32
Общая сумма
краткосрочных
обязательств
331131
316372
294083
-14759
-22289
Сумма
собственного
оборотного
капитала
352495
302583
39769
49912
342352
Доля
собственного
капитала в
формировании
оборотных
активов, %
0.62
0.51
0.04
-0.11
-0.47
Доля заемного
капитала в
формировании
оборотных
активов, %
0.58
0.54
0.33
-0.04
-0.21
Доля собственного капитала в формировании оборотных активов
составила 0.04% и за отчетный период уменьшилась на 0.47%
Анализ стратегии финансирования оборотных активов.
В качестве источников финансирования оборотных активов
организация может использовать собственные оборотные средства (самый
устойчивый и дорогой источник), долгосрочные и краткосрочные кредиты и
займы, а также кредиторскую задолженность.
Таблица 11
Темп роста источников формирования, %.
Источники формирования
2017
2018
2018 г.
к 2017 г.
33
Общая сумма оборотных активов:
103,83
151
47,17
Общая сумма краткосрочных обязательств
95,54
92,95
-2,59
Сумма собственного оборотного капитала
13,14
185,84
172,7
Доля собственного капитала в формировании
оборотных активов, %
82,26
-7,84
-74,42
Доля заемного капитала в формировании
оборотных активов, %
93,1
61,11
-31,99
Темп роста суммы собственного оборотного капитала в 2018 году
составил 185,84%. Это значит, что у предприятия останется больше активов
при единовременном погашении краткосрочной задолженности.
Значительный рост стоимости оборотного капитала произошел в
период с 2017 г. по 2018 г., когда их стоимость возросла на 172,7 тыс. руб.
Таблица 12
Анализ структуры финансирования оборотных активов, тыс. руб.
Источники
финансирования
2016
2017
2018
Абсолютное
изменение
(+,-)
2017 г.
к 2016 г.
2018 г.
к 2017 г.
Собственный
оборотный
капитал
-352495
-302583
39769
49912
342352
Долгосрочные
кредиты и займы
441530
265000
534230
-176530
269230
Краткосрочные
кредиты и займы
331131
316372
294083
-14759
-22289
34
Кредиторская
задолженность и
прочие
краткосрочные
обязательства
590059
576707
557825
-13352
-18882
Итого источники
финансирования
оборотных
активов
1010225
855496
1425907
-154729
570411
Стоимость оборотного капитала за исследуемый период увеличилась
на 342352 тыс. руб. и составила 39769 тыс. руб.
Краткосрочные кредиты и займы в анализируемом периоде снизилась.
Заметное снижение в сумме 22289 тыс. руб. произошло в период с 2017 года
по 2018 года.
Таким образом, источники финансирования оборотных активов за
счет увеличения стоимости оборотного капитала и долгосрочные кредиты и
займы увеличились на 570411 тыс. руб.
2.2. Организация бухгалтерского учета материально-
производственных запасов
Бухгалтерский учет МПЗ в ООО ТК "Хозтекс" ведется с применением
программы 1 С.
ООО ТК "Хозтекс" использует в своей работе по данному виду учета
Методические указания по бухгалтерскому (финансовому) учету
материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина
России от 28.12.2001 года № 119 н.
В методических указаниях установлен порядок постановки учета
запасов в организациях (кроме кредитных и бюджетных учреждений).
35
Согласно указаниям, организации могут принять внутренние
положения по документальному оформлению материально-
производственных запасов, разработать собственные инструкции, а также
формы первичных документов.
Определение стоимости МПЗ в организации зависит от способа их
получения: материальные ценности могут быть приобретены за плату или
безвозмездно, произведены самой организацией, внесены в качестве
уставного капитала.
Стоимость купленных материальных ценностей равна фактическим
тратам за минусом НДС и прочих возмещаемых налогов.
Из фактических трат складывается и стоимость материальных
ценностей, произведенных самой организацией.
Стоимость МПЗ, полученных на безвозмездной основе, равна их
рыночной стоимости на момент поступления в организацию.
Ценности, не являющиеся собственностью организации, учитываются
по цене, согласованной с собственниками, на счетах за балансом.
Методическими указаниями предусмотрено образование резерва в
случае понижения стоимости или морального и физического износа МПЗ.
Его начисление проходит по счету «Прочие доходы и расходы».
Принятие материальных запасов в организации к учету происходит по
их фактической себестоимости, состоящей из затрат на покупку или
изготовление материалов за вычетом НДС и иных налогов, которые
возвращаются государством (если в законодательстве не установлено иного).
Примеры затрат, формирующих фактическую себестоимость МПЗ,
купленных у сторонней организации:
- оплата по договору поставки;
- расходы на консультационные услуги, оказанные при приобретении
МПЗ;
- таможенные пошлины;
- налоги, которые не подлежат возврату из бюджета;
36
- вознаграждение посредникам;
- транспортные расходы;
- расходы на страхование материальных запасов и другие.
В целом к соответствующим издержкам могут быть отнесены любые
затраты, которые связаны с покупкой запасов у поставщика.
Еще одна процедура учета запасов, регламентированная ПБУ 05/01, -
это их оценка при выбытии.
Она может быть осуществлена исходя:
- из себестоимости единицы материального запаса;
- средней себестоимости МПЗ;
- себестоимости самых первых купленных МПЗ - по методу ФИФО.
В случае если материальные запасы используются фирмой в особом
порядке или не являются при обычном использовании взаимозаменяемыми,
их оценка может осуществляться исходя из себестоимости каждой единицы
запаса.
Учет поступивших материалов на предприятии ведется на активном,
инвентарном счете 10 «Материалы», данный счет предусмотрен планов
счетов.
Так как на предприятии, большое количество сырья и материалов, к
счету 10 «Материалы» открыты субсчета:
1. 10.1 – Сырье и материалы
10.1.1 – Сырье и материалы – Склад 10.1.2 – Сырье и материалы на
собственные нужды
2. 10.2 – ГСМ 10.2.1 – ГСМ – Склад 10.2.2 – ГСМ на собственные
нужды
3. 10.3 – Запасные части
4.10.4.1 – Запасные части – Склад 10.4.2 – Запасные части на
собственные нужды
5. 10.5 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10.5.1 –
Инвентарь и хозяйственные принадлежности – Склад 10.5.2 – Инвентарь и
37
хозяйственные принадлежности на собственные нужды
6. 10.6 – Прочие материалы 10.6.1 – Прочие материалы – Склад 10.6.2
- Прочие материалы на собственные нужды
Оценка МПЗ, не относящихся к товарам, учет которых ведется по
продажной стоимости, по состоянию на конец отчетного периода
осуществляется тем способом, который используется при выбытии
соответствующих материальных запасов.
Вся первичная документация по материальным ценностям в
организации передается в установленное графиком документооборота или
иным документом системы внутреннего контроля время в бухгалтерию.
Именно она получает и проводит проверку первичных учетных
документов на верность их оформления и законность свершенных действий.
Учет проходит в разрезе конкретных площадей-хранилищ материалов,
а среди них - по каждому названию (номенклатурному номеру), группе
материалов, субсчету и синтетическому счету бухгалтерского учета.
В бухгалтерии дублируется учет на складах с единственным
отличием, что в ней положено вести численный и денежный учет, а на
складах и подразделениях - только численный.
В ООО ТК "Хозтекс" вся первичная документация на документальное
оформление поступления и расхода материальных запасов обеспечивает
надлежащий контроль над поступлением, отпуском, выбытием,
перемещением запасов организации.
Установлен перечень должностных лиц организации, ответственных
за получение и отпуск материально-производственных запасов, а также
имеющих право подписи первичных документов.
Своевременное правильное документальное оформление движения
материально-производственных запасов позволяет организации вывести
достоверную фактическую себестоимость МПЗ, осуществить надлежащий
контроль над их сохранностью.
Документальное оформление движения производственных запасов в
38
ООО ТК "Хозтекс" обеспечивает непрерывное отражение движения запасов,
позволяет вести количественный учет.
Учет МПЗ в организации связан с оформлением документов, которые
условно можно разбить на две группы: внешние и внутренние.
При поступлении материала от поставщика вместе с товаром в
организацию поступают товаросопроводительные документы:
- товарные накладные;
- требования-поручения;
- товарно-транспортные накладные;
- сертификаты, качественные удостоверения и другое.
Документальное оформление поступления материально-
производственных запасов происходит путем заполнения приходного ордера
формы № М-4, либо на документ поставщика ставится оттиск штампа,
заменяющего заполнение приходного ордера и содержащего все его
реквизиты.
Если при приемке материалов обнаружены расхождения по
количеству, ассортименту, качеству и другим данным по документам,
специальная комиссия составляет акт по форме М-7.
При закупке материала подотчетным лицом оприходование запаса
проводится в общеустановленном порядке.
На основании поступивших первичных документов в местах хранения
запасов материально ответственное лицо ведет их количественный учет в
карточках складского учета, а при небольшом количестве номенклатуры
карточки можно заменить книгой складского учета.
Рассмотрим хозяйственные операции по учету поступления
материалов в ООО ТК "Хозтекс".
Например, при покупке канцелярии - 20 карандашей на общую сумму
1 000 руб. для административных нужд были сделаны следующие проводки:
Д-т 10-6 «Прочие материалы» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 1 000 руб. - канцтовары закуплены у поставщика.
39
Д-т 19 «НДС» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
180 руб. - выделен НДС.
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» – К-т 10-6 «Прочие
материалы» - 1 000 руб. - канцтовары переданы по требованию-накладной
для нужд управленческого аппарата.
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 51
«Расчетные счета» – 1 180 руб. - произведен расчет с поставщиком через
расчетный счет.
При поступлении МПЗ не учитываются суммы НДС и прочих
возмещаемых налогов. После поступления материалы списываются на
общехозяйственные нужды.
В зависимости от способа поступления в бухгалтерском учете ООО
ТК "Хозтекс" появляются следующие проводки по материалам:
Д-т 10 «Материалы» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»: поступление по накладной от поставщика; осуществление
оптовой поставки товара производится по договору продажи.
Д-т 10 «Материалы» – К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»:
приобретение за наличный расчет подотчетным лицом.
Д-т 10 «Материалы» – К-т 75 «Расчеты с учредителями»: вклад
учредителя; оценочная стоимость МПЗ должна быть согласована с лицом,
вносящим данное имущество.
Д-т 10 «Материалы» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы»: отражено
безвозмездное поступление; в качестве суммы в данном случае принимается
рыночная стоимость материала.
В марте 2016 года ООО ТК "Хозтекс" безвозмездно получило
материалы, рыночная стоимость которых – 80 000 руб. В апреле материалы
были использованы для ремонта офиса.
ООО ТК "Хозтекс" учитывает материалы на счете 10 по фактической
себестоимости.
Д-т 10 «Материалы» – К-т 98-2 «Прочие расходы» – 80 000 руб. –
40
отражено поступление материалов по рыночной стоимости.
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» – К-т 10 «Материалы» – 80 000
руб. – израсходованы материалы на ремонт офиса.
Д-т 98-2 «Безвозмездные поступления» - К-т 91-1 «Прочие доходы» –
80 000 руб. – отражены материалы, израсходованные на ремонт офиса, в
составе прочих доходов.
При выбытии МПЗ проводки следующие:
Списаны МПЗ на общехозяйственные нужды:
Дт 26 Кт 10 (41, 43).
Списаны МПЗ на расходы на продажу:
Дт 44 Кт 10 (41, 43).
Списана стоимость проданных МПЗ:
- Дт 90 Кт 41 (43);
- Дт 91 Кт 10.
Для получения более детальной информации о запасах организация
использует аналитический учет.
Хотелось бы отметить основные операции на предприятии:
Получены МПЗ Дебет 10 Кредит 60
Транспортные расходы включены в стоимость МПЗ
Дебет 10 Кредит 60 (71, 76)
Оплата контрагентам Дебет 60 (76) Кредит 51
Запасы могут быть приняты как вклад в уставный капитал фирмы,
эта операция отражается корреспонденцией счетов:
Дебет 10 Кредит 75.1
Активы могут быть также получены безвозмездно. Данная операция должна
быть зафиксирована в регистрах бухучёта: приняты МПЗ по рыночной
стоимости
Дебет 10 Кредит 98.2
Учтены транспортные расходы
Дебет 10 Кредит 76
41
Списана стоимость МПЗ при их передаче в производство
Дебет 98.2 Кредит 91.1 Материалы могут быть получены компанией в
качестве излишков, найденных при инвентаризации.
Приняты к учёту выявленные активы по рыночной стоимости
Дебет 10 (41) Кредит 91.1 Материалы, сырьё, товары могут быть
приобретены организацией в обмен на свою продукцию. Такая практика
нераспространена, однако этим способом можно воспользоваться при
неплатёжеспособном предприятии.
Приобретены МПЗ по договору мены
Дебет 10 Кредит 60 (76)
Взаимозачёт поставленной продукции
Дебет 60 (76) Кредит 62
Передана готовая продукция покупателю
Дебет 91.2 Кредит 10
Зафиксирована задолженность контрагента
Дебет 62 Кредит 90
Начислен НДС Дебет 90 Кредит 68
Получена оплата Дебет 50 (51, 52) Кредит 62
Запасы могут быть утеряны организацией в результате чрезвычайных
ситуаций. Стоимость материалов при этом списывается на прибыль после
проведения инвентаризации:
Выбыли МПЗ в связи с потерей
Дебет 99 Кредит 10 (41, 43, 45)
Восстановлен НДС Дебет 99 Кредит 68
Пример 1. Приобретение материально-производственных запасов
(МПЗ) по безналичному расчету регламентировано п.5-11 ПБУ 5/01, п.1
ст.254 НК РФ.
Организация приобретает у поставщика производственные материалы
на общую сумму 59 000 руб., в т.ч. НДС 18% — 9 000 руб.