6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ .................................... 9
1.1. Понятие, сущность и классификация материально-производственных
запасов ................................................................................................................... 9
1.2. Теоретические аспекты учета материально-производственных
запасов ................................................................................................................. 15
1.3. Теоретические аспекты аудита материально-производственных
запасов ................................................................................................................. 21
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ В ООО «ВЯТСКИЙ ФАНЕРНЫЙ КОМБИНАТ» ......................... 29
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ............. 29
2.2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на
предприятии ........................................................................................................ 39
2.3. Аудит материально-производственных запасов ...................................... 53
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «ВЯТСКИЙ
ФАНЕРНЫЙ КОМБИНАТ» ................................................................................ 67
3.1. Направления совершенствования учета и аудита МПЗ .......................... 67
3.2. Пути внедрения предлагаемых мероприятий ........................................... 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 81
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 87
7
ВВЕДЕНИЕ
Материально-производственные запасы (МПЗ) и часть их материалы,
являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и
рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они
используются однократно. Каждое предприятие в зависимости от
особенностей технологии, техники, организации производства и труда,
сложности и номенклатуры выпускаемой продукции может выбирать свою
модель организации учета материально-производственных запасов с
применением соответствующих методов. На этом участке определяется
себестоимость продукции для различных целей управления, важную роль
здесь играет учет и контроль материально-производственных запасов в
производстве.
Качественная учетная информация о состоянии материально-
производственных запасов позволяет осуществлять контроль на разных
стадиях производства, контролировать в случае необходимости во всех
деталях деятельность предприятия и его подразделений, анализировать ее и
на базе этой информации подготавливать, обосновывать и принимать
соответствующие рекомендации по оптимизации учета материалов. При этом
важным этапом проверки является подтверждение правильности ведения
учета материально-производственных запасов на предприятии.
Поэтому один из наиболее значимых участков учета и аудита – это
контроль наличия и движения материально-производственных запасов, так
как подтверждение эффективной системы контроля за состоянием
материально-производственных запасов на складе и в производстве
способствует укреплению учетной дисциплины. На промышленном
предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками
тысяч наименований, а информация по учету материально-производственных
запасов составляет более 30% всей информации по управлению
производством. Поэтому контроль за движением, сохранностью и
8
использованием материально-производственных запасов связан с большими
трудностями.
С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка
достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. По результатам
проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать
рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете МПЗ и
совершенствованию системы бухгалтерского учета на предприятии.
Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная тема
данной работы весьма актуальна.
Целью работы является изучение порядка учета и проведение аудита
материально-производственных запасов на предприятии. Для реализации
цели поставлены следующие задачи:
рассмотреть теоретические основы учета и аудита материально-
производственных запасов;
представить порядок учета и аудита материально-производственных
запасов на предприятии;
представить пути совершенствования учета и аудита материально-
производственных запасов на изучаемом предприятии.
Объектом исследования в работе является ООО «Вятский фанерный
комбинат». Предмет исследования – порядок учета и аудита МПЗ на
предприятии. Период исследования - 2014-2016 гг.
В работе использованы материалы предприятия – бухгалтерская
отчетность за период 2014-2016 гг., первичные и аналитические документы
по учету МПЗ, научная и методическая литература.
В процессе анализа первичная информация прошла аналитическую
обработку. Для этого использованы соответствующие методы и приемы
экономических расчетов – группировка, составление таблиц, сравнение
показателей, графический метод и другие.
В процессе аудита использованы контрольные процедуры:
инспектирование; пересчет; наблюдение; инвентаризация.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1. Понятие, сущность и классификация материально-производственных
запасов
Материально-производственные запасы являются основным (после
денежных средств) оборотным активом большинства предприятий,
относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-
производственные запасы являются основной материальной составляющей
производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней
учета и его пользователей. В большинстве отраслей материальных запасов
также являются основной составляющей прямых материальных затрат,
отдельно учитывающихся как себестоимость продукции или себестоимость
продаж [32, с.122].
Материально-производственные запасы представляют собой
совокупность натурально-вещественных элементов производства,
применяемых в качестве предметов труда в производственной и
непроизводственной сферах деятельности предприятия. Они целиком
потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят
свою стоимость на стоимость готовой продукции.
Материально-производственные запасы классифицируются
следующим образом:
производственные запасы (материалы);
готовая продукция;
товары.
Производственные запасы (материалы) – предметы, срок полезного
использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и
необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных
нужд организации.
10
Готовая продукция является частью материально-производственных
запасов, предназначенных для продажи (конечный результат
производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией),
технические и качественные характеристики которых соответствуют
условиям договора или требованиям иных документов, в случаях,
установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц
и предназначенные для продажи.
Материалы – это часть материально-производственных запасов,
предназначенных для использования в производственной деятельности или в
процессе управления организацией [38, с.143].
Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе
производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию. Они
используются в производстве по-разному. Одни из них полностью
потребляются в производственном процессе, другие – изменяют только свою
форму, третьи – входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые –
только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или
химический состав. Важной предпосылкой правильной организации учета
производственных запасов является их классификация по назначению и роли
в процессе производства и техническим признакам.
В большинстве случаев именно материальные запасы являются
основной составляющей себестоимости продукции, которая показывает
эффективность данного вида деятельности как такового, а также
действенность управленческих усилий. Для торговых и производственных
предприятий детальный материальный учет является наиболее важным. Для
предприятий, оказывающих консультационные услуги, более важным будет
учет материалов, используемых для поддержания функционирования офиса и
консультантов. Данные материальных запасов относятся к косвенным
затратам организации в целом.
11
Правильный учет материальных запасов также очень важен вследствие
существенного влияния правильности расчета товарных запасов на
финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом.
Существует мнение, что основной целью материального учета является
именно точное определение прибыли (и, как следствие, оценки собственного
капитала), а не фактической стоимости запасов. Большинство инвесторов и
кредиторов принимают свои решения именно на основе размеров прибыли,
указанной в финансовой отчетности, и оценки материальных запасов, а также
четкости соблюдения их учета [22, с.78].
Планом счетов наряду со сроком службы предмета (т.е. сроком, в
течение которого конкретный актив приносит организации доход) в качестве
критерия классификации имущества в бухгалтерском учете устанавливается
способ его приобретения и вариант использования в имущественном
обороте. Отсюда одни и те же элементы имущества в зависимости от того,
произведены ли они на предприятии или приобретены у сторонней
организации, и в зависимости от целей их приобретения отражаются в
бухгалтерском учете либо как материалы (счет 10 «Материалы»), либо как
полуфабрикаты собственного производства (счет 21 «Полуфабрикаты
собственного производства»), либо как готовая продукция (счет 43 «Готовая
продукция»), либо как товары (счет 41 «Товары»), либо как давальческое
сырье (счет 003 «Материалы, принятые в переработку»). Возможны и другие
варианты.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01 от 9.06.01 г. №44н (ред. от 16.05.2016
г.) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации
о материально-производственных запасах организации.
Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве
материально-производственных запасов принимаются активы:
12
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания
услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации [9, с.1].
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом
существенности, как минимум, следующая информация:
о способах оценки материальных запасов по их группам (видам);
о последствиях изменений способов оценки материальных запасов;
о стоимости материальных запасов, переданных в залог;
о величине и движении резервов под снижение стоимости
материальных ценностей [30, с.203].
Бухгалтерский учет запасов в международных стандартах
регламентируется МСФО 2 (IAS) «Запасы», в российском учете действует
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Современное предприятие использует много видов различных
материалов. Поэтому для их учета необходима группировка по
определенным признакам. Все материалы классифицируются в учете по
назначению и роли в процессе производства, а также по техническим
свойствам.
В процессе производства материалы используются различно. Одни из
них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и
материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные
материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних
изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению
изделий, не, входят в их массу или химический состав.
Все материалы по способу их использования и назначения в
производственном процессе можно подразделить таким образом, что
приводится по классификации, представленной Кондраковым Н.П. [34,
с.234].
13
Классификация материалов представлена в таблице 1.
Таблица 1
Обобщенная классификация материалов
Группа
Характеристика
Сырье и основные материалы
Образуют вещественную основу готовой
продукции.
Сырье - ранее не обрабатываемый продукт
добывающей промышленности и сельского
хозяйства
Основные материалы - продукция
обрабатывающей промышленности
Полуфабрикаты собственного
производства
Не являются материальными запасами,
относятся к незавершенному производству
Покупные полуфабрикаты
Материалы, которые уже подвергались
обработке на других предприятиях
Вспомогательные материалы
Добавки, смазочные материалы, возвратные
отходы
Тара
Вспомогательный материал,
предназначенный для транспортировки и
хранения материалов и готовой продукции
Топливо
По агрегатному состоянию: твердое, жидкое,
газообразное.
По целям использования: энергетическое,
технологическое, для хозяйственных нужд
Запасные части
Целевое назначение - поддержание
механизмов в рабочем состоянии,
осуществление ремонтов
Строительные материалы
Целевое назначение - строительство зданий и
сооружений
Хозяйственный инвентарь и
принадлежности
Средства труда, которые не могут относиться
к основным средствам: канцелярские
принадлежности и расходные материалы и
т.д.
Специальная оснастка и
специальная одежда на
складе
Спецодежда, оснастка в соответствии с
техпроцессами производства продукции
предприятия
Такая классификация дает возможность предприятию контролировать
обеспеченность технологического процесса соответствующими видами
запасов, поэтому она необходима и для организации аналитического учета
[30, с.215].
Материально-производственные запасы согласно ПБУ 5/01
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
14
Возможны два варианта отражения стоимости поступающих материалов по
фактическим затратам:
включить в оценку поступающих материалов все фактические
затраты;
разделить учет затрат на материалы и учет фактических затрат,
связанных с их поступлением.
Фактическую себестоимость материально-производственных запасов
можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия
предприятия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные
документы поставщиков материалов или за перевозку, погрузочно-
разгрузочные работы и прочие расходы). Движение материалов происходит
ежедневно. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем
учете твердые заранее установленные цены, называемые учетными. В этом
случае по окончании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно-
заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости
[46, с.98].
При отпуске материальных запасов (кроме товаров, учитываемых по
продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка
производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материальных
запасов (способ ФИФО).
Материальные запасы, используемые организацией в особом порядке
(драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не
могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по
себестоимости каждой единицы таких запасов.
Оценка материальных запасов по средней себестоимости производится
по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости
группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из
15
себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших
запасов в течение данного месяца.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения
материальных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что
материальные запасы используются в течение месяца и иного периода в
последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми
поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по
себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости
запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа
оценка материальных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец
месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени
приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ,
услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
По каждой группе (виду) материальных запасов в течение отчетного
года применяется один способ оценки.
Следует отметить, что предприятие может выбрать любой метод
оценки, закрепить это в своей учетной политике [31, с.218].
1.2. Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов
Многообразие форм собственности в период рыночной экономики,
расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые
особенности производства требуют альтернативных, а подчас и
многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и
техники ведения учета материально-производственных запасов.
В связи с этим перед учетом материально-производственных запасов
стоят следующие задачи:
правильное и своевременное документальное отражение всех
операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;