26
Единицей бухгалтерского учета материально-производственных
запасов ООО является номенклатурный номер.
Материалы в Обществе учитываются в карточке учета материалов по
форме М-17.
Материалы учитываются в ООО на счете 10 "Материалы" по
фактической стоимости их приобретения.
Поступление и оприходование материалов отражено в ООО по дебету
счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
Расход материалов отражен по кредиту счета 10 "Материалы" в
корреспонденции со счетом учета расходов на продажу.
Учет поступления и выбытия материалов в Обществе ведется на
активном счете 10 "Материалы" по субсчетам.
При получении материальных ценностей от поставщиков в ООО
оформляется доверенность (формы N М-2 и N М-2а) в одном экземпляре и
выдается работнику-получателю материалов под расписку.
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется в карточках
учета материалов по местам хранения и наименованиям.
В ООО применена повременно-премиальная оплата труда для
администрации и сдельная оплата труда для ремонтно-строительного
подразделения. То есть оплата учитывается отработанное время по тарифу,
и премии за качество работы (объем продаж) сотрудников отдела
реализации:
Счет 50 «Касса» используется для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассах организации. К названному счету ООО
открыты субсчета:
- 1 "Касса организации";
- 2 "Операционная касса";
- 3 "Денежные документы";
Кассовая книга ООО учитывает все движение денег в кассе.
27
Счет 51 "Расчетные счета» предназначается для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств на банковском
расчетном счете предприятий в рублях.
Выписки банка по расчетному счету и приложенные к ним денежно-
расчетные документы — основной первичный документ в бухгалтерском
учете расчетных банковских безналичных операций ООО.
Сдача организацией наличных денег в банк ООО производит по
объявлению на взнос наличных.
Чаще всего безналичные расчеты оформляются в ООО платежными
поручениями.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в Обществе
используется для отражения информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками за купленные товары, материалы, оказанные услуги.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками
предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
Учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в
ООО разрезе контрагентов и договоров.
Поступление денежных средств на расчетные счета ООО отражает по
дебету счета 51 "Расчетные счета". Операции по расчетному счету
отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной
организации по расчетному счету и приложенных к ним платежно-расчетных
документов.
При этом счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на
суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в
бюджет.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
отражает информацию о расчетах по социальному страхованию,
пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию
работников организации.
28
Отчисления органам социального страхования и обеспечения
производятся по установленным ставкам от фонда оплаты труда. Эти
отчисления включаются в расходы на продажу.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в
ООО имеются субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Списание денежных средств в оплату налогов и взносов происходит по
дебету вышеуказанных счетов и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Порядок бухгалтерского учета расходов по займам и кредитам
регулируется ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам".
Сумма задолженности по полученному кредиту отражается в
бухгалтерском учете ООО как кредиторская задолженность в сумме,
указанной в договоре.
На дату поступления денежных средств в учете ООО произведена
запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 66, субсчет,66-1
"Расчеты по основной сумме долга", погашение основной суммы
обязательств отражается обратными записями по указанным счетам.
Учет краткосрочных кредитов и займов ООО ведется в аналитике по
видам кредитов и займов, кредитным организациям.
ООО производит платежи в бюджет налога на доходы физических лиц;
отчисления в пенсионный фонд РФ, ФСС, ФОМС, взносы в связи с
временной нетрудоспособностью и материнством и от несчастных случаев и
профзаболеваний в территориальный Фонд социального страхования РФ.
Отчисления органам социального страхования и обеспечения
производятся по установленным ставкам от фонда оплаты труда. Эти
отчисления включаются в затраты на оказание услуг прямо (по
строительному подразделению, отделу проектирования), путем
распределения (по администрации и АХО).
29
Сопоставление доходов и расходов по обычной деятельности
организации для выявления прибыли или убытка производится с
применением счета 90 "Продажи". Если в качестве финансового результата
ООО получило прибыль, то в учете будет сделана следующая проводка: Д-т
сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" К-т 99 "Прибыли и убытки".
Если результатом деятельности организации является убыток, то он
отражается: Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от
продаж".
Сравнение доходов и расходов по прочим видам деятельности
осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Отражение
финансового результата от прочей деятельности на счетах бухгалтерского
учета ООО выглядит следующим образом:
Д-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т сч. 99 "Прибыли
и убытки" - по итогам деятельности предприятием получена прибыль;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и
расходов" - по итогам деятельности предприятием получен убыток.
Прибыль до налогообложения - это результат от продаж услуг ООО
плюс (минус) прочие доходы (расходы). Прибыль организации характеризует
сумму прибыли до налогообложения, уменьшенную на сумму обязательных
налоговых платежей за счет нее.
При реформации баланса счет 99 списывается на счет 84 «Прибыли и
убытки» в конце года.
В исчислении итогового результата деятельности организации
большое значение имеет показатель "налог на прибыль", расчет которого
регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом
Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Нераспределенная прибыль ООО - это окончательный финансовый
результат по итогам отчетного года.
30
Сумма чистой прибыли отчетного года в ООО списывается
заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 с дебета счета 99
"Прибыли и убытки".
Сумма полученного по итогам года убытка отражается по дебету счета
84 в корреспонденции со счетом 99.
Когда нераспределенная прибыль направляется на выплату дивидендов
учредителю, в бухгалтерском учете оформляется проводка по дебету счета 84
и кредиту счета 75 (70).
Представим также ниже анализ экономического состояния организации
ООО «Татнефтьавиасервис».
Анализ состава и размещения активов проводится по следующей
форме (табл. 2.1.1).
Таблица 2.1.1
Состав имущества предприятия
Актив
2014
2015
2016
Абсолютное
изменение
2015
2016
1. Внеоборотные активы, в том числе:
3889
11193
5288
7304
-5905
Материальные поисковые активы
3889
11193
5288
7304
-5905
2. Оборотные (текущие) активы, в том
числе:
30129
64142
74591
34013
10449
Запасы
12441
35958
44687
23517
8729
Краткосрочные финансовые вложения
17645
28184
29904
10539
1720
Денежные средства
43
0
0
-43
0
Баланс
34018
75335
79879
41317
4544
Таблица 2.1.2
Структура имущества предприятия, %
Актив
2014
2015
2016
Абсолютное
изменение
2015
2016
1. Внеоборотные активы, в том числе:
11.43
14.86
6.62
3.43
-8.24
Материальные поисковые активы
11.43
14.86
6.62
3.43
-8.24
2. Оборотные (текущие) активы, в том
числе:
88.57
85.14
93.38
-3.43
8.24
Запасы
36.57
47.73
55.94
11.16
8.21
Краткосрочные финансовые вложения
51.87
37.41
37.44
-14.46
0.03
Денежные средства
0.13
0
0
-0.13
0
Баланс
100
100
100
0
0
31
Таблица 2.1.3
Темп роста имущества предприятия, %
Активы
2015
2016
1. Внеоборотные активы, в том числе:
287.81
47.24
Материальные поисковые активы
287.81
47.24
2. Оборотные (текущие) активы, в том числе:
212.89
116.29
Запасы
289.03
124.28
Краткосрочные финансовые вложения
159.73
106.1
Денежные средства
0
-
Баланс
221.46
106.03
Для производственного предприятия оптимальной считается
структура: 65% - запасы, 30% - дебиторская задолженность, 5% - денежные
средства.
Как видно из таблицы, общая стоимость имущества в отчетном
периоде составляла 79879 тыс.руб.
За анализируемый период объемы дебиторской задолженности не
изменились.
Сумма денежных средств не изменилась.
В оборотных активах организации на конец года отмечается
увеличение величины краткосрочных финансовых вложений, т.е. наиболее
ликвидных активов.
При анализе активов виден спад стоимости внеоборотных средств на
5905 тыс.руб., или на 52.76% от их величины предыдущего периода.
Произошло это за счет уменьшения стоимости материальных поисковых
активов на 5905 тыс.руб.
Темп роста оборотных активов опережает темп роста внеоборотных
активов на 69.05%. Такое соотношение характеризует тенденцию к
ускорению оборачиваемости оборотных активов.
Доля оборотных средств в активах занимает более 70%, поэтому
политику управления активами можно отнести к агрессивному типу.
Для производственного предприятия оптимальной считается
структура: капитал и резервы – 40%, долгосрочные обязательства – 20%,
краткосрочные обязательства – 40%.
32
В отчетном периоде задолженности по долгосрочным заемным
средствам предприятие не имеет.
У организации в отчетном году отсутствуют обязательства перед
бюджетом по налогу на прибыль.
Отрицательным признаком является то, что оборотные активы
анализируемой организации меньше краткосрочных обязательств, что
свидетельствует о неспособности погасить задолженность перед
кредиторами.
Доля кредиторской задолженности в структуре пассивов увеличилась с
89.28% до 95.43%.
Размер дополнительного финансирования составляет 76228 тыс.руб.
Доля краткосрочных кредитов и займов в пассивах занимает менее
10%, поэтому политику управления пассивами можно отнести к
консервативному типу.
Рентабельность активов
ROA=П/Активы
ROA (2015) =2/54676.5=0
ROA (2016) =238/77607=0.31
Рентабельность собственного капитала
R
K
=Чистая прибыль/Капитал
R
K
(2015)=2/4605.5=0.04
R
K
(2016)=238/3982.5=5.97
Рентабельность продаж по чистой прибыли (коммерческая маржа)
Rч=Чистая прибыль/V
Rч(2015)=2/109184=0
Rч(2016)=238/40603=0.59
Рентабельность производственной деятельности (экономическая)
R
ПД
=Чистая прибыль/Себестоимость
R
ПД
(2015)=2/108805=0
R
ПД
(2016)=238/40784=0.58
33
Рентабельность производственных фондов
Rf=П/(OC+Z)
Rf(2015)=/24199.5=0
Rf(2016)=/40322.5=0
Таблица 2.1.4
Расчет и динамика показателей рентабельности
Показатели
2015
2016
Изменения
Темпы
роста
1. Выручка, V
109184
40603
-68581
37.19
2. Себестоимость реализованной
продукции
108805
40784
-68021
37.48
3. Прибыль (убыток) от
продаж (п.1-п.2)
379
-181
-560
-47.76
4. Прибыль до налогообложения
62
298
236
480.65
5. Чистая прибыль
0
0
0
-
6. Средняя стоимость
производственных активов
24199.5
40322.5
16123
166.63
7. Собственный капитал
4605.5
3982.5
-623
86.47
8. Среднегодовая стоимость ОПФ
0
0
0
-
9. Среднегодовая стоимость
оборотных производственных
фондов
47135.5
69366.5
22231
147.16
10.1 Рентабельность активов, %
0
0.31
0.31
-
10.2 Рентабельность собственного
капитала, %
0.04
5.97
5.93
14925
10.3 Рентабельность продаж, %
0
0.59
0.59
-
10.4 Рентабельность
производственной деятельности
(экономическая), %
0
0.58
0.58
-
10.5 Рентабельность
производственного капитала, %
0
0
0
-
Считается, что организация работала в отчетном периоде эффективно,
если Tp
A
<Tp
V
<Tp
ЧП
,
где Tp
A
- темп роста активов, Tp
V
- темп роста выручки, Tp
ЧП
- темп
роста чистой прибыли.
Представленное соотношение называется "золотым правилом"
экономики.
Tp
A
(2016)=106.03%
Tp
V
(2016)=37.19%
34
Tp
ЧП
(2016)=11900%
Это означает, что активы опережают в своем росте выручку, что
свидетельствует о замедлении оборачиваемости средств организации. Чистая
прибыль возросла более значительно, чем выручка. Таким образом, за
данный период, соотношение не выполняется.
Темп роста краткосрочных обязательств в текущем году составил
117.77%. Это означает, что выручка опережает в своем росте краткосрочные
обязательства, следовательно, рост краткосрочных обязательств следует
расценивать как положительный фактор. Чистая прибыль возросла более
значительно, чем краткосрочные обязательства. Таким образом, за данный
период организация работала очень эффективно.
Рентабельность продаж (валовая маржа)
R=ПН/V
R(2015)=379/109184=0.35
R(2016)=-181/40603=-0.45
Рентабельность продаж по EBIT
REBIT=EBIT/V
REBIT(2015)=62/109184=0.06
REBIT(2016)=298/40603=0.73
Рентабельность продаж по чистой прибыли (коммерческая маржа)
Rч=Чистая прибыль/V
Rч(2015)=2/109184=0
Rч(2016)=238/40603=0.59
Рентабельность затрат
Rс=П/(Себестоимость+Расходы на продажу)
Rс(2015)=379/108805=0.35
Rс(2016)=-181/40784=-0.44
Коэффициент покрытия процентов к уплате
ICR=EBIT/Проценты к уплате
ICR(2015)=62/0= -
35
ICR(2016)=298/0= -
Рентабельность чистого капитала
Rk=Чк/ИС
Rk(2015)=1495/4605.5=32.46
Rk(2016)=7716/3982.5=193.75
Прибыль на инвестированный капитал
ROCE=EBIT/(ИС+KТ)
ROCE(2015)=62/4605.5=1.35
ROCE(2016)=298/3982.5=7.48
Фондоотдача
Fa=V/OC
Fa(2015)=109184/0= -
Fa(2016)=40603/0= -
Рентабельность активов
ROA=П/Активы
ROA(2015)=2/54676.5=0
ROA(2016)=238/77607=0.31
Рентабельность собственного реального капитала
ROE=Чистая прибыль/ИС
ROE(2015)=2/4605.5=0.04
ROE(2016)=238/3982.5=5.98
Рентабельность производственных фондов
Rf=П/(OC+Z)
Rf(2015)=379/24199.5=1.57
Rf(2016)=-181/40322.5=-0.45
Фондоотдача показывает эффективность использования основных
средств организации.
Рентабельность активов повысилась на 0.31%.
Рентабельность чистого капитала предприятия возросла, что
свидетельствует о возможности и достаточной эффективности привлечения