36
Находим сумму ТЗР, которая относится к поступившим материальным
ценностям (формула 3):
ТЗРп = МЦп × Процент расп. ТЗР (3)
где ТЗРп – сумма ТЗР, приходившаяся на один вид поступившей материальной
ценности.
Расчет цены с учетом ТЗР сделан по формуле 2, результаты приведены в
таблице 7.
Таблица 7
Формирование полной фактической стоимости материальных
ценностей
Наименование
материала
Ед.
изм.
Кол-
во
Полная фактическая стоимость
поступивших материалов, руб.
Цена МЦ
с учетом
ТЗР, руб.
Покупная
стоимость
МЦ
ТЗР
Полная
фактическая
стоимость МЦ
Полиэтилено
вая крошка
кг
100
8470
419,6
8889,6
88,89
Пленка п/э,
полурукав
марка Н
кг
1000
211870
10496
222366
222,37
Шпули
шт
100
21890
1084,4
22974,4
229,74
Итого
242230
12000
254230
Из расчетов видно, что полная фактическая стоимость материальных
ценностей увеличилась за счет ТЗР на 4,95% (таблица 8)
Таблица 8
Влияние ТЗР на полную фактическую стоимость материальных
ценностей
Наименование
материала
Ед.
изм.
Кол-
во
Покупная
стоимость,
руб.
Полная
фактическая
стоимость
МЦ, руб.
Отклонение
Абсолютное
Процентное
Полиэтилено
вая крошка
кг
100
84,70
88,89
4,19
4,95
Пленка п/э,
полурукав
марка Н
кг
100
0
211,87
222,37
10,5
4,95
Шпули
шт
100
218,90
229,74
10,84
4,95
На предприятии ООО «Синтез-Сандры» материалы расходуются на:
1. объекты, на которых выполняются работы;
2. общехозяйственные нужды;
37
3. продажа сторонним организациям.
Рассмотрим продолжение примера 1 по расходу материалов на ООО
«Синтез-Сандра»
Пример 2: ООО «Синтез-Сандра» для выпуска рукава 0.05 «Н» списало в
производство материалы на сумму 69985, сумма ТЗР при списании МЦ равна
3464,3 (таблица 9).
Таблица 9
Перечень выбывших материалов
Наименование материала
Ед. изм.
Количество
Полиэтиленовая крошка
кг
50
Пленка п/э, полурукав марка Н
кг
300
Шпули
шт
10
При списании материальных ценностей в производство оно
осуществляется по полной фактической стоимости их приобретения,
следовательно, одновременно со списанием материальных ценностей должны
быть списаны ТЗР. Для этого необходимо найти процент распределения ТЗР,
используя формулу 2.
Процент расп. ТЗР= (0 + 12000)/(0+ 242230)х100=4,95%
Находим сумму ТЗР, которая относится к списанным МЦ. (формула 4)
ТЗРсп = МЦсп Х Процент расп. ТЗР (4)
где ТЗРсп - сумма ТЗР, приходившаяся на один вид материальных ценностей
выбывших.
Расчеты приведены в таблице 10.
Таблица 10
Расчет полной фактической стоимости выбывших материальных
ценностей
Наименование
материала
Ед.
изм.
Кол-
во
Полная фактическая стоимость выбывших
МЦ, руб
Покупная
стоимость МЦ
ТЗР
Полная фактическая
стоимость выбывших
МЦ
Полиэтиленовая
крошка
кг
50
4235
209,6
4444,6
Пленка п/э, по-
лурукав марка Н
кг
300
63561
3146,3
66707,3
Шпули
шт
10
2189
108,4
2297,4
Итого
69985
3464,3
73449,3
38
На счетах бухгалтерского учета данные операции будут отражены в
таблице 11.
Таблица 11
Хозяйственные операции по выбытию
материальных ценностей
№
Содержание хозяйственной
операции
Бухгалтерская
проводка
Сумма,
рубли
1
Списаны материалы:
Полиэтиленовая крошка
Д 20 К 10.1
4235
Пленка п/э, полурукав марка Н
Д 20 К 10.1
63561
Шпули
Д 20 К 10.1
2189
2
Списаны транспортные услуги, относящиеся к:
Полиэтиленовая крошка
Д 20 К 10.10
209,6
Пленка п/э, полурукав марка Н
Д 20 К 10.10
3146,3
Шпули
Д 20 К 10.10
108,4
Рассмотрим продажу материальных ценностей. Эта операция относится к
прочим доходам предприятия, и финансовый результат будет определен на
счете 91. Рассмотрим пример.
Пример 3: Проданы шпули в количестве 20 шт., продажная цена одной
штуки 325 рублей, в т. ч. НДС 49,6. Определить финансовый результат.
Хозяйственные операции и бухгалтерские проводки приведены в таблице 12.
Таблица 12
Хозяйственные операции по продаже шпулей
№
Содержание хозяйственной
операции
Бухгалтерская
проводка
Сумма,
рубли
1
Списаны материалы со склады
Д91 К10.1
4378
2
Списаны транспортные расходы
Д 91 К 10.10
216,7
3
Выручка от покупателя принята к
учету
Д 62 К 91
6500
4
НДС от выручки
Д 91 К 68
992
5
Финансовый результат от продажи
- прибыль
Д 91 К 99
913,3
На основании проведенного анализа можно внести следующее
предложение уменьшить размер ТЗР:
- за счет заключения договоров поставки с транспортными
организациями, в которых стоимость доставки ниже;
- осуществлять доставку МЦ большими партиями;
39
- осуществлять доставку самовывозом, т. е. иметь свои транспортные
средства.
На основании данных бухгалтерского учета можно сделать анализ
материально производственных запасов. Для этого составим таблицу 13 по
оборотным активам.
Таблица 13
Структура оборотных активов за 2015-2016 год
Актив баланса
2015 г.
2016 г.
Изменения
Тыс.
руб.
% к
итогу
Тыс.
руб.
% к
итог
у
Абсо-
лютное
отклон
ение,
тыс.
руб.
в
струк
туре,
%
в % к
величи
не
на
начало
года
в % к
изме-
нению
итога
балан
са
Оборотные активы
1.Запасы
3737
5,9
16505
34,7
12768
28,8
341,7
-83,04
1.1 Материалы
3600
5,7
16305
34,2
12705
28,5
352,9
-83,1
1.2 НЗП
137
0,2
200
0,4
63
0,2
46
-0,4
1.3 Денежные средст-
ва и эквиваленты
23193
36,9
4151
8,7
-19042
-28,2
-82,1
123,8
1.4 Прочие оборотные
активы
35961
57,2
26955
56,6
-9006
-0,6
-25,04
58,6
Итого по разделу 1
62891
100
47611
100
-15280
0
234,6
99,4
Стоимость имущества
100714
100
85339
100
-15375
0
234,1
100
На основании этой таблицы составим диаграммы (рисунок 5 и рисунок 6).
Рисунок 5 – Структура оборотных активов за 2015 год
6%
0%
37%
57%
Структура оборотных активов за 2015 год
В т.ч: 1.1 Материалы
1.2 НЗП
1.3 Денежные средства и
денежные эквиваленты
1.4 Прочие оборотные
активы
40
Рисунок 6 – Структура оборотных активов за 2016 год
Из диаграмм видно, что в 2015 году материалы составляют 6%, НЗП
составляют 0%, денежные средства составляют 37%, прочие оборотные активы
составляют 57%. В 2016 году материалы составляют 34%, НЗП составляют 0%,
денежные средства составляют 9%, прочие оборотные активы составляют 57%.
Рост материальных запасов говорит о росте производства в целом.
2.3 Документальный учет движения материалов на ООО «Синтез-Сандра»
Материалы являются неотъемлемой частью любого производства и
находятся в постоянном движении. На ООО «Синтез-Сандра» используется
большое количество материалов, которые хранятся на складах. Для
работающих на складах руководитель ООО «Синтез-Сандра» устанавливает
материальную ответственность и заключают договоры о материальной
ответственности.
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам
хранения материалов, по видам, сортам.
Для аналитического учета на ООО «Синтез-Сандра» ведутся первичные
документы (приходный ордер, требование-накладная, акт о приеме материалов
и т.д.) по унифицированным формам. Также, ведутся следующие регистры:
оборотная ведомость движения материалов, ведомость расхода материалов,
оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути, оборотная ведомость
34%
0%
9%
57%
Структура оборотных активов за 2016 год
В т.ч: 1.1 Материалы
1.2 НЗП
1.3 Денежные средства и
денежные эквиваленты
1.4 Прочие оборотные активы
41
движения материалов по неотфактурованным поставкам.
В ООО «Синтез-Сандра» применяется комбинированный метод
аналитического учета материалов. Данный метод соединяет прогрессивность
сальдового и достоверность количественно-суммового. В данном случае
бухгалтерия ведет учет движения материалов не только в денежном, но и
натуральном выражении.
При количественно-суммовом методе в бухгалтерии на каждую
материальную ценность открывают карточку аналитического учета
материальных ценностей, в которых ведется одновременно количественный и
денежный учет.
В конце месяца составляются количественно-суммовые оборотные
ведомости аналитического учета. Полученные данные сверяют с данными
карточек складского учета и остатками на синтетических счетах.
При сальдовом методе в бухгалтерии используют в качестве регистров
аналитического учета карточки складского учета ведущиеся на складе.
Бухгалтер проверяет правильность записей на складе и подтверждает их своей
подписью.
В конце месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из
карточек складского учета переносят количественные данные в ведомость
учета остатков материалов на складе.
После проверки бухгалтер визирует ведомость и передает в бухгалтерию,
где остатки таксируют по твердым учетным ценам и выводят итого по
отдельным учетным группам и по складу в целом.
Основой организации учета материалов являются первичные документы
по поступлению и расходу. По первичным документам осуществляют контроль
за движением, сохранностью и разумным использованием материальных
ресурсов.
Первичные документы должны быть правильно оформлены и содержать
подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета.
Ответственными лицами за правильность оформления движения материальных
42
ресурсов являются главный бухгалтер и руководитель соответствующего
подразделения.
Для проведения хозяйственных операций по движению материалов
оформляют оправдательные документы. Документы принимаются к учету, если
они составлены по форме. [50]
Поступление сырья и материалов на предприятие происходит из
различных источников.
Перед тем как заказать необходимые материалы для производства
продукции ООО «Синтез-Сандра» определяет потребность в материальных
ресурсах. На следующем этапе специалисты отдела снабжения ищут
поставщиков с более выгодными условиями. После выбора, с поставщиками
заключается договор, в котором отражают права, обязанности и
ответственность сторон по поставкам продукции.
Поступление на предприятие оформляется в следующем порядке.
Основанием для поступления материалов от поставщиков будет служить
договор поставки. Организация поставщику выписывает счет-фактуру. ООО
«Синтез-Сандра» оформляет платежное поручение с указанием суммы из счет-
фактуры. Платежное поручение и счет-фактура поступают в бухгалтерию для
проверки правильности их оформления, если все оформлено верно, то их
передают в отдел снабжения.
Отдел снабжения, перед тем как сделать отметку о полном или частичном
акцепте, проверяет соответствие поступившего материала договорным
условиям. Также, отдел снабжения контролирует поступление груза и их
розыск. Для этого ведется журнал учета поступающих грузов, в котором
указываются регистрационный номер, дату записи, поставщик, дату и номер
транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату
приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях
также делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.
43
Проверенные документы из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а
квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки
материалов.
Чтобы получить материал со склада иногородних поставщиков
экспедитору выписывают доверенность. Для получения материалов экспедитор
должен предъявить доверенность (рисунок 7), счет-фактуру и платежное
поручение. При приемке экспедитор производит как количественную, так и
качественную приемку.
Рисунок 7- Печатная форма доверенности
При обнаружения недостачи, повреждения тары, несоответствия
материалов составляется коммерческий акт. Данный акт будет служить
основанием для предъявления претензий к транспортной организации или
поставщику.
Экспедитор доставляет груз на склад предприятия и сдает заведующему
складом, который, в свою очередь, проверяет соответствие количества и
качества материальных ценностей и оформляет приходный ордер. Приходный
ордер подписывают заведующий складом и экспедитор. Все документы
44
передаются в бухгалтерию. После передачи документов выданная экспедитору
доверенность закрывается.
Оприходование материальных ценностей осуществляется на
определенный склад и в соответствующих единицах измерения. Если
материалы расходуются в других единицах, то их необходимо учитывать
одновременно в двух единицах измерения.
Если нет расхождений между данными поставщика и фактическими, то
оприходовать материалы разрешено без оформления приходного ордера с
проставлением штампа на документе поставщика. В оттисках штампа должны
содержаться основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных
документов при этом сокращается.
В случае, когда материал поступил без счета поставщика
(неотфактурованные поставки) составляется товарная накладная (Рисунок 8).
Если качество или количество не соответствует данным счета поставщика,
также составляют товарную накладную и приемку материалов производит
комиссия. Данная накладная будет служить основанием для предъявления
претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель
поставщика или представитель незаинтересованный организации. При
перевозке материалов автотранспортом первичным документом будет являться
товарно-транспортная накладная. Данную накладную составляет
грузоотправитель в четырех экземплярах. Один экземпляр будет служить
основанием для списания материала у поставщика. Второй экземпляр служить
основанием для оприходования материалов получателем. Третий экземпляр
необходим для расчета с компанией, осуществляющей автоперевозку, и
является приложением к счету на оплату за перевозку. Четвертый экземпляр
будет считаться основанием для учета транспортной работы и прилагается к
путевому листу. При отсутствии расхождений количества поступивших
материальных ценностей с данными поставщика товарно-транспортную
накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя. Если
есть расхождения, приемку оформляют актом о приемке материалов.
45
Рисунок 8 - Печатная форма товарной накладной
Материалы отпускают со склада ООО «Синтез-Сандра» на
производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для
переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Для правильного отражения расходования материалов и правильного
документального оформления предприятия осуществляют соответствующие
организационные мероприятия. Нормирование и отпуск на основе
установленных лимитов является важным условием контроля за рациональным
использованием материалов. Плановый отдел предоставляет данные об объеме
выпуска продукции и норм расхода материалов в отдел снабжения, который в
свою очередь рассчитывает лимиты.
Получение и отпуск материалов со склада разрешено лицам, которым
предоставлено право подписывать документы для проведения данной
операции. У каждой службы должен быть список должностных лиц, имеющих
право на получение и отпуск со склада материалов. Отпускаемые материалы
должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.
От организации производства, периодичности отпуска материала будет
зависеть порядок документального оформления.