36
В таблице 3 приведен горизонтальный анализ отчета о финансовых
результатах деятельности предприятия. Согласно приведенным ниже данным,
выручка компании растет с каждым годом (в 2016 году она выросла на 11%, а в
2017 году на 8%).
Таблица 3
Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах
предприятия ООО «СтройИнвест»
Наименование показателя
Δ2016 -
2015,
руб.
Δ2016-
2015,
руб.
Δ2017
-
2016,
%
Δ2017 -
2016 ,
%
Выручка
16 887
12 784
11%
8%
Себестоимость продаж
15 711
1 680
13%
1%
Валовая прибыль (убыток)
1 176
11 104
3%
31%
Коммерческие расходы
0
0
Управленческие расходы
4 024
12 369
12%
33%
Прибыль (убыток) от продаж
-2 848
1 265
-318%
65%
Доходы от участия в других
организациях
0
0
Проценты к получению
0
0
Проценты к уплате
0
0
Прочие доходы
-241
-78
-42%
-23%
Прочие расходы
2 096
-408
150%
-12%
Прибыль (убыток) до налогообложения
-5 185
-935
-6913%
18%
Текущий налог на прибыль
-451
-63
-56%
-18%
Изменение отложенных налоговых
активов
586
124
74%
9%
Чистая прибыль
-4 148
748
-6913%
18%
Себестоимость продаж также растет, но не пропорционально выручки, что
ведет к диспропорциональному росту валовой прибыли.
Также в 2016 году выросли на 33 % управленческие расходы.
Выручка на предприятии ежегодно вырастает в то время, как растет
себестоимость изготовляемой продукции. Рост выручки и себестоимости
неравномерен, что приводит к увеличению валовой прибыли на 30 % в 2017 году.
37
В том же году происходит увеличение управленческих расходов.
В общем итоге ежегодно увеличивается убыток предприятия.
Дальнейшее изучение финансовых результатов деятельности предприятия
продолжим с помощью коэффициентов. Проанализируем ликвидность
предприятия, то есть скорость превращения активов предприятия в денежные
потоки.
В зависимости от ликвидности активы принято разделять на следующие
группы (тыс. руб.).
Рассчитаем данные показатели для 2016 года.
А
1
= 2139 + 0 = 2139 тыс. руб.
А
2
= 12 037 тыс. руб.
А
3
= 20052+0+0=20052 тыс. руб.
А
4
= 11850 тыс. руб.
Значения А1, А2, А3, А4 для предыдущих лет покажем в таблице 4.
Таблица 4
Группировка активов по степени ликвидности, тыс. руб.
Актив
2015
2016
2017
Пассив
2015
2016
2017
Платежный
излишек или
недостаток
А1
1 336
178
2 139
П1
19
05
921 64
3 19 81
3 -17
72
3-21 46
5 -17 674
А2
6 142
11 52
1
12
037
П2
0
6
300
7 570
6 142
5 221
4 467
А3
21 44
4 24 08
5
20
052
П3
0
0
0
21 44
4 24 08
5 20 052
А4
20 63
3 17 20
0
11
850
П4
30
49
625 04
1 18 69
5 -9 863
-7
841
-6 845
Балан
с 49 55
5 52 98
4
46
078
Балан
с 49 55
552 98
4 46 07
8 0
0
0
Пассивы представленные в таблице 4 группируются по степени срочности
их оплаты (тыс. руб.)
П
1
= 19813тыс. руб.
38
П
2
= 7570 + 0 + 0 = 7570 тыс. руб.
П
3
=0 тыс. руб.
П
4
= 18 695 тыс. руб.
Данные показатели используют в большей степени для облегченного
расчета коэффициентов ликвидности предприятия.
2.2. Организация бухгалтерского учета материально-производственных
запасов
Для ведения бухгалтерского учёта в ООО «СтройИнвест» создан
специальный отдел – бухгалтерия, возглавляемый главным бухгалтером.
Учётные работы ведёт коллектив в составе 4 человек.
В обязанности главного бухгалтера входит руководство отделом,
организация контроля за денежными и материальными активами,
формирование Главной книги, формирование и предоставление бухгалтерской
отчётности и налоговых деклараций, организация расчётов с поставщиками и
покупателями, сверок с ними. Кроме этого, выполняет плановую и
аналитическую работу, а также перечисляет платежи в бюджет, контрагентам
по платёжным поручениям и персоналу на пластиковые карточки по программе
«Клиент – Банк».
Бухгалтер материального отдела ООО «СтройИнвест» ведёт учёт
основных средств и материалов, производственного процесса. Бухгалтер по
расчётам выполняет расчёты с персоналом по оплате труда и по прочим
расчётам, представляет отчётность по страховым взносам и персональные
сведения в отделения в соответствующие органы.
Бухгалтер-кассир ведёт учёт кассовых операций, заполняет платёжные
поручения на перечисление с расчётного счёта (меню Банк Платёжные
поручения исходящие), учёт расчётов с подотчётными лицами.
39
Применение автоматизированной формы учёта на данном предприятии
позволяет получать качественный массив первичной документации и
обеспечивает своевременное, достоверное составление бухгалтерской
отчётности
Состояние бухгалтерского учёта и отчётности в ООО «СтройИнвест»
можно признать хорошим и предоставляющим качественную информацию для
анализа финансово – хозяйственной деятельности, а также для диагностики
банкротства. Существенным недостатком, препятствующим оперативности и
качеству анализа, является отсутствии специальной аналитической программы.
Решению проблемы будет способствовать аналитическая программа, в которой
содержаться входные и выходные формы с показателями ликвидности,
финансовой устойчивости, деловой и рыночной активности, методикой
диагностики вероятности банкротства. В настоящее время в меню
«Руководителю» выдаются данные о наличии и движении денежных средств на
расчётном счёте, о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями,
сведения о выполнении ремонтно-строительных работ.
График документооборота по ООО «СтройИнвест» разрабатывает главный
бухгалтер, а утверждает директор.
Главный бухгалтер требует предоставления документов в сроки,
установленные графиком, так как исполнение графика в срок обеспечивает
своевременность формирования информации, представляемой бухгалтерским
учётом для управления организацией. Кроме соблюдения сроков главный
бухгалтер требует, чтобы документы представлялись в бухгалтерию
соответствующего качества. К учёту в ООО «СтройИнвест» принимается
только правильно оформленный документ, а именно тот, в котором заполнены
все реквизиты – обязательные показатели, обеспечивающие ему силу документа
(наименование предприятия, наименование документа, его номер, дата, краткое
40
содержание хозяйственной операции, её количественное и денежное
выражение, подписи лиц, отвечающих за данную операцию. В случае не
выполнения требований главный бухгалтер ставит в известность директора
предприятия. Но в основном ответственные работники соблюдают график
документооборота. График документооборота представим в таблице.
В ООО «СтройИнвест» используется План счетов бухгалтерского учёта
финансово – хозяйственной деятельности, утверждённый приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению». «1С: Бухгалтерия 8» поставляется уже с
заполненным Планом счетов. Обычно План счетов при выборе открывается так:
меню «Предприятие» Планы счетов План счетов бухгалтерского учёта. План
счетов представляет собой таблицу, каждая строка которой отражает
определённый счёт или субсчёт бухгалтерского учёта. Из этого следует, что
План счетов имеет два уровня вложенности, соответствующих схеме «счёт –
субсчёт». На верхнем уровне находятся счета, на нижних – подчинённые им
субсчета.
Все первичные документы ООО «СтройИнвест» на документальное
оформление поступления и расхода материальных запасов должна обеспечить
надлежащий контроль над поступлением, отпуском, выбытием, перемещением
запасов ООО «СтройИнвест». В ООО «СтройИнвест» установлен перечень
должностных лиц ООО «СтройИнвест», ответственных за получение и отпуск
материально-производственных запасов, а также имеющих право подписи
первичных документов.
Своевременное правильное документальное оформление движения
материально-производственных запасов позволяют ООО «СтройИнвест»
вывести достоверную фактическую себестоимость МПЗ, осуществить
41
надлежащий контроль над их сохранностью. Налаженный учет запасов имеет
огромное значение, например, для обеспечения бесперебойного выпуска
продукции ООО «СтройИнвест» или оказания услуг, выполнения работ, при
которых необходимо владеть оперативными данными о наличии остатков сырья
и материалов.
Документальное оформление движения производственных запасов ООО
«СтройИнвест» обеспечивает непрерывное отражение движения запасов,
позволить вести количественный учет. ООО «СтройИнвест» имеет право
использовать унифицированные формы документов, утвержденные
Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, отраслевые
формы, принятые федеральными органами исполнительной власти, а также
самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты,
определенные законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:
- наименование документа; дату;
- наименование ООО «СтройИнвест», оформившей
документ;
содержание хозяйственного факта;
- натуральный и (или) денежный измеритель с указанием единицы
измерения; должности лиц ООО «СтройИнвест», совершивших сделку, их
подписи с расшифровкой.
При поступлении материала от поставщика вместе с товаром в ООО
«СтройИнвест» поступают товаросопроводительные документы: товарные
накладные, требования-поручения, товарно-транспортные накладные,
сертификаты, качественные удостоверения и др.
Документальное оформление поступления материально-
производственных запасов происходит путем заполнения приходного ордера
формы № М-4, либо на документ поставщика ставится оттиск штампа,
42
заменяющего заполнение приходного ордера и содержащего все его реквизиты
(приложение 5).
Если при приемке материалов обнаружены расхождения по количеству,
ассортименту, качеству и другим данным по документам, специальная комиссия
ООО «СтройИнвест» составляет акт по форме М-7 (приложение 6).
При закупке материала подотчетным лицом оприходование запаса
проводится в общеустановленном порядке.
На склад ООО «СтройИнвест» может поступить и собственная
продукция, предназначенная для внутреннего потребления, также могут
поступать возвратные отходы, материалы, полученные после демонтажа
основных средств. Такой приход материала, а также передача между
подразделениями оформляются накладными на внутреннее перемещение по
типовой межотраслевой форме М-11.
Отпуск материала в производство ООО «СтройИнвест» обычно
производится на основании утвержденных лимитов. При отпуске материалов со
склада в собственные подразделения ООО «СтройИнвест» оформляются
лимитно-заборные карты (форма № М-8), требование-накладная (№ М-11),
накладная (№ М-15).
Лимитно-заборные карты используются, когда одни и те же материалы
систематически отпускаются в производство ООО «СтройИнвест» (таблица 8).
Также целью их применения является осуществление контроля над
соблюдением установленных лимитов (приложение 7).
Форма № М-15 применяется при передаче МПЗ в территориально
отдаленные подразделения организации.
На основании поступивших первичных документов в местах хранения
запасов материально ответственное лицо ООО «СтройИнвест» ведет их
43
количественный учет в карточках складского учета, а при небольшом
количестве номенклатуры карточки можно заменить книгой складского учета.
Переданные в эксплуатацию материальные ценности со временем
теряют свои качества. Например, такие МПЗ, как инвентарь, инструмент, по
истечении срока службы подлежат списанию с учета. Для этого в ООО
«СтройИнвест» составляется акт - Книга учета по форме М-17: структура
документа
В рассматриваемой книге указываются:
- наименование ООО «СтройИнвест» — владельца склада;
- название структурного подразделения, в котором размещаются
материалы;
- Ф.И.О. материально ответственного лица ООО «СтройИнвест», его
персональный код по регистрам кадровой службы; координаты склада, стеллажа,
ячейки, в которых размещаются материалы;
- наименование и код единицы измерения объема размещаемого
материала;
- основные сведения о материале — его цена, марка, сорт, величина,
профиль, а также норма запаса; название материала, его код в соответствии с
используемым классификатором;
- дата, порядковый номер внесения записи в книгу; дата и номер
первичного документа, на основе которого в книгу вносятся сведения;
- сведения о субъектах, являющихся получателями либо отправителями
материала; показатели прихода и расхода.
Каждая запись в книге заверяется подписью
материально ответственного лица ООО «СтройИнвест».
В структуре рассматриваемого документа также присутствует блок,
отражающий факт проверки сведений в книге. В нем указывается дата проверки
44
книги, ее результаты, должность проверяющего лица. Каждая запись в данном
блоке заверяется подписью проверяющего.
На последней странице книги ООО «СтройИнвест» фиксируется
количество ее пронумерованных страниц. Документ заверен подписью главного
бухгалтера ООО «СтройИнвест», которая проставляется им вместе с датой
начала ведения книги — также на ее последней странице.
В бухгалтерии ООО «СтройИнвест» для учета материалов используется
счет 10 «Материалы». По дебету этого счета отражается поступление ТМЦ, по
кредиту их списание.
Материалы поступают на склад ООО «СтройИнвест» несколькими
способами:
- покупка материалов; безвозмездная передача материалов;
- в виде вклада в уставный капитала; могут быть изготовлены
собственными силами.
Стоимость материалов при поступлении ООО
«СтройИнвест» учитывается двумя способами:
- по фактической себестоимости (учет происходит непосредственно на
счете 10);
- по учетным ценам (в качестве учетной цены может быть плановая
себестоимость, средние покупные цены), в данном случае учет себестоимости
материалов формируется с помощью дополнительных счетов 15 и 16.
При документальном оформлении поступления и расхода
производственных запасов следует соблюдать требования законодательства,
особенно в части наличия в документации всех обязательных реквизитов.
Система учета МПЗ должна быть организована так, чтобы обеспечивалось
своевременное, достоверное и полное отражение материальных ценностей на
45
бухгалтерских счетах, была возможность вести надлежащий контроль за их
движением.
ООО «СтройИнвест» в феврале 2017 года закупило бензин в количестве
100 л по цене 38 руб. без НДС.
При этом на начало месяца у ООО «СтройИнвест» был запас бензина этой
же марки в количестве 50 л по средней себестоимости 44 руб.
Бензин в количестве 30 л был использован для заправки автомобиля марки
ВАЗ-11183 «Калина». Организация использует автомобиль для служебных
перевозок управленческого персонала.
В ООО «СтройИнвест» применяется оценка материалов по средней
себестоимости.
Таблица 5
Учет ГСМ при поступлении
Дт
Кт
Сумма, руб.
Операция (документ)
10
60
3 800
Оприходован бензин (ТОРГ-12)
19
60
684
Отражен НДС (счет-фактура)
Рассчитываем среднюю себестоимость списания за февраль: (50 л × 44 руб.
+ 100 л × 38 руб.) / (50 л + 100 л) = 40 руб.
Вариант 1. Учет ГСМ при списании по факту
В путевом листе сделаны отметки: горючее в баке на начало рейса — 10 л,
выдано — 30 л, осталось после рейса — 20 л.
Рассчитываем фактическое использование: 10 + 30 – 20 = 20 л.
Сумма к списанию: 20 л × 40 руб. = 800 руб.
Таблица 6
Учет ГСМ при списании по факту
Дт
Кт
Сумма, руб.
Операция (документ)
26
10
800
Списание бензина (бухгалтерская справка-расчет)
Вариант 2. Учет ГСМ при списании по нормам