16
инвентаризации, если выявлена не погашенная в определенный срок
дебиторская задолженность. Западные специалисты создают такие резервы в
момент образования сомнительной задолженности.
Таким образом, нормативно-правовое регулирование бухгалтерской
отчетности осуществляется на четырех уровнях, закрепляющих систему
регулирования бухгалтерского учета, являющуюся совокупностью
требований по его составлению и ведению. Соответственно, различные
предприятия во всех отраслях деятельности должны осуществлять учет на
основе единообразности, своевременности и достоверности.
1.2 Документальное оформление движения и учет материально -
производственных запасов
Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н утверждены
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов. В методических указаниях установлен порядок
постановки учета запасов в организациях (кроме кредитных и бюджетных
учреждений). Согласно указаниям организации, могут принять внутренние
положения по документальному оформлению материально-
производственных запасов, разработать собственные инструкции, а также
формы первичных документов.
Вся первичка на документальное оформление поступления и расхода
материальных запасов должна обеспечить надлежащий контроль над
поступлением, отпуском, выбытием, перемещением запасов организации.
Необходимо установить перечень должностных лиц организации,
ответственных за получение и отпуск материально-производственных
запасов, а также имеющих право подписи первичных документов.
Своевременное правильное документальное оформление движения
материально-производственных запасов позволит организации вывести
достоверную фактическую себестоимость МПЗ, осуществить надлежащий
17
контроль над их сохранностью. Налаженный учет запасов имеет огромное
значение, например, для обеспечения бесперебойного выпуска продукции
или оказания услуг, выполнения работ, при которых необходимо владеть
оперативными данными о наличии остатков сырья и материалов.
Документальное оформление движения производственных запасов
должно обеспечивать непрерывное отражение движения запасов, позволить
вести количественный учет. Организация имеет право использовать
унифицированные формы документов, утвержденные Государственным
комитетом Российской Федерации по статистике, отраслевые формы,
принятые федеральными органами исполнительной власти, а также
самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты,
определенные законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:
наименование документа;
дату;
наименование организации, оформившей документ;
содержание хозяйственного факта;
натуральный и (или) денежный измеритель с указанием единицы
измерения;
должности лиц, совершивших сделку, их подписи с расшифровкой.
При поступлении материала от поставщика вместе с товаром в
организацию поступают товаросопроводительные документы: товарные
накладные, требования-поручения, товарно-транспортные накладные,
сертификаты, качественные удостоверения и др.
Документальное оформление поступления материально-
производственных запасов происходит путем заполнения приходного ордера
формы № М-4, либо на документ поставщика ставится оттиск штампа,
заменяющего заполнение приходного ордера и содержащего все его
реквизиты.
18
Если при приемке материалов обнаружены расхождения по
количеству, ассортименту, качеству и другим данным по документам,
специальная комиссия должна составить акт по форме М-7.
При закупке материала подотчетным лицом оприходование запаса
проводится в общеустановленном порядке.
На склад может поступить и собственная продукция, предназначенная
для внутреннего потребления, также могут поступать возвратные отходы,
материалы, полученные после демонтажа основных средств. Такой приход
материала, а также передача между подразделениями оформляются
накладными на внутреннее перемещение по типовой межотраслевой форме
М-11. Правила ее заполнения изучите в материале «Порядок заполнения
формы М-11 требование-накладная».
Отпуск материала в производство обычно производится на основании
утвержденных лимитов. При отпуске материалов со склада в собственные
подразделения оформляются лимитно-заборные карты (форма № М-8),
требование-накладная (№ М-11), накладная (№ М-15).
Лимитно-заборные карты используются, когда одни и те же материалы
систематически отпускаются в производство. Также целью их применения
является осуществление контроля над соблюдением установленных лимитов.
Форма № М-15 применяется при передаче МПЗ в территориально
отдаленные подразделения организации.
На основании поступивших первичных документов в местах хранения
запасов материально ответственное лицо ведет их количественный учет в
карточках складского учета, а при небольшом количестве номенклатуры
карточки можно заменить книгой складского учета.
Переданные в эксплуатацию материальные ценности со временем
теряют свои качества. Например, такие МПЗ, как инвентарь, инструмент, по
истечении срока службы подлежат списанию с учета. Для этого составляется
акт, форму которого можно найти в статье «Акт на списание малоценных и
быстроизнашивающихся предметов».
19
При документальном оформлении поступления и расхода
производственных запасов следует соблюдать требования законодательства,
особенно в части наличия в документации всех обязательных реквизитов.
Система учета МПЗ должна быть организована так, чтобы обеспечивалось
своевременное, достоверное и полное отражение материальных ценностей на
бухсчетах, была возможность вести надлежащий контроль за их движением.
1.3 План и программа аудита учета материально - производственных
запасов
Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности и иол- ноте
отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации
информации о материально-производственных запасах.
К основным задачам аудита относятся: проверка состояния учета,
хранения и эффективности использования материальных ресурсов; проверка
соответствия фактического наличия ресурсов данным учета и потребностям
организации; выявление непригодных для использования ценностей с
определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц; проверка
полноты и своевременности оприходования материальных ресурсов,
законности и целесообразности расходования и их списания; проверка
качества инвентаризаций. Основным нормативным документом по
бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001.
К источникам получения аудиторских доказательств относятся:
бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета
по счетам 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43
«Готовая продукция» и др. счета;
приказ об учетной политике организации;
инвентаризационные документы;
накладные и счета- фактуры;
20
договоры на поставку сырья, материалов, товаров: договоры о
материальной ответственности и т.д.
Методика аудита материально-производственных запасов
1. Проверка фактического наличия материально-производственных
запасов на складах организации.
С помощью процедуры запроса аудиторы изучают:
приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих
инвентаризационных комиссий;
инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные
ведомости;
протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в
которых отражены результаты проведенной инвентаризации.
2. Проверка правильности оценки активов в учете и бухгалтерской
отчетности.
Проверка полноты оприходования материально-производственных
запасов на основании договоров с поставщиками и сопроводительных
документов.
Проверка правильности оформления первичных документов по
поступлению материалов и выделения в них сумм НДС.
Проверка отражения в учете неотфактурованных поставок:
проверка приемных актов;
проверка полноты оприходования материально-производственных
запасов по рыночным ценам, поступивших без документов.
Проверка правильности формирования фактической себестоимости
материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей».
21
Проверка первичных документов, служащих основанием для списания
в производство материально-производственных запасов.
Пересчет отклонений расхода материалов от установленных лимитов, а
также пересчет сумм списанных отклонений на затраты производства со
счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Проверка правильности списания потерь материалов на основании
актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм
естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета.
Проверка полноты отражения в учете операций по отгрузке
материально-производственных запасов на сторону путем сопоставления
данных об их количестве в отгрузочных документах с данными документов,
подтверждающих их фактический вывоз из организации.
Проверка правильности оценки материальных ценностей при отпуске в
производство по способу, заявленному в учетной политике (ФИФО, по
средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы).
Основные виды нарушений:
отсутствие договоров с сотрудниками организации о материальной
ответственности;
отсутствие документов по инвентаризации:
несвоевременное оприходование материалов;
отражение подрядными организациями стоимости выполненных
строительно-монтажных работ за вычетом стоимости материалов поставки
заказчика. В этих случаях передаваемые заказчиком материалы подрядчиком
ошибочно не приходуются, вследствие чего возникает возможность их
бесконтрольного использования;
неправомерное включение в бухгалтерский баланс организации
фактической себестоимости товаров, на которые она не имеет права
собственности (например, по договорам комиссии);
завышение объема закупок в результате отражения фиктивных
расходов по приобретению материально-производственных запасов;
22
нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной
деятельности.
23
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО
«ТАТНЕФТЬАВИАСЕРВИС»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
ООО «Татнефтьавиасервис» была создана в 1998 году при участии
ОАО «Татнефть». Компания осуществляет реализацию авиационного
топлива с выполнением процедур приема, хранения, подготовке к выдаче и
заправке авиационным топливом воздушных судов в Международном
аэропорту Казань.
На сегодняшний день ООО «Татнефтьавиасервис» является надежным
партнером российских и международных авиакомпаний и работает по
прямым договорам с АК «Сибирь», АК «Уральские авиалинии», АК "Волга-
Днепр", «FlyDubai», «Euro Jet» и другими компаниями.
В целом ООО ведет бухгалтерский учет в соответствии с
действующими требованиями нормативных документов Российской
Федерации.
ООО применяет общую систему налогообложения, в связи с этим
производит платежи в бюджет:
1) Налог на доходы физических лиц;
2) Отчисления в пенсионный фонд РФ, ФСС, ФОМС.
3) Взносы в связи с временной нетрудоспособностью и материнством и
от несчастных случаев и профзаболеваний в территориальный Фонд
социального страхования РФ;
4) налог на прибыль;
5) НДС
6)налог на имущество.
В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы отражаются
по методу начисления.
24
При применении общей системы налогообложения компания
уплачивает все установленные действующим законодательством РФ налоги и
сборы.
Деятельность организации является объектом обложения налогами на
прибыль и НДС. Учетная политика предприятия содержит все необходимые
для формирования налоговых регистров положения.
Налоговый учет в организации ведется согласно Налоговому кодексу и
нормативным актам, принятым в его исполнение, в частности нормативным
документам местных органов власти.
Информация, отражаемая в первичных документах, систематизируется
в сводных регистрах бухгалтерского учета, и используются в целях
налогового учета. По отдельным видам доходов и расходов ООО ведутся
самостоятельно разработанные налоговые регистры.
В налоговом учете план счетов ООО не предусмотрен.
Учет доходов и расходов в налоговом учете производится на основе
числовых показателей регистров налогового учета.
В отношении операций, облагаемых налогом на добавленную
стоимость, применяется ставка налога 18 %.
Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).
Налоговая декларация по НДС представляется ООО не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (в соответствии
с п. 5 ст. 174 НК РФ). [4]
Доходы от реализации продукции признаются предприятием в момент
отгрузки по отпускным ценам (без НДС).
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой
базы признается наиболее ранняя из дат - день отгрузки или день оплаты,
частичной оплаты. Таким образом, при получении аванса от покупателей
ООО выставляет счет-фактуру заказчику и исчисляет НДС к уплате в
бюджет.
25
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК
РФ).
ООО перечисляет удержанный из доходов физических лиц налог - не
позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на
выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
На основании пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 Налогового кодекса
отпускные являются доходом работника и включаются ООО в налоговую
базу по НДФЛ. Организация, выплачивающая отпускные, признается
налоговым агентом и должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет
НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Дата фактического получения доходов в виде оплаты
отпуска определяется в как день выплаты этих доходов, в том числе
перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от
того, за какой месяц она была начислена.
Перечисление в бюджет НДФЛ с отпускных производится ООО в день
выплаты.
В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ сумма отпускных учитывается
ООО для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату
труда.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль ООО признается
прибыль, полученная ООО (ст. 247 НК РФ).
ООО применяет ставку по уплате налога прибыль в размере 20%
налогооблагаемой базы, сформированной в соответствии с требованиями
Налогового Кодекса.
Задолженность по уплате платежей в бюджет ООО в период
прохождения практики отсутствует, налоговые декларации по уплачиваемым
налогам передаются посредством электронной связи в ИФНС своевременно в
соответствии со сроками их предоставления.
Учетной политикой бухгалтерского и налогового учета ООО
предусмотрен линейный способ начисления амортизации по объектам
основных средств.