16
84]
Для учета материалов применяют счет 10 «Материалы». На данном
счету происходит обобщение данных о наличии и движении всех материально-
производственных запасов на предприятии и находящихся в пути и
переработке. При учете материалов по фактической стоимости в дебет
соответствующих субсчетов относят все расходы по их приобретению. [47, c. 7]
Бухгалтер при поступлении материалов составляет следующие
проводки:
Дебет 10 «Материалы», соответствующий субсчет, Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Проводка составляется на стоимость
купленных материалов по ценам поставщиков. Здесь же будут отражены
наценки посредников и транспортно-заготовительные расходы, включенные в
счета поставщиков. Сюда же включают уплаченные проценты по кредиту на
эти цели, стоимость услуг по доставке материалов железнодорожным и водным
транспортом, сумму комиссионного вознаграждения посреднику. [34, c. 72]
Для отражения уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) в
размере 18% (в некоторых случаях - 10%) от стоимости материалов бухгалтер
должен составить следующую проводку:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
Оплата счетов поставщиков за полученные товарно-материальные
ценности и услуги, оказанные в процессе их приобретения, отражается
следующим образом [43, c. 92]:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 50 «Касса»
- с учетом лимита суммы расчетов наличными между юридическими лицами;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51
«Расчетные счета» - на общую сумму задолженности, включая НДС;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52
«Валютные счета» - при закупках по импорту;
Дебет 10 «Материалы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -
17
на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.
Материалы могут поступить на предприятие не только от поставщиков,
но и от учредителей. В таком случае бухгалтер учитывает полученные
материалы на основании акта приемки материальных ценностей или приходной
накладной. Накладная составляется принимающей организацией на складе и
подписывается представителями обеих сторон [39, c. 38]:
Дебет 10 «Материалы», Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет
«По вкладам в уставный капитал».
Помимо счета 10, для учета материалов используют счета 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в
стоимости материальных ценностей».
Счет 15 используется в качестве накопительного. Все расходы,
связанные с приобретением, в соответствии с п. 6 Положения по
бухгалтерскому учету будут собираться и отражаться по дебету этого счета.[42,
c. 24]
Последний этап приобретения материалов это — поступление
материалов на склад:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей».
Счет 15 предприятия применяют только при условии учета по плановым
(нормативным) ценам. По этой же цене материалы включаются и в плановую
(нормативную) калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг).
Отражение в учете операций приобретения материалов в этом случае будет
выглядеть следующим образом:
1. Дебет 10 Кредит 15 — на сумму учетной стоимости материалов;
2. Дебет 15 Кредит 60 — на сумму фактической цены приобретения;
3. Дебет 15 Кредит 16 — на разницу превышения сумм нормативной
стоимости материалов и фактической;
4. Дебет 16 Кредит 15 — на разницу сумм превышения фактической
цены и нормативной.
18
Налог на добавленную стоимость отражается в учете независимо от
того, на каком счете происходит формирование их учетной цены. [36, c. 47]
По дебету или кредиту счета 16 отражаются суммы отклонений
фактических цен от нормативных, выявленные при применении нормативных
(плановых) цен.
Предприятия, учитывающие стоимость материалов по нормативным
ценам в течение месяца включают ее в себестоимость продукции. В конце
месяца на счете 20 формируется фактическая себестоимость продукции с
учетом сумм перерасхода или экономии в стоимости приобретенных
материалов. Дебетовое сальдо на счете 16 представляет собой величину
перерасхода в стоимости приобретенных материалов. На сумму перерасхода
составляется проводка: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Кредитовое сальдо на счете 16 означает получении экономии в
стоимости приобретенных материалов, при этом составляется та же проводка:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей», но методом «красное сторно».
Так на счете 20 формируется фактическая себестоимость
произведенного продукта. [46, c. 35]
Если к концу отчетного месяца произведенная продукция уже продана,
то выявленные отклонениями (перерасход или экономия) будут регулировать
величину финансового результата, полученного от продажи продукции.
При безвозмездном получении материалов по договору дарения
бухгалтер составляет проводку: Дебет 10 «Материалы» Кредит 98 «Доходы
будущих периодов», субсчет «Безвозмездно полученные ценности», — на
стоимость полученных материалов, указанную в договоре и сопроводительном
документе дарителя. [41, c. 10]
При передаче таких материалов в производство или на другие нужды
составляются следующие проводки:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» —
19
переданы основному производству; Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 10 — отпущены вспомогательным производствам; Дебет 25
«Общепроизводственные расходы» Кредит 10 — отпущены на
общепроизводственные нужды; Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 10 — отпущены на общехозяйственные нужды; Дебет 44 «Расходы на
продажу» Кредит 10 — отпущены отделу сбыта для организации продажи
продукции.
Доход текущего периода будет признаваться в бухгалтерском учете в
той же сумме, на которую были отпущены материалы:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездно
полученные ценности», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
«Прочие доходы». [44, c. 27]
На основании выше изложенного можно сделать следующие выводы.
Учет материальных ресурсов регламентируется ПБУ 5/01, а также
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материальных ресурсов.
Правильная организация учета — основная задача бухгалтерского учета
движения материалов.
Под учетом подразумевается осуществление контроля за поступлением
материалов в организацию, внутреннее перемещение и отпуск в производство
или покупателям.
1.3 Документальное оформление поступления и расходования материалов
Первичные документы по поступлению и расходу производственных
запасов являются основой организации бухгалтерского учета и необходимы для
осуществления контроля за перемещением, сохранностью и рациональным
использованием материалов. Оформление первичных документов происходит в
соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете». С принятием данного закона с 1 января 2013 года формы
первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации, не являются обязательными к
применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают
20
оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных
документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на
основании других федеральных законов.
Первичные документы играют важную роль в организации учета
предприятия. Чтобы проконтролировать сохранность на складах
производственных запасов необходимо документально оформлять все
происходящих на предприятии хозяйственные операции, связанные с
движением материалов.
Рационально разработанная первичная документация и схема
документооборота по учету движения материалов позволяет своевременно
получать необходимую информацию для оперативного руководства компанией
и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их
использованием. [27, c. 13]
Для оформления хозяйственных операций по движению материалов,
проводимые организацией, необходимо представить оправдательные
документы. Формы первичных учетных документов определяет руководитель
экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое
возложено ведение бухгалтерского учета. [50]
До принятия федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» применялись унифицированные формы по учету
материалов (таблица 1) утвержденные постановлением Госкомстата России от
30 октября 1997 г. № 71а [16].
Таблица 1
Утвержденные формы по учету материалов.
Код формы
Наименование формы
М-2
Доверенность
М-2а
Доверенность
М-4
Приходный ордер
М-7
Акт о приемке материалов
М-8
Лимитно-заборная карта
М-11
Требование-накладная
М-15
Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17
Карточка учета материалов
21
Многие предприятия продолжают применять унифицированные формы.
Сотрудник организации при получении материальных ценностей от
поставщиков должен иметь при себе оформленную Доверенность (Приложение
А).
Доверенность выдается только сотруднику организации, под расписку.
Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается.
Доверенность выписывается в 1 экземпляре и выдается, обычно, на 15 дней.
Допускается выдача доверенности на один месяц в случае получения
материалов в порядке плановых платежей. Доверенность должна быть
полностью заполнена и содержать образец подписи доверенного лица.
Неиспользованные доверенности необходимо вернуть на предприятие
на следующий день по истечении срока доверенности. Бухгалтер,
ответственный за их выдачу и регистрацию должен поставить отметку «не
использована» в журнале учета выданных доверенностей или в корешке
доверенности. Доверенности хранятся до конца отчетного периода. По
окончании отпуска товарно-материальных ценностей доверенность сдается в
бухгалтерию вместе с документами на отпуск последней партии товарно-
материальных ценностей по доверенности. [38, c. 94]
Материалы поступают от поставщика с расчетными и
сопроводительными документами. К расчетным документам относятся:
платежные требования, счета, товарно-транспортные накладные.
Сопроводительными документами являются спецификации, сертификаты,
качественные удостоверения и другие документы. [35, c. 83]
Основанием для приемки и принятия материалов к учету
соответствующими подразделениями выступают сопроводительные документы.
В качестве таких документов служат счета-фактуры, товарно-транспортные
накладные, акты.
Для принятия к учету материалов первичным документом будет служить
Приходный ордер (Приложение Б), который составляется материально
ответственным лицом. Данный документ используется в том случае, когда
22
отсутствуют расхождения между данными поставщика и фактическими
данными по количеству и качеству. Выписывается в одном экземпляре на
фактически принятое количество материальных ценностей.
Возможно, оформить приемку и оприходование материалов без
оформления приходного ордера, в данном случае на документе поставщика
проставляют штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в
приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и
ставится очередной номер приходного ордера.
При количественных и качественных расхождениях с данными
сопроводительных документов поставщиков оформляется акт о приемке
материалов. Данный акт составляется также в случае, когда материалы
поступили без документов. Этот документ может считаться юридическим
основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.
Для составления акта собирают приемную комиссию, в состав которой
обязательно входит материально ответственное лицо и представитель
поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт
составляется в двух экземплярах. [31, c. 44]
Оправдательным документом при списании материальных ценностей со
склада является лимитно-заборная карта (Приложение В), которая применяется,
если в организации установлены лимиты отпуска материалов, систематически
потребляемых при изготовлении продукции. Данная форма применяется также
для текущего контроля за соблюдением лимитов отпуска материалов на
производственные нужды. Требование-накладная является первичным
документом для учета перемещения материалов между подразделениями
организации или между материально ответственными лицами (Приложение Г).
При передачи материальных запасов подразделениям, находящимся за
пределами территории и сторонним организациям на основании договоров
применяется Накладная на отпуск материалов на сторону (Приложение Д).
Для учета передвижения материалов на складе по сортам, видам,
размерам применяются Карточки учета материалов. Карточка ведется
23
материально ответственным лицом. На каждый номенклатурный номер
заполняется отдельная карточка. Чтобы провести запись в карточке необходимо
наличие приходных и расходных документов в день совершения операции. [18,
c. 21]
В приказе об учетной политике обязательно должно быть указано
какими первичными документами оформляются операции. Операции по учету
материальных ценностей в местах хранения осуществляется в соответствии с
установленными формами первичной учетной документации. [17]
Материальные ценности поступают от поставщика на предприятие с
оформленными расчетными и сопроводительными документами, такими как
счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, квитанции к
железнодорожной накладной, сертификаты, спецификации, качественные
удостоверения и другое. Данные документы передают в бухгалтерию, где
проверяют правильность их оформления.
В заключение данной главы можно сделать следующие выводы.
Элементом любого производственного процесса являются предметы
труда, к которым относятся материалы, средства труда и рабочая сила. Именно
материалы являются материальной основой производимого в организации
продукта. Во всех производствах потребляется большое количество
материалов, и они составляют существенную долю в имуществе.
Первичные документы являются основой организации бухгалтерского
учета и по ним можно осуществлять предварительный, текущий и
последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным
использованием материальных ресурсов. Сегодня предприятия могут
самостоятельно разрабатывать формы первичных документов и брать за основу
образцы первичных документов, разработанные Росстатом, и адаптировать их в
соответствии со своими потребностями.
По решению руководства учет материальных ценностей ведут по
фактической стоимости приобретения или по учетным ценам.
24
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
НА ООО «СИНТЕЗ-САНДРА»
2.1 Организационно–экономическая структура ООО «Синтез-Сандра»
Общество с ограниченной ответственностью «Синтез-Сандра»
именуемое далее «Предприятие», действует на основании Гражданского
кодекса Российской Федерации. Федерального закона от 08.02.1998 года «Об
обществах с ограниченной ответственностью» и иных нормативных актов
Российской федерации.
Предприятие имеет фирменное наименование на русском языке:
Полное фирменное наименование Предприятия на русском языке:
Общество с ограниченной ответственностью «Синтез-Сандра».
Сокращенное фирменное наименование предприятия на русском языке:
ООО «Синтез-Сандра».
Место нахождения предприятия: 422701, Республика Татарстан,
Высокогорский район, с. Высокая гора, ул. Центральная, д.3.
ООО «Синтез-Сандра» на протяжении более 20 лет является
Республиканским производителем продукции народного потребления из
полиэтилена высокого и низкого давления. ООО «Синтез-Сандра» создано в
1992 г. как малое предприятие на базе производства товаров народного
потребления ОАО «Казаньоргсинтез». С 01.05.2004 г. стал работать как
самостоятельное предприятие и по нынешний день действует на рынке
упаковочной продукции для различных сфер использования.
Сегодня ООО «Синтез-Сандра» – современное производственное
предприятие, основной продукцией которого является пленка полиэтиленовая
(рукав и полурукав) и хозяйственные товары из полиэтилена высокого и
низкого давления. Предприятие располагает современным оборудованием и
высококвалифицированными кадрами, что позволяет гарантировать клиентам
высокое качество товара и разумную стоимость. Полиэтиленовая пленка
(Казань) — это универсальный и недорогой упаковочный материал, который
25
сбережет продукцию от воздействия атмосферной влаги и дорожной пыли,
хороший гидроизолятор, используемый при проведении строительных работ,
незаменимый материал для сельскохозяйственных нужд.
Являясь ответственным производителем с богатым опытом работы,
особое внимание компания уделяет качеству выпускаемой продукции,
отслеживая его на всех этапах изготовления. ООО «Синтез-Сандра» является
официальным покупателем и партнером «Казаньоргсинтез» по поставке сырья
полиэтилена высокого давления, полиэтилена низкого давления, считая, что
первоклассные исходные материалы — половина успеха производства.
Качество продукции подтверждают сертификаты на соответствие требований
ИСО, дипломы престижных соревнований и положительные отзывы клиентов,
которые часто рекомендуют продукцию ООО «Синтез-Сандра» своим
знакомым. Не останавливаясь на достигнутом, руководство отслеживает
новинки в области изготовления пленки полиэтиленовой высокого давления и
полиэтиленовой низкого давления, внедряет наиболее рациональные идеи в
производство.
ООО «Синтез-Сандра» предлагает:
полиэтиленовую пленку;
термоусадочную полиэтиленовую пленку;
товары бытового назначения;
оборудование б/у;
площади в аренду.
Среди заказчиков компании – крупнейшие предприятия Татарстана:
ПАО «Казаньоргсинтез»
ПАО «Нижнекамскнефтехим»
ПАО «ЛУКОЙЛ-Татарстан»
ПАО «КамАЗ»
ПАО «Татнефть»
Продукция поставляется в более 35 регионов РФ, а также в страны
ближнего зарубежья.