56
внутреннего контроля. К методам внутреннего контроля относятся:
инвентаризация, документирование, нормативный учет. Внутренний контроль
также необходим для проверки отклонений фактического расхода материалов
от норм. Аудитор должен проверить выполнены ли сроки проведения
инвентаризаций и правильно ли оформлены из результаты, также, выявить
обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и
технических аспектов по данному участку учета. Аудитору необходимо
предоставить для проверки оформленные договора с материально
ответственными лицами, журналы регистрации приходно-расходных
документов, приказы об утверждении состава инвентаризационных комиссий и
порядок проведения инвентаризаций.
Сохранность сырья и материалов зависит в первую очередь от условий
хранения, поэтому на следующем этапе аудитор проверяет состояние складов
на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складов, их
вместимость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей,
наличие пожарно-охранной сигнализацией, оборудования для измерения веса,
тарой и т.д.
Если условия хранения материалов не соответствуют требованиям,
аудитор может порекомендовать руководству предприятия провести
инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих),
закрепленных за конкретными материально ответственными лицами.
Руководитель может как согласится, так и отказаться от проведения
инвентаризации. В случае положительного решения и назначения
инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих
проверке ценностей. После, аудитор запрашивает от заведующего складом
(кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала
инвентаризации. Отчет предоставляется в двух экземплярах: один экземпляр
передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора. Также аудитор получает
от кладовщика расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в
расход ценностей. В ходе проведения инвентаризации аудитор наблюдает за
57
правильным проведением всеми членами комиссии установленных процедур
(пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и
т.д.).
После инвентаризации все результаты передаются в бухгалтерию. Описи
подписывают аудитор, члены инвентаризационной комиссии и материально
ответственные лица. Если по каким-то материалам были выявлены отклонения,
то по ним составляются сличительные ведомости и материально ответственные
лица предоставляют объяснительные в письменном виде. При выявлении
значительных нарушений, аудитор может посоветовать провести полную
инвентаризацию всех материальных ценностей на предприятии.
Если руководство отказалось от проведения незапланированной
инвентаризации, аудитор выдаст заключение с оговоркой из-за ограничения
объема аудита.
Аудитору необходимо проверить правильность списания материальных
ценностей в расход. Для этого он изучает данные первичных документов,
оформляемых при списании материалов.
Аудитор также проверяет правильность списания материальных
ресурсов на производственные нужды. Для этого он составляет балансовые
расчеты по количеству и стоимости, в них сравнивается количество
отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в
натуральном выражении. Необходимо учитывать технологические отходы по
нормам.
На материалы, на которые проводилась уценка, должны быть акты
(ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии,
сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие
обоснованность такой операции. При этом убытки от уценки не уменьшают
налогооблагаемую прибыль.
Если в ходе инвентаризации выявлены недостающие или излишние
материалы, то их стоимость должна быть обязательно отражена в учете.
Аудитору необходимо это проверить. Для этого он анализирует
58
инвентаризационные описи и сличительные ведомости. Также аудитор
просматривает приказы руководителя, бухгалтерские справки, решения
судебных органов и т.д. Сумма недостач может быть списана на издержки
предприятия, однако только в пределах норм естественной убыли. Если
недостача превышает норму, то должна относиться на виновных. В ситуациях,
когда виновные лица не найдены, недостача или порча списывается на убытки
предприятия. Также на убытки предприятия необходимо списать при отказе
суда во взыскании с виновных недостачи. В случае если в ходе инвентаризации
обнаружился излишек ценностей, необходимо их оприходовать, а сумму
отнести на прибыль организации.
В ходе проверки аудитору необходимо установить, не списывают ли на
производство материалы, которые не были оформлены документами по
приходу на склад. Использованные материалы на строительство объектов
основных средств не должны быть отнесены на себестоимость продукции, а
должны быть отнесены к сумме капитальных вложений. Аналогично с
материалами, потраченными на ремонт объектов социально-культурного
назначения. Их стоимость должна быть списана за счет соответствующих
источников.
Аудитор не может не проверить операции по реализации
производственных запасов на сторону. При проверке таких операций, аудитор
должен выяснить, правильно ли начислен налог на прибыль и НДС. При
продаже товаров в розницу, аудитор должен убедиться в правильности
оприходования товаров и расчета торговой наценки, пропорциональности ее
списания по реализованным товарам, полноте исчисления налогов.
При учете материально-производственных запасов могут быть допущены
следующие ошибки:
— отсутствовать договоры о полной материальной ответственности,
заключенных с материально-ответственными лицами;
59
— не проводятся фактические пересчеты поступивших материально-
производственных запасов для сравнения с данными сопроводительных
документов;
— отсутствуют акты приема материалов в случаях расхождений и при
поступлении неотфактурованных поставок;
— отсутствуют списки лиц, имеющих право подписи документов или
список не утвержден приказом руководителя;
— отсутствуют комиссии по инвентаризации, утвержденные
руководством организации;
— отсутствуют договора купли-продажи материально-производственных
запасов с поставщиками, покупателями;
—складские помещения не оборудованы всем необходимым;
— отсутствуют нормы запаса, расхода материально-производственных
запасов;
— не соблюдаются нормы материально-производственных запасов,
расхода;
— отсутствует контроль за использованием материально-
производственных запасов в производстве;
— документооборот организован неправильно;
— не проводится инвентаризация материально-производственных
запасов при назначении новых материально-ответственных лиц, составлении
годового отчета не ранее 1 октября, в других случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации.
В ведении учета могут быть выявлены следующие нарушения:
— отсутствуют документы на поступление, отпуск материально-
производственных запасов или оформлены они с нарушением;
— неправильно определена стоимость материально-производственных
запасов при принятии к учету;
— списывают на расходы организации неоприходованные материально-
производственные запасы;
60
— неправильно ведется учет материалов в пути;
— отсутствует учет материально-производственных запасов, принятых на
ответственное хранение либо в переработку на соответствующих забалансовых
счетах в договорной оценке;
— случаи арифметических ошибок в расчетах;
— ошибочное включение НДС к вычету;
— отсутствуют счета-фактуры, книги покупок;
— счета-фактуры, книги покупок ведутся с нарушением законодательства
Российской Федерации;
— не выполняются требования учетной политики при формировании
показателя по материально-производственным запасам в финансовой
отчетности;
— неправильно определяется финансовый результат при реализации
материально-производственных запасов;
— не ведется аналитический учет материально-производственных
запасов либо ведется с нарушениями;
— неправильно отражаются операции с материально-производственными
запасами на счетах бухгалтерского учета;
—·неверно формируется, корректируется резерв под снижение
стоимости материально-производственных запасов на счете 14 Резервы под
снижение стоимости материально-производственных ценностей.
Существенные недостатки, выявленные в ходе аудита материально-
производственных запасов, аудитор отражает в рабочих документах и
представляет руководителю. Аудитору требуется оценить их влияние на
достоверность финансовой отчетности проверяемой организации.
3.2 Аудит материально - производственных запасов ООО «Синтез-Сандра»
Особое внимание на сегодняшний день в России уделяется
экономическому контролю. Одним из важнейших направлений за
деятельностью организаций является независимый контроль. Такой контроль
проводится аудиторами. С 1995 года для большинства организаций стало
61
обязательным проведение аудиторской проверки.
Свою проверку на предприятии ООО «Синтез-Сандра» аудитор
начинает с оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. О
высоком уровне контроля свидетельствуют наличие постоянно действующей
ревизионной комиссии, наличие охраны и пожарной сигнализации, отсутствие
фактов хищений и порчи материалов, приказов о назначении лиц,
ответственных за сохранность материалов. При этом не проведение
внеплановых инвентаризаций может свидетельствовать о
неудовлетворительном контроле.
В ходе аудита проводится сбор аудиторских доказательств по
нескольким критериям:
1. Наличие. Аудитор должен убедиться в наличии материальных
запасов, отраженных в отчетности.
2. Права и обязательства. Аудитор должен удостовериться, что права
организации на все имеющиеся материалы документально подтверждены и не
имеют ограничений со стороны третьих лиц.
3. Возникновение. Аудитор должен убедиться, что материальные
запасы, отраженные в бухгалтерском учете на самом деле приобретались и
выбывали в течение отчетного периода.
4. Полнота. Аудитор обязательно должен убедиться, что все запасы
отражены в бухгалтерском учете и отчетности и нет таких, которые должны
быть отражены, но их не отразили.
5. Стоимостная оценка. Аудитор проверяет каким способом были
отражены материальные запасы, соответствует ли способ отражения в учете и
отчетности, оценки материальных запасов при их отпуске в производство или
ином выбытии принятой организацией учетной политике.
6. Измерение. Аудитор проверяет в правильной ли оценке и в
соответствующем ли периоде отражены приобретенные и выбывшие
материалы.
7. Представление и раскрытие. Аудитору необходимо убедиться в том,
62
что запасы были правильно классифицированы в отчетности и все операции
отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами.
Свою проверку в ООО «Синтез-Сандра» аудитор начинает с оценки
состояния бухгалтерского учета материалов. Аудитор заблаговременно
составляет план и по нему проводит опрос главного бухгалтера. Полученные
ответы аудитор сопоставляет с данными из Главной книги, положения учетной
политики. При опросе главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без
привлечения непосредственных исполнителей. Это является признаком
высокой степени компетентности главного бухгалтера и осведомленности о
действиях подчиненных и эффективной контрольной среды. На ООО «Синтез-
Сандра» имеется утвержденная учетная политика и рабочий план счетов,
применяются унифицированные формы первичной учетной документации,
первичные документы фиксируются в журналах регистрации и все это
свидетельствует о хорошем состоянии учета материалов. Однако аудитор
выявил, что в первичных документах не отражены все необходимые реквизиты
и в организации отсутствуют специальные компьютерные программы.
Аудитор в ходе проверки выявил, что на ООО «Синтез-Сандра»
отсутствуют просроченные кредиторские и дебиторские задолженности, при
проверке налоговой службой не выявлены нарушения налогового
законодательства, структура баланса удовлетворительная. Из этого можно
сделать вывод, что организация имеет достаточно устойчивое финансовое
положение. Главный бухгалтер закончил высшее учебное заведение и имеет
большой опыт работы в данной должности на предприятии.
В соответствии с составленной программой аудитор принимается за
тщательную проверку учета поступления, наличия и списания в производство
материалов. Начинает аудитор свою проверку в ООО «Синтез-Сандра» с
выборочной инвентаризации для проверки сохранности материалов. В ходе
инвентаризации аудитором недостач выявлено не было, то есть фактическое
наличие материалов соответствовало их бухгалтерским остаткам. Приказом
руководителя ООО «Синтез-Сандра» утверждено проведение инвентаризаций
63
материалов у кладовщика в конце каждого месяца. В результате аудита
установлено, что инвентаризации были проведены в соответствии с приказом
руководителя и при проведении инвентаризаций не было выявлено недостач и
порчи материалов.
На следующем этапе аудитор проверяет порядок поступления
материальных запасов на предприятие ООО «Синтез-Сандра». Аудитор свою
проверку учета поступления материальных запасов начал с изучения
первичных документов. Особое внимание аудитор уделяет на проверку
правильности оформления счетов-фактур.
При поступлении на предприятие ООО «Синтез-Сандра» материалов
применяется безналичный расчет с поставщиками. Проверив счета-фактуры,
аудитор сделал вывод, что они оформлены правильно. Требования Налогового
Кодекса соблюдены и все необходимые реквизиты заполнены. На всех счетах-
фактурах стоят подписи руководителя и главного бухгалтера организации-
поставщика и подлинные оттиски печатей. Копии счетов-фактур к оплате не
принимались.
Аудитор выборочно проверяет первичные документы по учету
материалов в ООО «Синтез-Сандра». Здесь также проверяется правильность
оформления документов на наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты,
номера документа и на предмет их унификации.
При проверки первичных документов по учету материалов аудитор
обнаружил случаи неправильного оформления документов. В некоторых
документах отсутствовали подписи ответственных лиц и другие необходимые
реквизиты.
После проверки документов по учету материалов, аудитор приступает к
проверке полноты оприходования материально-производственных запасов. Все
материалы поступают с сопроводительными документами, такими как товарно-
транспортная накладная, счет-фактура, счет и другие документы,
подтверждающие количество или качество поступивших товаров. При
оприходовании поступивших материалов на сопроводительном документе, с
64
которым поступил товар, проставляется штамп. При получении товара вне
склада получателя оформляется доверенность. Доверенность выдается
материально ответственному лицу и будет служить документом,
подтверждающим право на получение товара. Доверенности, выданные на
предприятии, регистрируются в Журнале учета выданных доверенностей. ООО
«Синтез-Сандра» такой журнал ведет. Основными документами,
подтверждающими поступление товаров на ООО «Синтез-Сандра» являются
счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, доверенности, Журнал учета
выданных доверенностей, акты приемки материалов, Журнал учета
поступления материалов.
При проверке аудитор выявил, что всем счетам-фактурам на
приобретенные материалы соответствуют товарно-транспортные накладные.
Также имеются все выданные доверенности. Аудитор сопоставил данные
отображенные в Книге покупок, Журнале учета полученных счетов-фактур с
полученными от поставщиков счетами-фактурами, актами приемки материалов
с записями в Журнале учета поступления материалов. Это необходимо для
выявления полноты оприходования материалов.
Дальше по программе аудитора следует проверить правильность
формирования фактической себестоимости поступивших материалов. Согласно
учетной политики, утвержденной на предприятии ООО «Синтез-Сандра»
материалы должны оцениваться по фактической себестоимости. По
результатам проверки аудитор пришел к выводу, что требования учетной
политики выполняются.
На следующем этапе аудитор проверяет синтетический учет
материальных запасов ООО «Синтез-Сандра». Аудитор проверяет, как
отражаются на счетах бухгалтерского учета поступление материалов. При
проверке аудитор сделал вывод, что поступление отражается на счетах
бухгалтерского учета правильно. Требования Плана счетов бухгалтерского
учета и инструкции по его применению выполняются в полном объеме.
Аудитор при проверке сверил данные Журнала учета поступления
65
материалов с данными по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со
счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Это необходимо чтобы
убедиться, что данные регистров аналитического и синтетического учета
соответствуют.
При проверке аудитор убедился, что все поступившие материалы,
отраженные в Журнале учета поступления материалов, отражены по дебету
счета 10 «Материалы». Из этого можно сделать вывод, что соответствие
данных регистров синтетического и аналитического учета материально-
производственных запасов подтвердилось.
Далее аудитор переходит к проверке ведения аналитического учета
наличия материальных запасов. Для этого аудитор проверяет, соответствует ли
аналитический учет материалов бухгалтера учету материально-ответственных
лиц. Аудитор сопоставляет данные ведомостей по материально-ответственному
лицу с карточками учета материалов, которые ведутся у этого работника. В
ходе проверки аналитического учета материалов на складе и в бухгалтерии
ООО «Синтез-Сандра» аудитор сделал заключение, что остатки по данным
бухгалтерии соответствуют остаткам на те же даты в карточках учета
материалов у кладовщика.
На следующем этапе аудитор изучает особенности технологического
процесса и порядок передачи материалов в производство, чтобы проверить
правильно ли используют материалы на производственные и другие цели. При
нарушении технологического процесса возникают многие недостатки и даже
злоупотребления. Чтобы убедиться в неизменности применения в течение года
выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов;
проверить правильность их применения, а также обоснованность и полезность
для управления, аудитор выборочно пересчитал стоимости материалов,
списанных в производство. Руководство ООО «Синтез-Сандра» закрепило в
Учетной политике предприятия списывать материалы в производство по
средней себестоимости. Пересчитав выборочно стоимости, аудитор сделал