46
данного периода, а является средним значением, получившимся путём деле-
ния общей стоимости данного вида материалов на его количество.
Именно таким образом выглядит списание материальных запасов в ООО
СК «СтройИнжиниринг» по способу средней себестоимости.
По окончании отчётного периода (месяц, год) составляется оборотно-
сальдовая ведомость по всем счетам, по которым ведётся учёт в организации.
Пример оборотно-сальдовой ведомости по счёту представлен в приложении 8.
Оборотно-сальдовая ведомость — это сводный отчёт, в котором указы-
ваются:
сальдо на начало периода в количественном и стоимостном выраже-
нии;
приход в количественном и стоимостном выражении;
расход в количественном и стоимостном выражении;
сальдо на конец периода в количественном и стоимостном выражении.
Оборотно-сальдовая ведомость формируется сначала по каждому скла-
ду, затем все ведомости по складам собираются в сводную оборотно-сальдовую
ведомость по организации в целом.
Затем на основании сводного отчёта получаются данные синтетического
учёта, которые отражаются в отчётности.
Согласно приказу от 01 июня 2009 года №290н «Об утверждении меж-
отраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специаль-
ной обувью и другими средствами индивидуальной защиты» работодатель обя-
зан приобрести за счёт собственных средств и выдать работнику специальную
одежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты. Спец-
одежда, спецобувь и другие СИЗ выдаются работникам, занятым на работах с
вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняе-
мых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
32
32
Приказ от 1 июня 2009 г. № 290н «Об утверждении межотраслевых правил обеспечения работников специ-
альной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты» - Система Консультант
плюс: ttp://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=
175358&fld=134&dst=100014,0&rnd=0.17386432156653875#0
47
На основании этого документа на предприятии ООО СК «СтройИнжи-
ниринг» были приняты нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и
средств индивидуальной защиты, утверждённые приказом руководителя пред-
приятия № 35 от 01 сентября 2016 года.
Организация обеспечивает работников в пределах утверждённых норм.
При отпуске специальной одежды в эксплуатацию оформляется ведо-
мость по форме МБ-7 (приложение 5), также информация о выдаче дублируется
в личных карточках учёта выдачи СИЗ (приложение 6) и в программе компью-
терного учёта.
Для учёта спецодежды используются счета 10.10 «Специальная оснастка
и специальная одежда на складе», 10.11 «Специальная одежда в эксплуатации»,
а также забалансовый счёт МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации».
Погашение стоимости спецодежды может проводиться двумя способа-
ми:
линейным (срок полезного использования 12 месяцев и более);
погашаться при передаче в эксплуатацию (срок полезного использова-
ния менее 12 месяцев).
В результате проведения документа «Передача спецодежды в эксплуа-
тацию» на счетах бухгалтерского учёта формируются следующие проводки:
Дебет - 10.11.1
Кредит – 10.10.
Для контроля наличия спецодежды, которая находится в эксплуатации,
на стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды при проведении доку-
мента вводятся записи по дебету забалансового счёта МЦ.02 «Спецодежда в
эксплуатации».
Стоимость специальной одежды и обуви погашается линейным спосо-
бом. Месячная сумма погашения стоимости спецодежды определяется исходя
из её фактической себестоимости и сроков полезного использования.
Погашение стоимости специальной одежды и специальной обуви рас-
смотрим на примере (таблица 2).
48
Таблица 2
Корреспонденция счетов по движению спецодежды
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Поступление на склад Ко-
стюм утеплённый Ховард для
защиты от ОПЗ
(2 735,48 руб. х 4 шт.)
10.10
60
10 941,92
Поступление на склад Бо-
тинки Профи Люкс утеплён-
ные с жёстким подноском
(1 118,32 х 4 шт.)
10.10
60
4 473,28
Отражён в учёте НДС по
приобретённой спецодежде
(10 941,92+4 473,28) х 18%
19.03
60
2 774,74
Принята к вычету сумма НДС
по приобретённой спецодеж-
де, облагаемой НДС
68
19.03
2 774,74
Передача в эксплуатацию
Костюм утеплённый Ховард
для защиты от ОПЗ
Семенов А.В.
10.11.1
10.10
2 735,48
Передача в эксплуатацию
Ботинки Профи Люкс утеп-
лённые с жёстким подноском
Семенов А.В.
10.11.1
10.10
1 118,32
Ежемесячное погашение сто-
имости
Костюм утеплённый Ховард
для защиты от ОПЗ
Семенов А.В.
(2 735,48 руб. : 24 мес.)
26
10.11.1
113,98
Ежемесячное погашение сто-
имости
Ботинки Профи Люкс утеп-
лённые с жёстким подноском
Семенов А.В.
(1 118,32 руб. : 18 мес.)
26
10.11.1
62,13
Спецодежда и средства индивидуальной защиты, срок использования
которых составляет менее 12 месяцев, списываются в производство одномо-
ментно:
Дебет – 20.01 (26)
Кредит – 10.10,
документально это отражается с помощью ведомости учёта выдачи спецодеж-
ды и СИЗ, форма МБ-7 (приложение 5) и требованием-накладной, форма М-11
(приложение 7).
49
Не секрет, что большое влияние на финансовое состояние предприятия и
его производственные результаты оказывает состояние материальных запасов.
Для нормального хода производства запасы должны быть оптимальными.
Накопление больших запасов свидетельствует о малой активности предприя-
тия.
Изучим динамику состояния материально-производственных запасов и
проверим соответствие фактических остатков их плановой потребности (табли-
ца 3).
Таблица 3
Состояние материально-производственной базы ООО СК
«СтройИнжиниринг»
Из показаний в таблице видно, что материально-производственная база
в компании уменьшилась за исследуемый период, связано это по большей части
с уменьшением количества материалов, принятых от заказчика на давальческой
основе.
Если рассмотреть этот факт более глубоко, то станет ясно, что количе-
ство давальческих материалов уменьшилось так резко за исследуемый период,
потому, что в 2015 году компания только начала свою работу и пока занима-
лась только приёмкой материалов от заказчика, а непосредственно к монтажу
50
она приступила только в 2016 году. Отсюда такое большое количество даваль-
ческого сырья на остатках.
Также в течение года были оптимизированы поставки от заказчика, ма-
териал принимается непосредственно на определённый вид работ, а не на весь
объём, запланированный в будущем.
Остальные показатели возросли не значительно, значительный рост за-
метен только по показателю спецодежда. Связано это с ростом численности со-
трудников предприятия.
Далее рассмотрим процесс проведения инвентаризации в ООО СК
«СтройИнжиниринг».
Согласно приказу генерального директора ООО СК «СтройИнжини-
ринг» инвентаризация материально-производственных запасов проводится
один раз в год, а также в следующих случаях:
1. при смене материально ответственных лиц (на день приёмки – пере-
дачи дел);
2. при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также пор-
чи ценностей;
3. в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычай-
ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
4. при ликвидации предприятия перед составлением ликвидационного
(разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных зако-
нодательством РФ.
Для проведения инвентаризации материально-производственных запа-
сов в ООО СК «СтройИнжиниринг» создана постоянно действующая инвента-
ризационная комиссия, утверждённая приказом руководителя предприятия.
Для проведения инвентаризации руководителем предприятия был издан
Приказ о проведении инвентаризации за №2 от 14.12.2016 года – форма ИНВ-
22 (приложение 9), являющийся письменным заданием, в котором указывается
конкретное содержание, объём, порядок и сроки проведения инвентаризации
объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии.
51
После подписания руководителем приказ вручается председателю ин-
вентаризационной комиссии. Бухгалтерия распечатывает инвентаризационные
описи по форме ИНВ-3 (приложение 10), по объектам и структурным подразде-
лениям, подлежащим инвентаризации в количестве не менее двух экземпляров.
Ежегодная инвентаризация на предприятии проводится в период с 01 по
15 декабря.
В исследуемом периоде (2016 год) инвентаризация материально-
производственных запасов в ООО СК «СтройИнжиниринг» проводилась один
раз – плановая годовая инвентаризация на дату 15 декабря 2016 года.
Годовая инвентаризация проводилась по каждому складу и по каждому
материально-ответственному лицу в отдельности.
Для проведения инвентаризации были составлены инвентаризационные
описи.
Учёт производственных запасов на складах ведут материально-
ответственные лица.
На предприятие функционируют 3 склада:
1. Центральный склад – это склад, на который поступают все материаль-
ные ценности, включая специальную одежду, специальную оснастку и
расходные материалы, используемые в производственном процессе..
2. Производственный склад.
3. Склад КСА.
Склад КСА и производственный склад – это склады, находящиеся непо-
средственно на производственном объекте, их материально-ответственные лица
– это руководители подразделений КСА и производственного подразделения,
они же - начальники участков.
Инвентаризация проводилась по всем счетам бухгалтерского учёта, по
которым ведётся учёт в организации. По всем счетам инвентаризация проводи-
лась путём сплошного пересчёта материалов на складе, проверялись все скла-
ды, кладовые, а также места, отведённые для временного хранения материалов
на улице.
52
Инвентаризация по счёту МЦ.02 «Специальная одежда в эксплуатации»
проводилась с помощью проверки фактического наличия подписей сотрудни-
ков предприятия в личных карточках учёта выдачи СИЗ (приложение 6), хра-
нящихся у кладовщика центрального склада.
Выявленные расхождения фактических данных, полученные в процессе
инвентаризации, с данными бухгалтерского учёта, отражаются в сличительной
ведомости «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-
материальных ценностей» - форма ИНВ-19 (приложение 11).
Излишки МПЗ, выявленные в результате проведённой инвентаризации,
должны отражаться в бухгалтерском учёте коммерческих организаций как про-
чие доходы:
Дебет 10 «Материалы»,
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Но таковых по итогам прошедшей инвентаризации не выявлено.
При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их факти-
ческая себестоимость или её часть (при порче материалов) списывается с кре-
дита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей».
Со счёта 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списы-
вают:
на счета издержек производства (Д 20,25,26) и обращения (если потери
в пределах норм);
в дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», суб-
счёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» (при установле-
нии конкретных виновников);
в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкрет-
ных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных
ценностей отказано судом).
В бухгалтерском учёте операции по списанию недостач материалов в
пределах норм естественной убыли отражаются следующими проводками:
53
Дт 94 Кт 10 – отражена недостача материалов в пределах норм есте-
ственной убыли, выявленная при инвентаризации;
Дт 20,23,44 Кт 94 – списана в издержки стоимость недостающих мате-
риалов в пределах норм естественной убыли.
Если выявлена недостача материалов сверх норм естественной убыли
при наличии виновного лица, тогда виновное лицо добровольно возмещает
сумму недостачи материалов исходя из их рыночной стоимости.
Делаются следующие проводки:
Дт 94 Кт 10 – отражена недостача материалов сверх норм естественной
убыли, выявленная при инвентаризации;
Дт 73.02 Кт 94 – фактическая сумма ущерба от недостачи материалов;
Дт 73.02 Кт 98.04 – отражено превышение суммы ущерба, подлежащей
взысканию с виновного лица;
Дт 50 Кт 73.02 – внесены денежные средства виновным лицом в счёт
погашения задолженности;
Дт 70 Кт 73.02 – удержана из зарплаты сумма недостачи;
Дт 98.04 Кт 91.01 – учтена в составе прочих доходов положительная
разница между суммой ущерба, в сравнении с рыночными ценами,
подлежащая взысканию с виновного лица;
Дт 91.09 Кт 99 – определён финансовый результат.
Когда организацией выявлена недостача материалов при отсутствии ви-
новного лица, недостача материалов отражается следующими проводками:
Дт 94 Кт 10 – отражена недостача материалов сверх норм естественной
убыли, выявленная при инвентаризации, когда виновник судом не
установлен;
Дт 91.02 Кт 94 – списан ущерб от недостачи материалов в связи с отка-
зом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необосно-
ванности иска.
По итогам инвентаризации на предприятии ООО СК «СтройИнжини-
ринг» выявлено, что недостача материалов была связана со сменой местополо-
54
жения центрального склада (было арендовано новое помещение под склад). Во
время переезда были утрачены недостающие материалы – им был нанесён не-
поправимый урон. Виновные лица не установлены, поэтому в бухгалтерском
учёте недостача материалов была признана, как недостача в пределах норм
естественной убыли.
Вследствие этого были сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Дт 94 Кт 10 – отражена недостача материалов в пределах норм есте-
ственной убыли, выявленная при инвентаризации
Дт 20 Кт 94 – списана в издержки стоимость недостающих материалов
в пределах норм естественной убыли.
Проведённая инвентаризация на других складах ООО СК «СтройИнжи-
ниринг» отклонений между фактическим наличием материально-
производственных запасов и данными бухгалтерского учёта не выявила.
2.3 Аудиторская проверка материально-производственных запасов в
ООО СК «СтройИнжиниринг»
Целью аудита считается доказательство достоверности данных отчётно-
сти по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление
соответствия оформленных хозяйственных операций действующим норматив-
ным актам.
В процессе проверки операций с материально-производственными запа-
сами аудитор решает следующие задачи:
изучает состав материально производственных запасов, знакомится с
условиями их хранения;
оценивает систему внутреннего контроля над использованием сырья и
материалов в производстве;
подтверждает правильность оценки запасов и отражения операций по
их движению в учёте;
55
оценивает качество проводимых инвентаризаций материально-
производственных запасов.
33
Цель проверки ООО СК «СтройИнжиниринг» - оценить уровень полно-
ты, точности и справедливости учёта материально-производственных запасов.
На стадии планирования аудитор предварительно оценил систему бух-
галтерского учёта и внутреннего контроля на предприятии ООО СК «Строй-
Инжиниринг». В приложении 12 приведён тест оценки системы внутреннего
контроля материалов в ООО СК «СтройИнжиниринг». Аудитор использовал
четыре уровня оценки надёжности контроля: низкий уровень, уровень ниже
среднего, средний уровень и высокий уровень.
О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие
приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материалов, прове-
дение плановых и внеплановых инвентаризаций, составление приходно-
расходной документации чётко в сроки, указанные в графике документооборо-
та, а также наличие компьютерной программы по учёту материалов. В то же
время о неудовлетворительном контроле говорит отсутствие пропускной си-
стемы, охраны и пожарной сигнализации (на некоторых материальных скла-
дах).
Далее аудитор проверяет предоставленные ему документы: бухгалтер-
ский баланс, главную книгу, оборотно-сальдовые ведомости, положение об
учётной политике предприятия, первичные учётные документы, а также дого-
вора, приказы и др.
Проверку постановки бухгалтерского учёта следует начинать с изучения
документооборота. Он включает в себя первичные учётные документы, а также
внутренние документы организации по приходу, перемещению, выбытию мате-
риальных ценностей, закреплённые приказом предприятия «Об учётной поли-
тике».
33
Бровкина Н.Д. Практический аудит: Учеб. пособие / под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник: Инфра-М;
Москва; 2012.