6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..
7
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ………………………………….
10
1.1 Понятие материалов, их классификация и оценка…………………….
10
1.2 Бухгалтерский учет и контроль материалов …………………………...
14
1.3 Документальное отражение движения материалов……………………
19
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА
ООО «СИНТЕЗ-САНДРА»……….…………………………………….....
24
2.1 Организационно–экономическая структура ООО «Синтез-
Сандра»……………………………………………………………………….....
24
2.2 Синтетический и аналитический учет материалов на ООО «Синтез-
Сандра»………………………………………………………………………….
32
2.3 Документальное оформление движения материалов на ООО
«Синтез-Сандра».………………………………………………………………..
40
2.4 Оценка эффекта от внедрения автоматизированного учета
материалов в программе «1С: Бухгалтерия»………………………………..
48
3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ………………………………………………………………………
3.1 Общие положения аудита учета материально-производственных
запасов………………………………………………………………….................
54
54
3.2 Аудит материально-производственных запасов на ООО «Синтез-
Сандра»……………………………………………………………………….….
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….
68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………….
71
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….
77
7
ВВЕДЕНИЕ
Важным элементом любого производства являются материально-
производственные запасы, в состав которых включаются: сырье, материалы,
используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи,
активы, используемые для управленческих нужд, готовая продукция,
предназначенная для продажи, а также товары, приобретенные или полученные
от других лиц или предназначенные для продажи. Основная часть материально-
производственных запасов используется в качестве предметов труда в
производственном процессе и переносят свою стоимость на вновь созданную
продукцию, при этом меняют свою вещественную форму.
Главная цель любого предприятия - это поддержание материально-
производственных запасов в размере, достаточном для обеспечения
производственной и финансовой деятельности. Отсутствие и недостаток
оборотных активов прерывает цикл производства и приводит предприятие к
невозможности оплачивать по своим обязательствам.
В настоящих условиях перед всеми предприятиями проблема
обеспечения оборотными активами стоит очень остро.
Большую часть материально-производственных запасов составляют
материалы, поэтому в данной дипломной работе большинство вопросов будет
рассмотрено на примере материалов.
Одним из важнейших процессов на любом предприятии является
движение материалов. Производственный процесс невозможен без материалов,
наряду со средствами труда и рабочей силы.
Разумное управление материальными ресурсами на предприятии
приведет к уменьшению себестоимости, затрат на изготовление продукции в
целом, сократит суммарное время ее изготовления и объем требуемых
оборотных средств в виде запасов на складах. Предприятие, эффективно
управляющее товаропотоками, получит возможность оптимизировать
структуру складских запасов, снизить издержки, увеличить выручку за счет
постоянного наличия в продаже нужного покупателям товара при оптимальных
8
ценах и т.п.
Доказано, что система учета затрат на предприятии - это сердце всей
системы управления предприятием. Именно здесь собирается вся информация о
фактических издержках и создаются основы для подсчета фактической
прибыли. Для получения максимальной прибыли при минимальных
инвестициях в запасы, затратах по их заказу и доставке необходимо
поддерживать на оптимальном уровне материальные ресурсы. Для этого
необходимо грамотно организовать учет и контроль материально-
производственных запасов.
С развитием рыночной экономики в обществе появились субъекты,
заинтересованные в эффективности деятельности организаций и достоверности
учета и отчетности. Поэтому сегодня большое значение приобретает аудит
наличия, движения и оценки материально-производственных запасов.
Актуальность данной дипломной работы в том, что большую часть
бухгалтерской работы в организациях составляют операции с материалами.
Работа бухгалтера из-за разнообразия материальных ресурсов, применения
различных методов учета, работы с большим числом поставщиков является
крайне сложной и ответственной. При этом контроль за движением и
использованием материалов является одним из самых эффективных способов
их использования.
Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учета и
аудита материально-производственных запасов.
Исходя из цели, были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть экономическое понятие материально-производственных
запасов;
- изучить первичные документы, регистры бухгалтерского учета
материалов;
- изучить бухгалтерский учет материалов на ООО «Синтез-Сандра»;
- рассмотреть порядок проведения аудита на примере ООО «Синтез-
Сандра».
9
Объектом изучения являются материальные ресурсы предприятия ООО
«Синтез-Сандра» города Казани.
Источниками данных служили годовые отчеты предприятия за 2015 –
2016 г., регистры синтетического и аналитического учета материалов, а также
нормативная документация.
При написании дипломной работы использовались различные методы
экономических исследований: метод сравнения, экономической статистики,
балансовый метод.
В первой главе дипломной работы раскрываются основные понятия
материально-производственных запасов, их классификация и учет. Подробно
рассмотрено документальное отражение движения материалов.
Во второй главе рассматривается бухгалтерский учет движения
материально-производственных запасов, организационно – правовая структура
предприятия ООО «Синтез-Сандра», синтетический и аналитический учет
материалов на ООО «Синтез-Сандра», пути совершенствования учета
материалов на ООО «Синтез-Сандра».
Третья глава посвящена изучению общих положений аудита
материально-производственных запасов и на примере аудита на ООО «Синтез-
Сандра».
10
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1 Понятие материально-производственных запасов, их классификация и
оценка
Материально-производственные запасы – это часть активов
предприятия, в виде сырья, материалов при производстве продукции,
выполнении работ, оказания услуг.
В зависимости от роли в процессах производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг, материально-производственные запасы
подразделяются на следующие группы:
- сырье и основные материалы предметы труда, участвующие в
производстве и формирующие материальную основу производимого продукта;
- вспомогательные материалы – предметы, используемые в процессе
производства, оказывающие воздействие на сырье и основные материалы в
целях придания производимой продукции определенных качеств, свойственных
данной продукции;
- топливо служит для эксплуатации транспортных средств,
технологических потребностей производства, выработки энергии и отопления
зданий. Топливо может быть представлено в виде: нефтепродуктов (нефть,
дизельное топливо, керосин, бензин), твердого топлива (уголь, торф, дрова),
газообразного топливо;
- комплектующие изделия – материалы, применяемые для поддержания
процесса производства;
- запасные части – предметы труда, используемые для ремонта и замены
износившихся частей машин, оборудования и транспортных средств. К
запасным частям относятся автомобильные шины в запасе и в обороте;
- тара и тарные материалы – предметы, применяемые для упаковывания,
транспортирования, постоянного хранения материальных ценностей на складах
или в процессе производства (мешки, ящики и коробки), а также материалы и
детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для
сборки ящиков, бочковая клепка и др.);
11
- покупные полуфабрикаты – это сырье и материалы используемые в
производственном цикле данной организации, но приобретенные у сторонних
организаций и требующие затраты по дальнейшей обработке или сборке.
Покупные полуфабрикаты входят в материальную основу производимой
продукции. Примером таких материалов могут служить компьютерные платы,
строительные конструкции;
- возвратные материалы (отходы) производства – остатки сырья и
материалов (опилки, стружка и др.), образовавшиеся в процессе производства и
утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов [24, c.
39];
- прочие материалы – неисправимый брак, а так же материальные
ценности, полученные от выбытия основных средств (металлолом, утильсырье,
изношенные шины), которые не могут быть использованы в данной
организации в составе материалов, топлива или запасных частей. [26, c. 34].
В сельскохозяйственных организациях к материалам относят семена,
посадочный материал и корма, минеральные удобрения, ядохимикаты и пр.
Наглядно классификация материальных ценностей представлена на
рисунке 1.
Рисунок 1 - Классификация материалов по назначению и роли в
производстве.
Данная классификация материальных ценностей применяется для
построения систематического и аналитического учета материалов, а также для
12
составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья
и материалов в процессе производства.
С точки зрения функциональной роли и назначения в процессе
производства все материально-производственные запасы подразделяются на
основные и вспомогательные.
Основные материалы входят в изготовляемую продукцию и образуют ее
материальную основу. Вспомогательные материалы в отличие от основных
материалов не создают вещественной основы производимой продукции, а лишь
придают объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т.п.) или
применяются для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).
[49]
Материалы представляют собой часть материального потенциала
экономики и необходимо отметить, что это материальные ресурсы, которые в
данный момент времени «выключены» из процесса производства в связи с
выполнением ими роли своеобразного «буфера» между производством и
потреблением, находящиеся на той или иной стадии движения по каналам
сферы обращения. [21, c. 4]
Материалы в форме запасов, хранятся на складах предприятий
различных отраслей народного хозяйства, транспортируются по путям
сообщения между предприятиями, находятся на складах торгово-
посреднических фирм и во всех случаях рассматриваются как материальная
основа оборотных средств предприятий. [19, c. 12]
Величина материально-производственных запасов по абсолютным
показателям зависит:
- от уровня развития производительных сил и степени общественного
разделения труда;
- от достигнутого уровня специализации и производственного
кооперирования;
- от организации хозяйственных связей, рациональности перевозок
продукции и ряда других факторов (рисунок 2).
13
Рисунок 2 - Факторы, влияющие на величину материальных
запасов.
Правильное понимание значения материалов и управление ими на
принципах оптимальности – одно из условий бесперебойного и комплексного
обеспечения потребителей материалов, широкого маневрирования ими и
ускорения оборачиваемости вложенных в них средств. Для решения этой
задачи заложены большие резервы повышения эффективности производства.
Образование запасов материалов является объективным условием процесса
воспроизводства, обеспечивающим его непрерывность. [33, c. 14]
В наше время особенно актуальным становится организация управления
и контроля за движением материальных и финансовых потоков, которое
позволит повысить рациональное обеспечение самого предприятия.
Управление и контроль позволит оптимизировать уровень запасов и
разумно их использовать, а также минимизировать оборотные средства,
вложенные в эти запасы. При недостатке запасов у предприятия может
снизиться производительность труда, быть нарушена ритмичность
производства, может возникнуть перерасход материально-производственных
ресурсов из-за необходимости замены одних материалов другими и как
следствие все это может повысить себестоимость выпускаемой продукции. [48,
c. 3]
Недостаток запасов для сбыта приводит к бесперебойному процессу
14
отгрузки готовой продукции, что в свою очередь уменьшает объемы ее продаж,
снижает прибыль и может стать причиной расторжения договоров с клиентами
на поставку продукции.
Однако избыток неиспользуемых запасов материалов на складах также
нежелателен из-за больших издержек по их содержанию, замедлению
оборачиваемости оборотных средств. Функционирование организации при
большом количестве запасов будет совершенно не эффективным.
Излишними запасами считаются запасы, имеющиеся у предприятия в
количестве превышающем действительно нужное. Излишки приводят к
недостатку финансовых ресурсов, так как требуют вложения в них
значительных оборотных средств. Недостаток финансовых ресурсов может
повлиять на снижение платежеспособности организации, невозможность
покупки нужных материалов, на выплаты по налогам и зарплате с персоналом.
[23, c. 71]
Таким образом, материально-производственные запасы необходимы для
реализации хозяйственной деятельности предприятия и являются важнейшей
частью оборотных активов. Оборачиваемость материалов является одним из
показателей деловой активности предприятия. Эффективность
функционирования хозяйствующего субъекта зависит от материалов.
1.2 Бухгалтерский учет и контроль материально-производственных
запасов
Бухгалтерский учет и контроль материальных запасов ведется в
соответствии с нормативными документами. Предприятия используют как
обязательные к применению документы, так и документы, носящие
рекомендательный характер.
Основным актом, обязательным к применению, является Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» 06.12.2011 № 402-ФЗ [5], регулирующий
единые правовые и методологические основы организации и ведения
бухгалтерского учета в Российской Федерации. К рекомендательным относятся
стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности:
15
- Положения по бухгалтерскому учету «Учет материальных ресурсов»
ПБУ 5/01, утвержденные приказом Минфина РФ от 09.06.2011 г. №44н [10];
- Методических указаний по бухгалтерскому учету материальных
ресурсов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н
[9];
- Методических указаний по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2000
г. № 135н [11].
Предприятия также применяют План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению. [8]
К нормативному регулированию учета материальных ресурсов
относится учетная политика предприятия.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
материальных запасов применяется для обеспечения ведения бухгалтерского
учета и отражения в отчетности материалов по единым принципам.
Правильная организация учета является приоритетной задачей
бухгалтерского учета и контроля движения материалов. При правильной
организации руководство своевременно получает информацию о ходе
поступления материалов, о выполнении обязательств по договорам с
поставщиками и получателями продукции, о состоянии материальных запасов,
о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью [22, c.
69]
При составлении учетной политики руководство предприятия
принимает решение по какой цене принимать материально-производственные
запасы к бухгалтерскому учету. Допустимо вести учет по фактической
стоимости или по учетным ценам. Фактическая стоимость формируется из
затрат на приобретение, учетные цены (плановые цены) устанавливаются
предприятием. Выбранный способ прописывается в учетной политике. [45, c.