36
Основным заказчиком является администрация Новокузнецкого муни-
ципального района.
В 2014 году компания получила тендер предприятия ООО «Сибмонта-
жавтоматика» по проведению строительно-монтажных работ на территории
объекта 205/4 «Установка гидроочистки дизельных топлив» нефтеперерабаты-
вающего завода Акционерного общества «Ангарская Нефтехимическая Компа-
ния». В связи с этим было создано Ангарское подразделение компании в авгу-
сте 2015 года.
В 2016 году был получен заказ на капитальный ремонт объектов санато-
рия-профилактория «Родник», также принадлежащего Акционерному обществу
«Ангарская Нефтехимическая Компания».
В январе 2017 года компания получила заказ на проведения строитель-
но-монтажных работ на объекте 253 «Комплекс сернокислотного алкилирова-
ния» нефтеперерабатывающего завода Акционерного общества «Ангарская
Нефтехимическая Компания».
На данный момент компания ООО СК «СтройИнжиниринг» является
молодым, но стремительно растущим и развивающимся предприятием нашего
города.
2.2 Бухгалтерский учёт материально-производственных запасов и их
инвентаризация в ООО СК «СтройИнжиниринг»
Бухгалтерский учёт материально-производственных запасов в ООО СК
«СтройИнжиниринг» связан с хозяйственными операциями по их поступле-
нию, внутреннему перемещению и списанию в производство.
Учётной политикой организации, принятой в ООО СК «СтройИнжини-
ринг» в 2015 году, применяется график документооборота по учёту материаль-
но-производственных запасов. В указанном графике закреплён весь порядок
действий и документы, касающиеся материально-производственных запасов. В
нём указаны лица, ответственные за хранение, движение и перемещение мате-
риалов, а так же лица, ответственные за хранение документов и сроки хранения
этих документов.
37
Схема – график документооборота, касающийся учёта материально-
производственных запасов Общества с ограниченной ответственностью Строи-
тельная компания «СтройИнжиниринг» за 2015 год представлена в приложении
1.
Для получения материально-производственных запасов со склада по-
ставщика или от транспортной организации водителю-экспедитору, кладовщи-
ку или иному материально-ответственному лицу выдаются доверенность на по-
лучение материально-производственных запасов и платёжные документы, под-
тверждающие факт оплаты.
Оформление доверенностей осуществляется в порядке, установленном
действующим законодательством. Доверенность (приложение 2) выдаётся за
подписью руководителя и главного бухгалтера с печатью организации.
Прибывшие на предприятие материально-производственные запасы
направляются на склад. На материально-производственные запасы, поступаю-
щие по договорам поставки, ООО СК «СтройИнжиниринг» получает от по-
ставщика (грузоотправителя) расчётные и сопроводительные документы.
Расчётные документы (счета-фактуры, платёжные поручения и др.) на
поступающие материально-производственные запасы с приложенными к ним
сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные
удостоверения и др.) передаются на склад, как основание для приёмки и приня-
тия к бухгалтерскому учёту материально - производственных запасов.
В бухгалтерском учёте это отражается хозяйственной операцией по их
поступлению.
Все затраты, связанные с их приобретением, отражаются непосред-
ственно на счёте 10:
Дебет 10 Кредит 60 - поступили материалы от поставщика по фактиче-
ской себестоимости (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 - учтён НДС (на основании счета-фактуры постав-
щика).
38
Учёт производственных запасов ведут на синтетическом счёте 10 «Мате-
риалы», к которому открыты субсчета:
10.01 «Сырье и материалы»;
10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
Но большая часть материалов, принимаемых на склад организации, - это
давальческие материалы, принятые для проведения строительно-монтажных
работ от генерального подрядчика.
Давальческими материально-производственными ресурсами в бухгал-
терском учёте признаются материалы, которые подрядная организация получа-
ет от заказчика без оплаты стоимости этих материалов.
Подрядчик перерабатывает предоставленные материалы и получает воз-
награждение за проделанную работу. Для заказчика эта схема не менее удобна,
если он не имеет перерабатывающих мощностей, инструмента или персонала
для выполнения данного вида работ самостоятельно.
Итак, участниками договора с давальческими материалами являются:
заказчик - владелец материалов и исполнитель - их переработчик. Подрядчик
должен выполнить определённую работу и сдать её продукт заказчику, а он, в
свою очередь, обязан принять результат работы и внести оговорённую плату.
27
Подрядчик использует переданные заказчиком материалы бережно, без
лишних затрат. После окончания работы ему предстоит выдать заказчику отчёт
об израсходованных материалах, а также вернуть остаток, если таковой имеет-
ся. Неиспользованные материалы при согласии заказчика могут быть оставлены
у подрядчика в счёт уменьшения цены работы.
Стоимость давальческого сырья не формирует ни актива, ни пассива ба-
ланса и не является ни прибылью, ни убытком предприятия. Поэтому неотра-
жение стоимости давальческого сырья (если его стоимость отсутствует в дого-
27
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 ян-
варя 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ
(с изменениями и дополнениями) – Система ГАРАНТ (дата обращения: 13.03.2017):
http://ivo.garant.ru/#/document/10164072/paragraph/3485:1
39
воре) на счёте 003 не свидетельствует о совершении налогового правонаруше-
ния в виде грубого нарушения правил учёта доходов, расходов или объектов
налогообложения.
Основанием для принятия к учёту давальческого сырья является наклад-
ная, полученная от заказчика по форме М-15.
На диаграммах 1 и 2 наглядно видно, что большую долю от всех матери-
ально-производственных запасов ООО СК «СтройИнжиниринг» составляют
материалы, переданные в переработку на давальческой основе организацией-
заказчиком работ.
Данные приведены на 01.01.2016 года и на 31.12.2016 года.
Диаграмма 1
Материально-производственные запасы предприятия ООО СК
«СтройИнжиниринг» по счетам учёта в процентном соотношении
на 01.01.2016 года
16%
5%
1%
1%
77%
счёт 10.01 "Сырьё и материалы"
счёт 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"
счёт 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"
счёт 10.11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации"
счёт 003.01 "Материалы на складе"
40
Диаграмма 2
Материально-производственные запасы предприятия ООО СК
«СтройИнжиниринг» по счетам учёта в процентном соотношении
на 31.12.2016 года
Для учёта сырья и материалов, переданных в переработку на давальче-
ской основе, предусмотрен забалансовый счёт 003 «Материалы, принятые в пе-
реработку».
Для учёта материалов на складе и материалов, переданных в производ-
ство, открываются субсчета:
003.01 «Материалы на складе»;
003.02 «Материалы в производстве».
Все материально-производственные запасы, поступившие на склад ор-
ганизации, оформляют приходным ордером по форме М-4, который подписы-
вается сдавшей и принявшей материалы сторонами.
34%
12%
2%
2%
50%
счёт 10.01 "Сырьё и материалы"
счёт 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"
счёт 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"
счёт 10.11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации"
счёт 003.01 "Материалы на складе"
41
Приходный ордер в двух экземплярах составляется материально-
ответственным лицом в день принятия материально-производственных запасов
на склад организации. Один экземпляр остаётся на складе, второй сдаётся в
бухгалтерию ООО СК «СтройИнжиниринг». Пример приходного ордера пред-
ставлен в приложении 3.
Выбытие материалов может быть связано с:
использованием на производство продукции;
использованием на управленческие нужды;
внутренним перемещением;
списанием.
28
Отпуск материально-производственных запасов со склада организации в
подразделения организации оформляется документом накладная на внутреннее
перемещение по форме ТОРГ-13 (приложение 4).
При передаче материалов в производство их стоимость списывается на
затраты, т. е. в момент составления документов на отпуск материалов в произ-
водство. Данная хозяйственная операция оформляется требованием-накладной
по форме М-11 (приложение 7).
В бухгалтерском учёте отпуск материалов оформляется проводкой:
Дебет – 20 (26)
Кредит – 10
Или для давальческого сырья:
Дебет - 003.02
Кредит - 003.01
Списание давальческих материалов в производство делается на основа-
нии локального сметного расчёта и акта о приёмке выполненных работ со сто-
роны заказчика по форме КС-2.
28
Бухгалтерский учет: учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И. В. Сафонова [и др.]; под ред. С. Р. Богомо-
лец. – 3 – е изд., перераб. и доп. – М.: Московский финансово – промышленный университет «Синергия»,
2013. – 720 с.(Университетская серия).
42
Стоимость давальческих материалов исключается подрядчиком из смет-
ной стоимости строительства, подлежащей оплате заказчиком на основании ак-
та приёмки выполненных работ по форме КС-2.
В форме КС-2 для отражения использованных давальческих материалов
заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимо-
сти. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных
давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом
материалов заказчика».
Таким образом, стоимость материалов заказчика подлежит включению в
сметную стоимость. При этом стоимость материалов, переданных на давальче-
ской основе, указывается за итогом сметы в виде справочной информации и не
учитывается при определении размера оплаты произведённых подрядчиком ра-
бот.
Списание расходных материалов, не предоставляемых заказчиком, осу-
ществляется на основании норм расхода материалов и акта на списание расход-
ных материалов, утверждённых приказом руководителя предприятия ООО СК
«СтройИнжиниринг».
Стоимость расходных материалов не включена в сметную стоимость ра-
бот и поэтому, согласно договору подряда, не оплачивается заказчиком.
Стоимость материалов для списания в производство может определяться
разными способами (рисунок 5).
43
Рисунок 5 – Определение стоимости МПЗ при списании в производ-
ство
Для определения цены материалов, предназначенных для списания в
производство, учётной политикой организации был закреплён метод оценки
стоимости материалов по их средней себестоимости.
29
Согласно с пунктом 18 ПБУ 5/01 это означает, что по каждому виду ма-
териалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления
общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало
месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сум-
ма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).
30
Материальные запасы в соответствии с учётной политикой ООО СК
«СтройИнжиниринг» списываются в производство по способу средней себе-
стоимости. Рассмотрим порядок расчёта себестоимости материалов, списанных
в производство, на примере конкретного материала.
Оценка материально-производственных запасов по методу средней се-
бестоимости производится по каждой группе или виду материально-
29
Приказ Общества с ограниченной ответственностью Строительная компания «СтройИнжиниринг» «Основные
положения учётной политики на 2015-2018 годы».
30
Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт
материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (с изменениями и дополнениями) - Система ГАРАНТ:
http://base.garant.ru/12123639/#friends#ixzz4jlW5smuF (дата обращения: 16.05.2017)
44
производственных запасов путём деления общей себестоимости группы или
вида материально-производственных запасов на их количество. Общая себе-
стоимость и количество складываются из себестоимости и количества остатка
на начало месяца и поступивших материально-производственных запасов в те-
чение месяца (п. 18 ПБУ 5/01, п. 75 Методических указаний по учёту МПЗ).
31
В приложении 13 приведены данные об остатках, приходе и расходе ма-
териала «Задвижка 31лс 45нж Ду15 Ру40, ст.18ХГТ» за 2016 год
Из него видно, что на начало периода на 01.01.2016г. на остатках пред-
приятия числилось 8 таких задвижек на сумму 55 609,66 руб. Следовательно,
цена одной задвижки составляла: 55 609,66:8 = 6 951,21 руб.
Затем, 29.03.2016 г., поступило ещё 24 такие задвижки на общую сумму
166 828,97 руб., цена одной равна 166 828,97:24 = 6957,21 руб.
12.04.2016 г. и 14.04.2016 г. поступило соответственно 4 и 13 задвижек
по цене 3690,39 руб. и т.д.
Стоимость списанных материалов определяется умножением количества
материалов для списания на среднюю себестоимость этого материала на теку-
щую дату.
Данные о поступлениях видны в карточке счёта, но мы систематизируем
их в таблицу для удобства восприятия (таблица 1).
Таблица 1
Данные о поступлении и списании задвижки 31лс 45нж Ду15
Ру40, ст.18ХГТ в количественном и стоимостном выражении
Дата
Поступление,
шт
Списание,
шт
Сумма, руб.
Цена одной за-
движки, руб.
01.01.16
остаток на начало периода –
8 шт.
55609,66
6951,21
29.03.16
24
166828,97
6951,21
12.04.16
4
14761,56
3690,39
14.04.16
13
47975,07
3690,39
29.04.16
2
11639,81
5819,91
29.04.16
2
11639,81
5819,91
09.06.16
6
41707,24
6951,21
20.07.16
13
77388,97
5953,00
20.07.16
17
101200,96
5953,00
31
Семенихин В.В. Учёт материально-производственных запасов // Бухгалтерский учёт в бюджетных и неком-
мерческих организациях. – 2011 – № 19.
45
20.07.16
6
35717,99
5953,00
20.08.16
3
17858,99
5953,00
20.09.16
9
53576,98
5953,00
21.09.16
5
34756,04
6951,21
07.10.16
2
13902,41
6951,21
07.10.16
6
41707,24
6951,21
30.11.16
5
33820,21
6764,04
31.12.16
остаток на конец периода –
11 шт.
74404,47
6764,04
Из таблицы видно, что до первого списания 29.04.16 г. было три поступ-
ления данных задвижек по разной цене. Определим себестоимость одной за-
движки на момент первого списания в производство с учётом остатка на начало
периода и поступлений за текущий период:
а) определяем себестоимость и количество задвижек:
55 609,66+166 828,97+14 761,56+47 975,07 = 285 175,26 руб.;
8+24+4+13 = 49 шт.;
б) определяем себестоимость одной задвижки:
285 175,26 / 49 = 5 819,91 руб., именно по такой цене производилось
списание 29.04.16 г.
Точно таким же образом определим себестоимость задвижки на момент
второго списания 20.07.16г. До этого момента было одно поступление таких за-
движек по цене 6 951,21 руб. А также не забываем об остатке на складе. После
апрельских списаний на складе осталось 45 задвижек на общую сумму
261 895,64 руб. Определим себестоимость одной задвижки с учётом остатка и
поступления за период.
а) определяем себестоимость и количество задвижек:
261 895,64+41 707,24 = 303 602,88 руб.;
45+6= 51 шт.;
б) определяем себестоимость одной задвижки:
303 602,88 / 51 = 5 953,00 руб.
Как видим, себестоимость задвижек, отпущенных в производство, не
равна ни себестоимости задвижек, находящихся на балансе предприятия на
начало периода, ни себестоимости задвижек, поступивших на склад в течение