектом, марки «Laima expert¬, в упаковке по 5 литров,
вызванная виной уборщицы Власовой Т.Л. В бухгалтерском учете были
сформированы соответствующие корреспонденции счетов.
Таблица 2.7
Отражение в бухгалтерском учете недостач, выявленных в ходе проведения
инвентаризации ООО «РостЭко¬
Содержание факта хозяйственной жизни
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Выявлен бой на основании акта
2860,00
94
10
Списан бой за счет виновного материально-
ответственного лица
2860,00
73.2
94
Виновное-материально-ответственное лицо внесло в
кассу предприятия денежные средства в счет боя лампы
2860,00
50
73.2
По результатам проведенной инвентаризации выявлен
излишек материальных запасов и оприходован на склад
предприятия
2722,40
10
91.1
Отражена недостача материальных запасов по итогам
проведенной инвентаризации
1967,40
94
10
Сумма выявленной недостачи материальных запасов
была отнесена на виновное материально-ответственное
лицо Власову Т.Л. для возмещения им причиненного
материального ущерба
1967,40
73.2
94
На основании приказа директора недостача удержана из
заработной платы кладовщика
1967,40
70
73
Поэтому излишки, выявленные в процессе инвентаризации,
признаются, а недостачи, если они выявлены, относятся на счет лица,
несущего значительную ответственность. Если значительное ответственное
лицо не может быть определено, то недостача признается.
37
Так, недостача материалов относится с кредита счета 10 «Материалы¬
в дебет счета 94 «Недостачи, вызванные утратой ценного имущества¬. Таким
образом, по кредиту счета 10 «Материалы¬ отражается выбытие материалов.
Кроме того, недостача относится на материально ответственное
виновное лицо, что отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по
прочим видам деятельности¬ на счет «Возмещение материального ущерба¬.
Нововведением ФСБУ № 26/2020 является то, что стандарт теперь
применяется к активам, которые предназначены для использования в
процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления
основных средств.
Ранее такие активы в принципе признавались в составе запасов до
момента их использования в процессе приобретения, создания,
совершенствования и (или) восстановления объекта основных средств.
Практика бухгалтерского учета изменилась: Руководство ООО «РостЭко¬
уже определило предполагаемое использование материалов в момент
приобретения материальных запасов.
ООО «РостЭко¬ при оказании услуг по уборке жилых и нежилых
помещений использует приставные лестницы (леса), приобретенные у
поставщиков.
При получении лестниц их стоимость фиксируется на основании
фактической себестоимости с целью последующего использования на
следующем объекте. В соответствии с бухгалтерским учетом ООО
«РостЭко¬ делает соответствующие записи, которые отражены в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Отражение фактов хозяйственной жизни по приобретению лесов и списанию
их стоимости в ООО «РостЭко¬
Содержание
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Основание
(документы или
расчеты)
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Отражена оприходование лесов на склад
50 000
10
60
Товарная накладная
38
Продолжение таблицы 2.8
1
2
3
4
5
Отражена стоимость лесов, которые были
переданы в производство (мойка и чистка
фасада здания)
10 000
20
10
Бухгалтерская
справка
Отражена стоимость лесов, которые
вернули на склад из производства (мойки
и чистки фасада здания) (10 000- 2 500)
7 500
10
20
Бухгалтерская
справка
В конце месяца бухгалтер составляет бухгалтерские книги по учету
материалов: карточку счета 10 «Материалы¬, анализ по счету 10
«Материалы¬ и оборотно-сальдовую ведомость.
В бухгалтерском балансе остаток по счету 10 «Материалы¬ отражается
по строке актива по коду 1210 «Запасы¬.
Таким образом, деятельность предприятия ООО «РостЭко¬ была бы
невозможна без сырья и материалов. Материалы поступают на склад
предприятия, в основном, от поставщиков и, если эти материалы
используются для строительства объектов, от покупателей. Учет материалов
ведется бухгалтерией на бухгалтерском счете 10 «Материалы¬. Все факты
хозяйственной жизни, связанные с движением материалов, всегда
подтверждаются документами. В бухгалтерском балансе отражают остаток
материалов, то есть дебетовое сальдо по счету 10 «Материалы¬, в активе в
сроке «Запасы¬.
39
Глава 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ ООО «РОСТЭКО¬ И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
УЛУЧШЕНИЮ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
3.1 Аудит материально-производственных запасов ООО РостЭко¬
Перед составлением планов и программ аудита аудиторы оценивают
системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета путем их
тестирования.
При выполнении процедур по тестированию системы внутреннего
контроля в организации были охвачены все операции, связанные с
материально-производственными запасами, то есть поступление и
перемещение материально-производственных запасов в организацию и их
списание в производство. В ходе тестирования были выполнены тесты,
перечисленные в таблице 3.1.
Таблица 3.1
РД №1 - Тестирование по учету материальных запасов
Направления и вопросы контроля
Да(+)/ Нет(-)
1
2
Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?
Контролируется ли выдача и вывоз материальных запасов?
-
+
Проводятся ли инвентаризации материальных запасов?
+
Оформляются ли результаты инвентаризации материальных запасов
соответствующими документами (инвентаризационные описи,
сличительные ведомости)?
+
Составляются ли на дату инвентаризации материальных запасов отчеты
материально-ответственных лиц?
+
Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?
-
Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?
+
Заключаются ли договоры о материальной ответственности с
кладовщиками, заведующими складами и др.?
-
Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным
запасам?
+
Разработаны ли: должностные инструкции, разграничивающие обязанности
и ответственность работников при осуществлении операций с материалами;
инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов? Контролируется ли
соблюдение этих инструкций?
+
+
+
Применяются ли унифицированные формы первичной документации?
+
40
Продолжение таблицы 3.1
1
2
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?
+
Заполняются ли все обязательные реквизиты?
+
Документы составляются в день совершения операции?
-
Все ли машинные документы распечатываются?
+
Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей
материально-ответственных лиц?
-
Производится ли нумерация первичных документов?
+
Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах
регистрации?
-
Производится ли проверка полноты оприходования материалов?
+
Производится ли проверка полноты оприходования товаров?
+
Произведено ли деление материалов на классификационные группы?
+
Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?
-
Применяются ли при отпуске и приемке материалов
измерительные приборы и инструменты?
+
Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-
ответственных лиц?
+
Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?
+
Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета
материалов?
+
Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов
(используемые счета, методы оценки и др.)?
+
Организовано ли в организации структурное подразделение для
осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля,
ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)?
-
Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?
-
Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты
проведенных проверок?
+
Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их
периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?
+
Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам
деятельности органов внутреннего контроля?
-
Согласно данным таблицы 3.1, эффективность внутреннего контроля
рассчитывается путем деления положительных ответов на общее количество
вопросов в тесте и умножения на 100%: 21 / 31 * 100% = 68%.
Результаты теста показывают, что в ООО «РостЭко¬ отсутствует отдел
внутреннего контроля, а значит, внутренний контроль либо не существует,
либо, если существует, то не в полной мере.
Все вопросы с отрицательными ответами требовали особого внимания
аудитора в ходе проверки.
41
На основании договоров поставки, спецификаций, товарных накладных
поставщиков, актов приемки материалов и основных документов складского
учета необходимо ответить на вопросы, приведенные в таблице 3.2.
Таблица 3.2
РД №2 - Вопросный лист
Вопрос
Да(+)/
Нет(-)
Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически
поступивших материально-производственных запасов?
-
Материалы приходуются по количеству в единицах, указанных в
товаросопроводительных документах?
+
Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и качественные
расхождения с данными сопроводительных документов, а также при
неотфактурованных поставках?
+
Осуществляется ли проверка поступления МПЗ на склад предприятия? И
полностью ли приходуются материальные запасы?
+
При движении материальных запасов оформляют ли приходные документы или
же при списании материальных запасов – расходные первичные документы?
+
Материальные запасы учитываются при применении кодирования номенклатуры
материальных запасов?
-
Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать материалы за наличный
расчет?
+
Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты
проведенных проверок?
-
Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие
материалы?
-
Имеются ли случаи безвозмездного поступления материально-производственных
запасов (полученных по договору дарения или безвозмездно); поступление
материально-производственных запасов, внесенных в качестве вклада в уставный
(складочный) капитал?
-
Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость которых на момент
приобретения была выражена в иностранной валюте?
-
Приемлемые уровни существенности и аудиторского риска были
определены при подготовке общего плана аудита и плана аудита.
Уровни существенности рассчитаны на основе данных, полученных из
отчетности за аудируемый год, и представлены в таблице 3.3.
42
Таблица 3.3
РД №3 - Определение уровня существенности
Наименование базового показателя
Сумма,
тыс. руб.
Доля, %
Сумма для расчета уровня
существенности, тыс. руб.
«Выручка от продаж¬
104967
2
2099,34
«Себестоимость продаж¬
107664
2
2153,28
«Валюта баланса¬
28604
2
572,08
«Собственный капитал¬
15278
15
2291,7
«Запасы¬
2195
5
109,75
Затем аудитор рассчитывает среднее арифметическое значение
показателя уровня существенности, как показано в следующем тексте:
(2099,34+2153,28+572,08+2291,7+109,75) / 5 = 1445,23 тыс. руб.
Показатель не должен отклоняться от расчетного значения более чем
на 40%.
Далее аудитор рассчитывает отклонение полученных значений от
средней арифметической (отклонение не должно превышать 40 %).
Для этого расчета используется следующий метод: уровень
существенности каждого полученного показателя вычитается из общего
уровня существенности, а полученная сумма делится на общий показатель
уровня существенности.
Отклонения для показателя «Выручка¬ составили:
(1182,24-2099,34) / 1182,24 = -77,57%.
Отклонения для показателя «Себестоимость продаж¬ составили:
(1182,24-2153,28)/1182,24= -82,14%
Отклонения для показателя «Валюта баланса¬ составили:
(1182,24-572,08)/1182,24=51,61%
Отклонения для показателя «Собственный капитал¬ составили:
(1182,24-2291,7) / 1182,24 = -93,84%
Отклонения для показателя «Запасы¬ составили:
1182,24-109,75) / 1182,24 = 90,72%
Новый уровень существенности составит:
(572,08+109,75) / 2 = 340,92