56
Документальная проверка содержания операций и процессов —
ведущий прием документального контроля. Она проводится с целью
установления законности, целесообразности и достоверности совершенных
хозяйственных операций и процессов. На основе этой проверки
разрабатываются конкретные мероприятия по ликвидации нарушений и
привлечению к ответственности виновных, включая возмещение нанесенного
материального ущерба, а также по мобилизации внутренних резервов
повышения эффективности деятельности организации.
Арифметическая проверка позволяет установить правильность
подсчетов в документах и выявить злоупотребления и хищения, скрытые за
неправильными арифметическими действиями (например, неправильно
показанные итоги в кассовых отчетах, в платежных ведомостях на выплату
зарплаты и др.).
Встречная проверка данных заключается в том, что достоверность и
правильность отраженных в документах хозяйственных операций
проверяются путем сопоставления данных разных документов, относящихся
к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным
операциям.
В результате исследования системы внутреннего контроля ООО
«Вятский фанерный комбинат» сделаны следующие выводы.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется специальным отделом –
бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Образование
бухгалтеров – высшее, текучесть кадров умеренная. В основном работают
постоянные специалисты. Загрузка работников бухгалтерии в настоящее
время обеспечивает нормальную работу бухгалтерии.
В работе бухгалтерии используются унифицированные формы
документации, разработана учетная политика, которая устанавливает
способы учета по всем направлениям учета. Последовательность применения
учетной политики соблюдается. Инвентаризация товарно-материальных
ценностей проводится в запланированные сроки, отчетность сдается в
57
установленные сроки. Налоговой инспекцией претензий по отчетности
предприятия не было.
Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля
составлен отдельный специальный тест оценки СБУ и СВК.
Данные ответов на поставленные в тесте вопросы сводятся в итоговую
таблицу 12.
Таблица 12
Матрица оценки общего состояния внутреннего контроля в ООО
«Вятский фанерный комбинат»
Тестируемый
элемент СВК
Число оценок надежности
системы по группе
Соотноше
ние
оценок
Интеграл
ьная
оценка
элемента
СВК
низкая
средняя
высокая
Среда контроля
0
0
5
5:5
Высокая
Система
бухгалтерского
учета
0
4
19
(0/4/19):23
Высокая
Контрольная среда
0
5
2
(0/5/2):7
Средняя
Средства контроля
0
0
6
(0/0/6):6
Высокая
Система обратной
связи
0
0
5
5:5
Высокая
Итого
0
9
27
(0/9/27):36
Высокая
Таким образом, по данным теста оценки надежности системы
внутреннего контроля получено большинство оценок «высокая степень
надежности», следовательно, по результатам теста сделан вывод, что
величина неотъемлемого риска (результаты тестирования СБУ) и величина
контрольного риска (результаты тестирования контрольной среды и средств
контроля) низкая.
В ООО «Вятский фанерный комбинат» каждое материально-
ответственное лицо заключает договор о полной индивидуальной
материальной ответственности. Работник, занимающий такую должность,
принимает на себя полную материальную ответственность за обеспечение
сохранности вверенных ему предприятием материальных ценностей.
58
Поступающие в ООО «Вятский фанерный комбинат» материальные
ценности оформляются бухгалтерскими документами. Вместе с отгрузкой
продукции поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные
документы: платежное требование (в двух экземплярах: один -
непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные
накладные и др. В бухгалтерии поставщика выписываются накладные, счета-
фактуры, с помощью которых до сведения покупателя доводится факт
отпуска (отгрузки) товара.
Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов,
поступают в бухгалтерию ООО «Вятский фанерный комбинат», где
проверяется правильность их оформления. Принятые грузы доставляются на
центральный склад предприятия и сдаются зав.складом, который проверяет
соответствие качества и количества материалов данным счета поставщика.
Принятые зав.складом материалы оформляют приходными ордерами.
Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах
измерения (весовых, объемных, линейных). Все первичные документы по
движению материалов со складов поступают в бухгалтерию, где они
проверяются, затем подвергаются таксировке (умножению цены на
количество материалов). Все приходные и расходные документы
группируются по номенклатурным номерам и записываются в оборотные
ведомости. В первую очередь поэтому проверялись поступающие счета-
фактуры (таблица 13).
Таблица 13
Рабочий документ №1 (Проверка первичных документов)
Счет-фактура
Сумма
НДС
№39 от 02 октября 2017
г.
20208,00
3637,44
№42 от 03 октября 2017
г.
33472,50
без НДС
№45 от 04 октября 2017
г.
359702,37
64746,43
№284 от 09 октября
2017 г.
25254,24
4545,76
№434 от 11 октября
2017 г.
163102,22
29358,40
59
По счету-фактуре №39 определена стоимость товаров с учетом НДС и
сумма налога, определяем стоимость товаров без НДС:
23845,44-3637,44=20208,00
По счету-фактуре №42 определена сумма без НДС.
По счету-фактуре №45:
424448,80-64746,43=359702,37
Вывод: Расчеты стоимости материалов проверены, суммы НДС
выделены правильно. В рассмотренных счетах-фактурах указывается
количество отгруженной продукции и сумма, причитающаяся за эту
продукцию. Одновременно выписываются товарные накладные и платежные
поручения банку на получение денег с покупателя за отгруженную им
продукцию.
Отбор материалов для проверки операций по приобретению товаров
проводился путем выборки. В документах указаны наименования
поставляемого товара на общую сумму, в том числе НДС. В счетах-фактурах
дается расшифровка по НДС для каждой товарной позиции. Наименования,
цены и количество товаров в обоих документах абсолютно идентичны. В
журнале регистрации полученных счетов-фактур сделана соответствующая
запись. Оплата осуществлена безналичным путем.
Соответствие регистрации указанных счетов-фактур сверялось с
журналом учета полученных счетов-фактур за период с 1.10 по 31.10.17 г.
Суммы, указанные в счетах-фактурах, соответствует журналу регистрации.
Вывод: учет ведется правильно. В журнале учета полученных счетов-
фактур записан и расчетный документ, по которому оприходованы данные
материалы:
-счет-фактура №42 от 3.10.17 г. – приходный ордер №000082 от
3.10.17г.;
-счет-фактура №45 от 4.10.17 г. – приходный ордер №000089 от
4.10.17г.;
60
-счет-фактура №39 от 2.10.17 г. – приходный ордер №000090 от
27.10.17г.
В расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях,
требованиях) на оплату отгруженных товаров по строке, где указывается
назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных
услуг, номера и суммы товарных документов, обязательна ссылка на номера
соответствующих счетов-фактур.
В октябре 2017 г. также поступили другие оплаченные материалы. По
данным счетов-фактур были сделаны проводки:
Дт сч.10 Кт сч.60 – 92016,60 руб.
Дт сч.19 Кт сч.60 – 16563,00 руб.
Дт сч.68 Кт сч.19 – 16563,00 руб.
В данном случае проводки сделаны правильно. Сумма по счетам
сходятся.
Есть материалы, поступившие в октябре, оплачены в ноябре. В
бухгалтерии сделаны проводки:
Дт сч.10 Кт сч.60 – 38909,00 руб.
Дт сч.19 Кт сч.60 – 7003,62 руб.
Дт сч.68 кт сч.19 – 7003,62 руб.
Корреспонденция счетов проставлена правильно. Однако в ходе
пересчета сумм, указанных в счетах-фактурах, было выявлено отклонение в
стоимости материалов по счету-фактуре от 28.10.17 г.:
52,4×250,50=13126,20 руб.
НДС=13126,20×0,18=2362,72 руб.
Общая сумма:
13126,20+2362,72=15488,92 руб.
Поэтому в бухгалтерии следовало бы сделать следующие проводки за
октябрь:
Дт сч.10 Кт сч.60 – 34550,78 руб.
Дт сч.19 Кт сч.60 – 6219,17 руб.
61
Дт сч.68 кт сч.19 – 6219,17 руб.
Для исправления сумм оплаченных материалов следует сделать
следующие проводки (сторно):
Дт сч.10 Кт сч.60 – 4358,22 руб.
Дт сч.19 Кт сч.60 – 784,45 руб.
Дт сч.68 кт сч.19 – 784,45 руб.
Проверяется учет материалов по данным бухгалтерии (таблица 14).
Таблица 14
Рабочий документ №2 (Проверка учета материалов)
Наименование
материала
По счету-
фактуре
По данным
бухгалтера
По данным
аудитора
Отклонение
Магнитные системы
от АО НПП «Редмаг
» г.Калуга
№39 от 6
октября
2017 г.
20208,00
20208,00
Нет
Резцы токарные
проходные АО
«Воткинский завод»
г.Воткинск
№45 от 4
октября
2017 г.
178909,15
178909,15
Нет
Ремни к
приводному
транспортирующему
оборудованию АО
«Воткинский завод»
г.Воткинск
№45 от 4
октября
2017 г.
180793,22
180793,22
Нет
Вывод: Проверка расчета фактической стоимости материалов и в
счете-фактуре показала их точность. Расчет распределения транспортных
расходов при движении материалов проверен. Правильность данного расчета
подтверждена.
Основанием для расчетов служат оборотно-сальдовые ведомости счета
10 и 60. На основании приходных документов хозяйственные операции,
связанные с получением товаров на предприятии, отражаются в
бухгалтерском учете.
Далее проверялся учет аналитический и соответствие его данных
синтетическому учету по анализу счетов 10 и 60, карточкам учета (таблица
15).
62
Таблица 15
Рабочий документ №3 (Сверка первичных документов)
Наименование
материала
По
карточке
учета
Оборотно-
сальдовая
ведомость
Анализ
счета 10
Отклонение
Магнитные системы
от АО НПП
«Редмаг» г.Калуга
20208,00
20208,00
20208,00
Нет
Резцы токарные
проходные АО
«Воткинский завод»
г.Воткинск
178909,15
178909,15
178909,15
Нет
Ремни к
приводному
транспортирующему
оборудованию АО
«Воткинский завод»
г.Воткинск
180793,22
180793,22
180793,22
Нет
…
Всего
-
6479253,19
6479253,19
Нет
Вывод: В ведомости и по анализу счета 10 дебетовый и кредитовый
обороты по субконто равны. В оборотно-сальдовой ведомости по 19-му счету
отражается движение по дебету и кредиту в соответствующей строке.
Основанием для заполнения оборотно-сальдовой ведомости счета 10
служат реестры складов. Таким образом, ведомость обеспечивает решение
большинства задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материальных
ценностей. По первому разделу ведомости можно производить взаимосверку
данных складского и бухгалтерского учета по каждому складу в
отдельности.
В бухгалтерии проводилась проверка документов аналитического и
синтетического учета. Операции по расходованию материалов фиксируются
в бухгалтерии в суммовом учете. Основанием для расчетов служат оборотно-
сальдовые ведомости счета 10.
Проверка сохранности материалов предусматривала обследование
складов и мест хранения материальных ценностей с целью выяснения их
пригодности для использования по назначению, соблюдение правил
хранения ценностей и правил противопожарной безопасности, наличие
сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов, и т.д.
63
Одновременно проверялась система отпуска материалов, правильность
определения их количества с помощью весоизмерительных приборов, а
также состояние контроля, своевременность и точность отражения отпуска в
соответствующих первичных и сводных документах. Результаты отражены в
рабочем документе №4 (таблица 16).
Таблица 16
Рабочий документ №4 (Проверка синтетического учета)
Наименование
материала
По
карточке
учета
Оборотно-
сальдовая
ведомость
Данные
аудитора
Отклонение
Магнитные системы
от АО НПП «Редмаг
» г.Калуга
20208,00
20208,00
20208,00
Нет
Резцы токарные
проходные АО
«Воткинский завод»
г.Воткинск
178909,15
178909,15
178909,15
Нет
Ремни к
приводному
транспортирующему
оборудованию АО
«Воткинский завод»
г.Воткинск
180793,22
180793,22
180793,22
Нет
Вывод: На складах материальные ценности размещаются в ящиках, на
стеллажах, полках, что обеспечивает быструю приемку и отпуск ценностей,
а также контроль за соответствием фактического наличия бухгалтерским
документам. Склады обеспечены исправными весами, измерительными
приборами.
Учет материалов на данных складах осуществляют зав.складами,
являющиеся материально ответственными лицами. С зав.складами
заключены по установленной форме типовые договоры о полной инди-
видуальной материальной ответственности. От занимаемой должности
зав.складом может быть освобожден только после сплошной инвентаризации
товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному
директором предприятия. Учет движения и остатков материалов ведется в
карточках складского учета материалов. Запись в карточках кладовщик
64
делает на основании первичных документов в день совершения операций.
После каждой записи выводится остаток материалов.
В ходе проверки выборочно были проверены карточки складского
учета на складе. Расхождений в подсчете остатков материалов, пересортицы
не выявлено. Приходные ордера после открытия карточек сданы в
бухгалтерию.
Расчет фактической себестоимости готовой продукции выполнен
правильно. Сверка счетов также показала идентичность показателей по
счетам 20 и 43 (таблица 17).
Таблица 17
Рабочий документ №5 (Сверка счетов 20 и 43)
Оборот по
дебету счета
20, всего
Оборот по
кредиту
счета 20 в
дебет счета
43
Оборот по
дебету счета
43 с кредита
счета 20
Оборот по
кредиту
счета 43,
всего
Данные
аудитора
12803224,08
4857661,59
4857661,59
6553304,04
Расхождений
нет
Корреспонденция счетов к счетам 20 «Основное производство» и 43
«Готовая продукция» проверена. Для отражения оборотов по счетам служит
карточки счетов 20 и 43, анализ счетов 20 и 43. Обороты каждого счета
контролируются оборотно-сальдовой ведомостью. В конце месяца
бухгалтерией предприятия все затраты, собранные на счете 20 «Основное
производство» списываются общей суммой на счет 43 «Готовая продукция»,
а со счета 43 на счет 90 «Продажи».
В то же время при проверке учета материалов, полученных в октябре
2017 г., а оплаченных в ноябре 2017 г. выявлена ошибка. По данным
бухгалтера были оплачены в ноябре материалы на сумму 38909,00 руб., НДС
7003,62 руб. В ходе проверки выявлено, что материалы были оплачены на
сумму 34550,78 руб., НДС 6219,14 руб., т.е. часть материалов была оплачена
в декабре на сумму 4358,22 руб., НДС 784,48 руб. Оприходовать на эту
65
сумму полученные материалы было нельзя. Поэтому за ноябрь нужно
сделать исправления:
Д-т 10 К-т 60 -4359,22 руб. (сторно)
Д-т 19 К-т 60 -784,48 руб.
Д-т 68 К-т 19 -784,48 руб.
При реализации материалов на сторону на сумму 32400,00 руб. по
остаточной стоимости 26000,00 руб. бухгалтер неправильно выделил НДС по
продаже, учитывая его на счете 19:
32400,00×0,18=5832,00 руб.
Это является нарушением, т.к в этом случае НДС должен учитываться
на счете 68 и выделяться следующим образом:
32400 : 118×18=4942,37 руб.
Бухгалтер сделал следующие проводки:
Д-т 62 К-т 91 – 32400,00 руб.
Д-т 91 К-т 10 – 26000,00 руб.
Д-т 91 К-т 68 – 5832,00 руб.
Д-т 68 К-т 19 – 5832,00 руб.
Д-т 91 К-т 99 – 568,00 руб.
В этом случае оказалась завышенной сумма НДС и заниженной сумма
полученной прибыли:
568,00-1457,63=-889,63 руб.
Правильная корреспонденция счетов следующая:
Д-т 62 К-т 91 – 32400,00 руб.
Д-т 91 К-т 10 – 26000,00 руб.
Д-т 91 К-т 68 – 4942,37 руб.
Д-т 91 К-т 99 – 1457,63 руб.
По результатам этого также необходимо сделать исправления в суммах
и проводках.
В результате проведенного аудита составляется ведомость выявленных
ошибок и нарушений (таблица 18).