56
Проверку правильности оформления учётных документов произведём
выборочно. Для этого из всей совокупности учётных документов выберем по
одному экземпляра каждой формы, а именно:
договоры с поставщиками;
доверенность на получение ТМЦ;
товарно-транспортная накладная;
счёт-фактура входящая;
накладная на отпуск материалов на сторону от поставщика;
договоры с материально-ответственными лицами;
приходный ордер;
накладная на внутреннее перемещение материалов;
ведомость учёта выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных
приспособлений;
требование-накладная;
акт на списание материалов, находившихся в эксплуатации;
приказ о назначении постоянно действующей комиссии;
инвентаризационные описи материально-производственных запасов.
С 1 января 2013 года для бухгалтерского учёта могут использоваться
формы первичных учётных документов, разработанные предприятием самосто-
ятельно и утверждённые приказом «Об учётной политике». Однако обязатель-
ными являются реквизиты учётного регистра, такие как:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяй-
ственной деятельности с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица, совершившего сделку и ответственного
за её оформление;
57
7) подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов.
Проверка документации показала некоторые отклонения по её оформле-
нию.
В накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15 от по-
ставщика № 10016 от 11.10.2016 года в строке кому (т.е. грузополучатель) не-
верно указано наименование организации-получателя, а именно АО СК
«СтройИнжиниринг», вместо ООО СК «СтройИнжиниринг».
Акт на списание материалов, находившихся в эксплуатации № 2 от
02.03.2016 года – нет расшифровки подписи одного из членов комиссии.
В остальном претензий к ведению и оформлению учётных регистров
нет.
Проверку сохранности материально-производственных запасов целесо-
образно начать с инвентаризации.
Включить аудитора в состав инвентаризационной комиссии по складам,
находящимся на территории заказчика, не удалось из-за долгого оформления
пропускных документов. Поэтому принять участие в инвентаризации аудитор
смог только на территории ООО СК «СтройИнжиниринг» (центральный склад),
по остальным складам выводы делались на основании изученных инвентариза-
ционных описей.
Изучение наличия материально-производственных запасов, посредством
инвентаризационных описей, и сопоставление их с данными бухгалтерского
учёта, расхождений не выявило.
Инвентаризация центрального склада показала расхождения фактиче-
ского наличия с данными бухгалтерского учёта. Выявлено, что недостача мате-
риалов была связана со сменой местоположения центрального склада (было
арендовано новое помещение под склад). Во время переезда были утрачены
недостающие материалы – им был нанесён непоправимый урон. Виновные лица
не установлены, поэтому в бухгалтерском учёте недостача материалов была
признана, как недостача в пределах норм естественной убыли.
58
Все несоответствия были внесены в сличительную ведомость, приложе-
ны объяснительные от материально-ответственного лица, водителя сторонней
организации, занимающейся перевозкой груза, и грузчика из числа сотрудников
компании.
В ходе аудиторской проверки установлено, что приказом руководителя
организации назначены материально-ответственные лица. Со всеми материаль-
но-ответственными лицами заключены договоры о полной индивидуальной ма-
териальной ответственности, а конкретно с бухгалтером, кладовщиком, началь-
никами участков и производителями работ.
Проверка показала, что на весь инструмент, принадлежащей компании
ООО СК «СтройИнжиниринг», нанесены инвентарные номера, на производ-
ственных складах ведутся карточки учёта выдачи инструмента, а также журнал
учёта выдачи инструмента. Остальные материалы отдаются в производство при
помощи накладных на внутреннее перемещение (материальные ценности, при-
надлежащие организации) и требований-накладных (давальческие материалы),
а также учитываются в журнале выдачи материалов.
Результаты инвентаризаций в ООО СК «СтройИнжиниринг» отражают-
ся в бухгалтерском учёте надлежащим образом.
Отклонением в ведении документооборота является то, что из-за отда-
лённости складов от центрального офиса компании и отсутствия компьютер-
ных программ учёта на этих складах, документы по перемещению или передаче
в производство подписываются материально-ответственными лицами не в мо-
мент их фактической передачи, а спустя 1-5 дней.
Спецодежда, спецобувь и средства индивидуальной защиты выдаются
согласно приказу руководителя предприятия «Об утверждении норм выдачи
специальной одежды, специальной обуви и средств индивидуальной защиты».
Проверка выбытия материально-производственных запасов показала,
что нецелесообразного и незаконного списания материально-производственных
запасов на предприятии ООО СК «СтройИнжиниринг» не выявлено.
59
Акты списания материально-производственных запасов составлены вер-
но, согласно приказа «Об учётной политике» предприятия, в них имеются под-
писи членов комиссии, назначенной приказом руководителя предприятия.
К актам списания инструмента также прилагаются акты сторонних орга-
низаций, проводящих диагностику инструмента, в которых указано, что ин-
струмент ремонту не подлежит, либо ремонт нецелесообразен, так как стои-
мость ремонта составляет более 60% от стоимости инструмента. Также суще-
ствует приказ предприятия, в котором чётко прописано в каких случаях ин-
струмент подлежит списанию и что включает в себя формулировка «ремонт не-
целесообразен».
Данные синтетического и аналитического учёта в компании ООО СК
«СтройИнжиниринг» сверяются ежеквартально перед составлением отчётно-
сти.
В целом можно сделать вывод о том, что оформление первичных при-
ходно-расходных документов проводилось без нарушения установленных тре-
бований; списание материалов на производство проводилось по факту их рас-
хода; существуют утверждённые нормы расхода материалов; учёт материаль-
ных ценностей, списываемых на производство, производится строго в соответ-
ствии с учётной политикой организации.
Условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных
запасов, созданы не на всех складах предприятия; функция контроля над со-
хранностью и использованием материально-производственных запасов в ос-
новном лежит на материально-ответственных лицах.
Инвентаризация материально-производственных запасов проводится
один раз в год обязательно, а также может проводиться внепланово, если этого
требует руководитель предприятия, главный бухгалтер или иные обстоятель-
ства.
Проверка своевременности оприходования материально-
производственных запасов проводится регулярно главным бухгалтером пред-
приятия.
60
Контроль над обоснованностью норм расхода материалов на производ-
стве осуществляется главным бухгалтером предприятия, а также инженером-
сметчиком.
61
Глава 3. Основные направления совершенствования
бухгалтерского учёта материально-производственных запасов
ООО СК «СтройИнжиниринг» на основе аудиторской проверки
3.1 Обобщение результатов аудиторской проверки на предприятии
ООО СК «СтройИнжиниринг»
Проведённой аудиторской проверкой постановки бухгалтерского учё-
та в ООО СК «СтройИнжиниринг» рассматривалась степень полноты и досто-
верности учёта материально-производственных запасов, а также постановка
внутреннего контроля предприятия.
Результаты проведённой аудиторской проверки учёта материально-
производственных запасов обобщаются и затем оформляются в форме рабочих
документов аудита.
По результатам аудиторской проверки точка зрения аудитора о досто-
верности и объективности бухгалтерского учёта производственных запасов
оформляется аудиторским заключением.
Информация, имеющаяся в аудиторском заключении, выражает мнение
о достоверности и оценку бухгалтерского учёта производственных запасов в
данном Обществе, соответствие во всех аспектах нормативным актам, регули-
рующим ведение бухгалтерского учёта в Российской Федерации.
На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы:
1. На предприятии ООО СК «СтройИнжиниринг» существует утверждён-
ная приказом Учётная политика.
2. Бухгалтерский учёт в компании ведётся автоматизировано с помощью
компьютерной программы 1С Бухгалтерия версия 8.3.
3. Существующая на предприятии система внутреннего контроля не со-
вершенна (отсутствует пропускная система, пожарная сигнализация и
охрана).
4. Заключены договора поставки с контрагентами.
5. Все материальные ценности являются собственностью компании (это
подтверждается приходными документами).
62
6. Список материально-ответственных лиц указан в приказе, утверждён-
ном руководителем предприятия.
7. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договоры о
полной индивидуальной материальной ответственности.
8. График документооборота прописан в Учётной политике предприятия.
Исполняется сотрудниками организации не в полной мере.
9. Изученные учётные документы имеют незначительные отклонения, а
именно:
в накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15 от
поставщика № 10016 от 11.10.2016 года в строке кому (т.е. грузопо-
лучатель) неверно указано наименование организации-получателя,
а именно АО СК «СтройИнжиниринг», вместо ООО СК «Строй-
Инжиниринг».
акт на списание материалов, находившихся в эксплуатации №2 от
02.03.2016 года – нет расшифровки подписи одного из членов ко-
миссии.
10. Поступление, выбытие, перемещение материально-производственных
запасов между складами, передача их в эксплуатацию, а также передача
в производство подтверждены необходимыми документами и являются
законными и целесообразными.
11. Расхождения между данными синтетического и аналитического учёта
материально-производственных запасов на предприятии ООО СК
«СтройИнжиниринг» выявлены на центральном складе, это данные по
счёту 10 «Материалы».Данные о расхождениях представлены в сличи-
тельной ведомости.
12. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому
учёту по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью ма-
териально-производственных запасов, приобретённых за плату, призна-
ется сумма фактических затрат организации на приобретение, за исклю-
чением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
63
(кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Феде-
рации).
В ходе проведения аудиторской проверки ООО СК «СтройИнжиниринг»
установлено, что следующие операции не противоречат действующему законо-
дательству и Учётной политике Общества:
1. Материальные запасы в ООО СК «СтройИнжиниринг» списываются в
производство по способу средней себестоимости.
2. Погашение стоимости спецодежды проводится линейным способом, если
срок её эксплуатации равен или превышает 12 месяцев, и погашается при
выдаче в эксплуатацию, если срок её эксплуатации менее 12 месяцев.
3. Стоимость инструмента и хозяйственного инвентаря списывается одно-
моментно и отражается в Дт забалансового счёта МЦ.04 «Инвентарь и хо-
зяйственные принадлежности в эксплуатации».
В заключении можно сделать вывод о том, что учёт материально-
производственных запасов предприятия ведётся в соответствии с действую-
щим законодательством и учётной политикой Общества.
Несмотря на отсутствие системы внутреннего контроля, хищений или
незаконного списания материалов на предприятии ООО СК «СтройИнжини-
ринг» не обнаружено, что говорит о достаточно высоком уровне квалифика-
ции персонала и его добросовестной работе.
Но, по моему мнению, полностью полагаться на исполнительность,
скрупулёзность и честность сотрудников, связанных так или иначе с матери-
альными ценностями, всё-таки не стоит. Человеческий фактор никто не отме-
нял, и поэтому гарантий того, что человек устоит перед соблазном получения
выгоды, очень мало.
3.2 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учёта
материально-производственных запасов ООО СК «СтройИнжиниринг»
Общество с ограниченной ответственностью Строительная компания
«СтройИнжиниринг» занимается проведением строительно-монтажных работ
64
на территории нефтеперерабатывающего завода Акционерного общества «Ан-
гарская нефтеперерабатывающая компания».
В обществе имеется три основных материальных склада, два из которых
находятся на территории заказчика.
Из-за отдалённости складов материально-ответственные лица не всегда
имеют возможность своевременно передавать первичные учётные документы, а
также документы по отпуску материалов в производство в бухгалтерию Обще-
ства. Также материально-ответственные лица не имеют возможности самостоя-
тельно своевременно отражать движение материалов в компьютерной про-
грамме учёта 1С, так как на производственных складах таковая отсутствует.
Из-за отсутствия охранной сигнализации, пропускной системы на скла-
дах Общества существует вероятность хищений и нецелесообразного расходо-
вания материальных ценностей предприятия. Отсутствие противопожарной
сигнализации также может отрицательно сказаться на сохранности материаль-
ных ценностей организации.
На территории заказчика нет оборудованных складских помещений под
крупногабаритные материально-производственные запасы, такие как трубы,
рамы, площадки и т.п. Подобные запасы складируются на улице, в непосред-
ственной близости к месту проведения строительно-монтажных работ, а также
к местам складирования точно такого же материала, принадлежащего другим
подрядным организациям. Следовательно, вероятность хищений и неправомер-
ного расходования материалов возрастает в разы.
Аудиторской проверкой не выявлено фактов хищений и неправомерного
расходования материалов на сегодняшний день, но их вероятность остаётся.
Изучив организационную структуру предприятия, штатное расписание,
учётную политику Общества, документы инвентаризации, увидев как хранятся
товарно-материальные ценности на складах предприятия, оценив работу со-
трудников предприятия в части учёта товарно-материальных ценностей, я мог-
ла бы предложить ряд мероприятий в целях совершенствования учёта матери-
ально-производственных запасов ООО СК «СтройИнжиниринг».
65
В целях сохранности материально-производственных запасов я реко-
мендую:
закупить несгораемые сейфы для хранения дорогих материальных
ценностей, а также бухгалтерской документации.
создать на территории заказчика круглосуточно охраняемые матери-
альные склады, оснащённые пожарной и охранной сигнализацией.
до создания охраняемых складских помещений принимать крупнога-
баритные материально-производственные запасы от генерального
подрядчика в небольших объёмах и только на те объекты, монтаж ко-
торых планируется в ближайшие два-три дня.
В целях совершенствования бухгалтерского учёта материально-
производственных запасов:
установить компьютерные программу по учёту материально-
производственных запасов ООО СК «СтройИнжиниринг» на складах,
находящихся на территории заказчика, тогда движение материалов
будет отражаться своевременно, подписи материально-ответственных
лиц на документах будут появляться непосредственно в момент пере-
дачи материалов.
утвердить приказом руководителя предприятия и ввести в график до-
кументооборота дополнительный документ для учёта переданных в
производство материалов, а именно лимитно-заборную карту (или
другой документ, отражающий ту же суть), в которой непосредствен-
но в момент передачи материалов в работу будет ставиться подпись
материально-ответственного лица, отпустившего и лица, принявшего
материалы.
Этот пункт считаю необходимым, так как с момента получения мате-
риала до момента отражения этой операции в программе компьютер-
ного учёта иногда проходит до пяти дней, а с учётом объёма работы за
этот срок информация просто забывается.